Application of the real estate tax exemption to free zone companiesAplicación de la exoneración del impuesto sobre bienes inmuebles a empresas de zona franca

III.On the merits. From a detailed study of the appeal and the contested administrative act, it is clear to this Chamber that the present dispute centers on the pillar of the subjective exemption, which the appellant company claims in its favor, from the real estate tax (impuesto de bienes inmuebles) contained in Law No. 7509. In this sense, the appellant is correct that the Free Zone Regime Law – Law No. 7210 of November 23, 1990, effective as of December 14, 1990 – created tax incentives for certain companies producing goods and services whose final destination is outside the domestic market and, among these benefits, Article 20, subsection d), included the following:

"Article 20: Companies covered by the free zone regime shall enjoy the following incentives, with the exceptions indicated below: (...) d) Exemption for a period of ten years from the start of operations, from the payment of taxes on capital and net assets, from the payment of the territorial tax (impuesto territorial), and from the real estate transfer tax (impuesto de traspaso de bienes inmuebles)." (Emphasis added).

It is also correct that through the reform introduced by Law No. 8794 of January 22, 2010, to the Free Zone Regime Law (No. 7210), a specific exception regime to the ten-year term contained in the article just transcribed is included; and that it is developed in Articles 17(f), 20 bis, 21 bis, and 21 ter, with the following scope:

"Article 17.- Companies that avail themselves of the free zone regime shall be classified under one or more of the following categories: (...) f) Processing industries that produce, process, or assemble goods, regardless of whether they export or not, that meet the requirements established in Article 21 bis of this Law..." (Emphasis added).

"Article 21 bis.- The beneficiary companies referred to in subsection f) of Article 17 of this Law must meet the following requirements: a) That the project is executed under the free zone regime, within a strategic sector for the country's development, or that it is established outside the Greater Expanded Metropolitan Area (Gran Área Metropolitana Ampliada, GAMA). For the definition of strategic sectors, the Executive Branch must form a special commission composed of the Minister of Foreign Trade, who shall coordinate it, the Minister of Finance, and the Minister of Planning and Economic Policy, or their representatives, a representative from the High Technology Center, and a representative from the productive sector, who shall be chosen from among the Costa Rican Association of Free Zone Companies, the Costa Rican Coalition of Development Initiatives (Cinde), the Chamber of Exporters, and the Chamber of Industries of Costa Rica.

In order to establish the definition of a strategic sector, the aforementioned special commission must take into consideration the National Development Plan, the prior opinion of the interested sectors, and the following guidelines: projects classified as having a high contribution to social development and that generate quality employment, those that, through the incorporation of high technologies, effectively contribute to the country's productive modernization, those that carry out research and development activities, those that promote innovation and technology transfer, or those that promote the incorporation of clean technologies, comprehensive waste management, energy savings, and efficient water management. b) That they make new investments in the country, under the terms established in Article 1 of the law, and that the nature and characteristics of those investments are such that they could be made in another country or transferred to another country.

This circumstance shall be presumed if the controlling entity operates abroad, outside Central America and Panama, at least one processing plant similar to the plant to be operated by the regime beneficiary company in Costa Rica. For the purposes of this Law, controlling entity is understood as the legal entity that owns or exercises shareholder control, directly or indirectly, of the beneficiary company established in Costa Rica, or that exercises managerial power over it, as detailed by the regulation. c) That on the date of submitting the application to the regime, under subsection f) of Article 17 of this Law, the company is exempt, in whole or in part, or is not subject to the payment of income tax (impuesto sobre la renta) in Costa Rica. This requirement shall not be met if the project or activities to be carried out by a legal entity applying under the regime are the product of the acquisition or absorption, by any title, of a legal entity that was subject to the payment of income tax in Costa Rica or of its principal assets.

If such acquisition or absorption occurs after the applicant enters the regime, the exemption percentage on taxes on the import of machinery, equipment, and raw materials, and on profit taxes shall be reduced in the same proportion as the acquired assets represent in relation to the company's total assets. If a company applies to avail itself of the free zone regime under subsection f) of Article 17, with the purpose of supplying a significant proportion of goods to companies established under this article, it shall only be necessary that it constitutes a new investment in the country. Likewise, if a company applies to avail itself of the free zone regime under subsection f) of Article 17, with the purpose of establishing itself in a zone located outside the Greater Expanded Metropolitan Area (GAMA), it shall not be necessary for it to belong to a strategic sector for the country's development. 'Significant proportion' shall be understood as when the companies referred to in this paragraph supply the free zone companies with at least forty percent (40%) of their total sales.

If a company not benefiting from the free zone regime incentives establishes itself in an industrial park regulated by this Law with the purpose of supplying goods or services to the beneficiary companies established in said park, the provisions of subsection ch) of Article 17 of this Law shall not apply to the park management companies.) (Emphasis added).

"Article 21 ter.- The companies indicated in Article 21 bis of this Law shall be subject to the following rules: (...) b) The exemptions and benefits established in subsections a), b), c), ch), d), e), f), h), i), j), and l) of Article 20 of the Law shall apply to them. (...) h) When a company from a strategic sector establishes itself in a zone outside the Greater Expanded Metropolitan Area (GAMA) and maintains one hundred permanent employees, throughout the entire operation of the company, duly reported on payrolls, the benefits indicated in subsections d), g), and l) of Article 20 of this Law shall be applied to it in full. The computation of the final term of this benefit shall be counted from the start date of the beneficiary company's productive operations, provided that said date does not exceed three years from the publication of the respective granting agreement. Likewise, these companies may establish themselves outside an industrial park, provided that the initial investment in new fixed assets is at least five hundred thousand dollars (US$500,000) or its equivalent in national currency and the pertinent customs and tax controls are in place." (Emphasis added).

"Article 21 quáter.- Companies covered by the free zone regime pursuant to subsections b), c), ch), and d) of Article 17 of the Free Zone Regime Law, No. 7210, of November 23, 1990, shall continue to enjoy the incentives established in subsections a), b), c), ch), d), e), f), g), h), i), and j) of Article 20 of this Law, under the terms set forth in said article." (Emphasis added).

Furthermore, Transitory Provisions I and III of the same Law 8784 provide the following regarding this special regime:

"TRANSITORY I.- The incentives in subsections b), d), f), g), h), and l) of Article 20 of the Free Zone Regime Law, No. 7210, of November 23, 1990, and its reforms, shall continue to be enjoyed by the companies indicated in subsection a) of Article 17 of said Law, until the date on which the term provided for in paragraph 4 of Article 27 of the Agreement on Subsidies and Countervailing Measures that forms part of the Final Act Embodying the Results of the Uruguay Round of Multilateral Trade Negotiations, approved by Law No. 7475, of December 20, 1994, expires for Costa Rica, including the extensions approved by the Committee on Subsidies and Countervailing Measures of the World Trade Organization, and as long as Costa Rica is eligible and obtains said extensions, at which time the benefits shall cease and be rendered without effect. No later than the same date on which the aforementioned term expires, the other incentives applicable to the beneficiary companies of the free zone regime must have been adapted, where pertinent, regarding the companies indicated in subsection a) of Article 17 of the Free Zone Regime Law, No. 7210, of November 23, 1990, to the provisions of the mentioned Agreement on Subsidies and Countervailing Measures, in accordance with the regulatory provisions that the Executive Branch shall issue for that purpose." (Emphasis added).

"TRANSITORY III.- The beneficiary companies indicated in subsection a) of Article 17 of the Free Zone Regime Law, No. 7210, of November 23, 1990, and its reforms, may request to transfer to the category described in subsection f) of the same article, provided they meet the requirements established in subsections a) and c) of Article 21 bis of this Law and make new investments under the terms set forth in Article 1 of this same regulatory body. In the event that the company enjoys benefits under the condition outside the industrial park, the minimum investment shall be five hundred thousand United States dollars (US$500,000). In such cases, from the transfer onwards, the terms shall begin to run and the conditions provided for in Articles 21 bis and 21 ter of this Law shall apply." (Emphasis added).

In sum, the company Proquinal Costa Rica S.A., being classified by the Ministry of Commerce through Executive Decree No. 0408-2012 published in La Gaceta No. 223 of November 19, 2012, under category a) of Article 17 of Law 7210 and its reforms, shall continue to enjoy the benefits provided for in subsection d) of Article 20 of the cited law, until the expiration of the term, according to the respective regime granting agreement or until the extensions mentioned in Transitory I of Law No. 8794 expire for Costa Rica. However, once the validity of the exemption in subsection d) of Article 20 of Law 7210 is surpassed, it is necessary to recall that said exception regime survived the entry into force of the Law Regulating All Existing Exemptions, their Derogation and their Exceptions – Law 7293 effective since April 3, 1992 – since Article 2, subsection k) itself expressly so provided. In several precedents of this Court, it had been provided that, according to Article 38 of the Real Estate Tax Law – Law No. 7509 – the territorial tax (impuesto territorial) had been expressly derogated, such that we were in the presence of a new tax which, being subsequent to the exemption regime for the territorial tax, in application of Article 63 of the Code of Tax Norms and Procedures (Código de Normas y Procedimientos Tributarios), was not covered by the exemption contained in numeral 20, subsection d), of the Free Zone Regime Law, nor by the special laws of subjective exemption referred to in subsection a) of Article 4 of the Real Estate Tax Law, whose effective date is prior to the new tax, among them the case of the Costa Rican Electricity Institute (Instituto Costarricense de Electricidad, ICE).

Despite the foregoing, the recent jurisprudential line of the First Chamber of the Supreme Court of Justice, contained in Vote No. 476-F-S1-2019 issued by Chamber I at 11:45 a.m. on May 30, 2019 (in the same vein, see Votes No. 475-2019, 1849-2019, and No. 816-2018), recognizes the application of the same subjective exemption regime to both taxes, that is, it ends up applying an exemption from the real estate tax (impuesto de bienes inmuebles) in favor of ICE, historically provided by the legal system for the territorial tax, using the technical concept of "non-subjection (no sujeción)" misapplied by the legislator in Article 4 of Law No. 7509. Therefore, as said jurisprudence is part of the sources of Law applicable to the specific case – 7 of the LGAP and 185 CPCA – its scope regarding subjective exemptions from the real estate tax must be respected. Additionally, what was resolved by the Constitutional Chamber in Vote 7688-15 at 9:00 a.m. on May 27, 2015, cannot be omitted either, from which it emerges reliably that despite what was stated by the State representation, for the exemption in Article 20, subsection d), of the Free Zone Regime Law to apply to the territorial tax, the Chamber, in Considering V, kept it in force for the real estate tax, assimilating both taxes only in the applicable exemption regime.

This position of the High Constitutional Court is relevant for the specific case in accordance with Article 8 of the Organic Law of the Judicial Branch. For all of the foregoing, it is necessary to annul the resolution issued at 11:00 a.m. on October 31, 2018, signed by the Municipal Council (Alcaldía Municipal) of Alajuela, insofar as it does not recognize the exemption from the real estate tax in favor of the company Proquinal Costa Rica S.A., which, in light of Executive Agreement No. 0408-2012 published in La Gaceta No. 223 of November 19, 2012, presented to the City Council attached to the filing of March 11, 2015, according to processing ticket No. 4902, is under the coverage of the privileges of Article 20 of the cited Law. Consequently, the refund of the tax paid since 2013 must proceed under the terms initially requested, without prejudice to the term contained in Article 43 of the Code of Tax Norms and Procedures (Código de Normas y Procedimientos Tributarios).

"III. Sobre el fondo. De un estudio pormenorizado del recurso de apelación y el acto administrativo impugnado, es claro para esta Cámara que la presente controversia gravita en el pilar de la exoneración subjetiva, que alega la empresa apelante a su favor, sobre el impuesto de bienes inmuebles contenido en la Ley N°7509. En este sentido, lleva razón la recurrente que La Ley de Régimen de Zonas Francas -Ley No. 7210 del 23 de noviembre de 1990, vigente a partir del 14 de diciembre de 1990-, creó estímulos fiscales a favor de algunas empresas productoras de bienes y servicios, cuyo destino final se encuentra fuera el mercado interno y, dentro de estos beneficios, el artículo 20 inciso d) incluyó los siguientes:

"Artículo 20: Las empresas acogidas al régimen de zona franca gozarán de los siguientes incentivos, con las salvedades que a continuación se indican:(...) d) Exención por un período de diez años a partir de la iniciación de las operaciones, del pago de impuestos sobre el capital y el activo neto, del pago del impuesto territorial y del impuesto de traspaso de bienes inmuebles." (El resaltado es propio).

También es correcto que mediante la reforma introducida por la Ley N°8794 del 22 de enero del 2010, a la Ley de Régimen de Zonas Francas (N°7210), se incluye un régimen específico de excepción al plazo decenal contenido en el ordinal recién transcrito; y que se desarrolla en los ordinales 17 inciso f), 20 bis, 21 bis y 21 ter, con el siguiente alcance:

"Artículo 17.- Las empresas que se acojan al régimen de zonas francas se clasificarán bajo una o varias de las siguientes categorías: (...)

• f)Industrias procesadoras que producen, procesan o ensamblan bienes, independientemente de que exporten o no, que reúnan los requisitos establecidos en el artículo 21 bis de esta Ley..."(El resaltado es propio).

"Artículo 21 bis. - Las empresas beneficiarias a que se refiere el inciso f) del artículo 17 de esta Ley deberán cumplir los siguientes requisitos:

• a)Que el proyecto ejecute al amparo del régimen de zonas francas, dentro de un sector estratégico para el desarrollo del país, o que se establezca fuera del Gran Área Metropolitana Ampliada (GAMA). Para la definición de los sectores estratégicos, el Poder Ejecutivo deberá conformar una comisión especial integrada por el ministro de Comercio Exterior, quien la coordinará, el ministro de Hacienda y el ministro de Planificación y Política Económica, o sus representantes, un representante del Centro de Alta Tecnología y un representante del sector productivo, que será elegido entre la Asociación de Empresas de Zonas Francas de Costa Rica, la Coalición Costarricense de Iniciativas de Desarrollo (Cinde), la Cámara de Exportadores y la Cámara de Industrias de Costa Rica. A fin de establecer la definición de sector estratégico, la citada comisión especial deberá tomar en consideración el Plan nacional de desarrollo, el criterio previo de los sectores interesados y los siguientes lineamientos: los proyectos calificados de alta contribución al desarrollo social y que generen empleo de calidad, los que por la incorporación de elevadas tecnologías contribuyan efectivamente a la modernización productiva del país, los que desarrollen actividades de investigación y desarrollo, los que promuevan innovación y transferencia tecnológica o los que promuevan la incorporación de tecnologías limpias, gestión integral de desechos, ahorro energético y gestión eficiente de aguas.
• b)Que realicen inversiones nuevas en el país, según los términos establecidos en el artículo 1 de la ley, y que la naturaleza y las características de esas inversiones sean tales que podrían efectuarse en otro país o trasladarse a otro país. Se presumirá esta circunstancia si la entidad controladora opera en el extranjero, fuera de Centroamérica y Panamá, al menos una planta procesadora similar a la planta que operará la empresa beneficiaria del régimen en Costa Rica. Para los efectos de esta Ley, se entiende por entidad controladora la entidad jurídica que tiene la propiedad o ejerce el control accionario, directa o indirectamente, de la empresa beneficiaria establecida en Costa Rica, o que ejerce poder de dirección sobre ella, conforme lo detalle el reglamento.
• c)Que a la fecha de presentar la solicitud al régimen, al amparo del inciso f) del artículo 17 de esta Ley, la empresa esté exenta, total o parcialmente, o no esté sujeta al pago del impuesto sobre la renta en Costa Rica. No se cumplirá este requisito si el proyecto o las actividades que desarrollará una persona jurídica solicitante al amparo del régimen son producto de la adquisición o absorción, por cualquier título, de una persona jurídica que sí estaba sujeta al pago del impuesto sobre la renta en Costa Rica o de sus principales activos. Si tal adquisición o absorción se produce luego de que el solicitante ingresa al régimen, se le reducirá el porcentaje de exoneración de los tributos sobre importación de maquinaria, equipo y materias primas y los tributos sobre las utilidades en la misma proporción que representen los activos adquiridos en relación con los activos totales de la empresa.

Si una empresa solicita acogerse al régimen de zonas francas al amparo del inciso f) del artículo 17, con el propósito de proveer una proporción significativa de bienes a empresas establecidas, conforme a lo indicado en el presente artículo, únicamente será necesario que se trate de una inversión nueva en el país. Asimismo, si una empresa solicita acogerse al régimen de zonas francas al amparo del inciso f) del artículo 17, con el propósito de instalarse en una zona ubicada fuera del Gran Área Metropolitana Ampliada (GAMA), no será necesario que pertenezca a un sector estratégico para el desarrollo del país. Por "proporción significativa" se entenderá cuando las empresas a las que se refiere este párrafo, provean a las empresas de zonas francas al menos un cuarenta por ciento (40%) de sus ventas totales. Si una empresa no beneficiaria de los incentivos del régimen de zonas francas se instala en un parque industrial de los regulados en esta Ley con el objeto de proveer bienes o servicios a las empresas beneficiarias instaladas en dicho parque, no será aplicable lo establecido en el inciso ch) del artículo 17 de esta Ley para las empresas administradoras.)(El resaltado es propio).

"Artículo 21 ter. - Las empresas indicadas en el artículo 21 bis de esta Ley estarán sujetas a las siguientes reglas:(...)

• b)Se les aplicarán las exenciones y los beneficios establecidos en los incisos a), b), c), ch), d), e), f), h), i), j) y l) del artículo 20 de la Ley.

(...)

• h)Cuando la empresa de un sector estratégico se instale en una zona fuera del Gran Área Metropolitana Ampliada (GAMA) y mantenga cien empleados permanentes, durante toda la operación de la empresa, debidamente reportados en planillas, se le aplicarán íntegramente los beneficios indicados en los incisos d), g) y 1) del artículo 20 de esta Ley. El cómputo del plazo final de este beneficio se contará a partir de la fecha de inicio de las operaciones productivas de la empresa beneficiaria, siempre que dicha fecha no exceda de tres años a partir de la publicación del respectivo acuerdo de otorgamiento. Asimismo, estas empresas podrán instalarse fuera de un parque industrial, siempre y cuando la inversión inicial en activos fijos nuevos sea al menos de quinientos mil dólares (US$500.000) o su equivalente en moneda nacional y se cuente con los controles aduaneros y fiscales pertinentes." (El resaltado es propio).

"Artículo 21 quáter.- Las empresas acogidas al régimen de zonas francas conforme a los incisos b), c), ch) y d) del artículo 17 de la Ley de régimen de zonas francas, N.° 7210, de 23 de noviembre de 1990, continuarán disfrutando de los incentivos establecidos en los incisos a), b), c), ch), d), e), f), g), h), i) y j) del artículo 20 de esta Ley, en los términos dispuestos por dicho artículo." (El resaltado es propio).

A mayor abundamiento, los transitorios I y III de la misma Ley 8784 dispone sobre este régimen especial, lo siguiente:

"TRANSITORIO I.-Los incentivos de los incisos b), d), f), g), h) y I) del artículo 20 de la Ley de régimen de zonas francas, N.° 7210, de 23 de noviembre de 1990, y sus reformas, se continuarán disfrutando por parte de las empresas indicadas en el inciso a) del artículo 17 de dicha Ley, hasta la fecha en que venza para Costa Rica el plazo previsto en el párrafo 4 del artículo 27 del Acuerdo sobre subvenciones y medidas compensatorias que forma parte del Acta final en que se incorporan los resultados de la Ronda Uruguay de negociaciones comerciales multilaterales, aprobada mediante la Ley N.° 7475, de 20 de diciembre de 1994, incluidas las prórrogas aprobadas por el Comité de Subsidios y Medidas Compensatorias de la Organización Mundial del Comercio y en tanto Costa Rica sea elegible y obtenga dichas prórrogas, momento en el cual cesarán y se dejarán sin efecto los beneficios. A más tardar a partir de la misma fecha en que venza el plazo antes indicado, los demás incentivos aplicables a las empresas beneficiarias del régimen de zonas francas deberán haberse adecuado en lo pertinente, respecto de las empresas indicadas en el inciso a) del artículo 17 de la Ley de régimen de zonas francas, N.° 7210, de 23 de noviembre de 1990, a las disposiciones del mencionado Acuerdo sobre subvenciones y medidas compensatorias, conforme a las disposiciones reglamentarias que para el efecto dictará el Poder Ejecutivo." (El resaltado es propio).

" TRANSITORIO III.- Las empresas beneficiarias indicadas en el inciso a) del artículo 17 de la Ley de régimen de zonas francas, N.° 7210, de 23 de noviembre de 1990, y sus reformas, podrán solicitar trasladarse a la categoría descrita en el inciso f) del mismo artículo, siempre que cumplan los requisitos establecidos en los incisos a) y c) del artículo 21 bis de esta Ley y realicen inversiones nuevas en los términos dispuestos por el artículo primero de este mismo cuerpo normativo. En caso de que la empresa disfrute de los beneficios en condición fuera del parque industrial la inversión mínima será de quinientos mil dólares estadounidenses (US$500.000). En tales casos, a partir del traslado empezarán a correr los plazos y se aplicarán las condiciones previstas en los artículos 21 bis y 21 ter de esta Ley."(El resaltado es propio).

En suma, la empresa Proquinal Costa Rica S.A. al estar clasificada por el Ministerio de Comercio mediante decreto ejecutivo N°0408-2012 publicado en La Gaceta N°223 del 19 de noviembre del 2012, en la categoría a) del artículo 17 de la Ley 7210 y sus reformas, continuará disfrutando de los beneficios previstos en el inciso d) del artículo 20 de la ley de cita, hasta el vencimiento del plazo, según el respectivo acuerdo de otorgamiento del régimen o hasta que venzan para Costa Rica las prórrogas mencionadas en el Transitorio I de la Ley N° 8794. Ahora bien, superada la vigencia de la exoneración del inciso d) del artículo 20 de la Ley 7210, es menester recordar que dicho régimen de excepción sobrevivió a la entrada en vigencia de la Ley Reguladora de Todas las Exoneraciones Vigentes, su Derogatoria y sus Excepciones -Ley 7293 vigente desde el 3 de abril de 1992-, pues el mismo artículo 2 inciso k) así lo dispuso expresamente.

En varios precedentes de este Tribunal se había dispuesto que conforme al artículo 38 de la Ley del Impuesto Sobre Bienes Inmuebles -Ley N°7509-, el impuesto territorial había quedado expresamente derogado, de modo que estábamos en presencia de un nuevo tributo que, al ser posterior al régimen de exoneraciones del impuesto territorial, en aplicación del artículo 63 del Código de Normas y Procedimientos Tributarios, no era alcanzado por la exoneración contenida en el numeral 20 inciso d) de la Ley de Régimen de Zonas Francas y tampoco por las leyes especiales de exoneración subjetiva, a las que hace referencia el inciso a) del artículo 4 de la Ley de Impuesto Sobre Bienes Inmuebles, cuya vigencia sea anterior al nuevo tributo, entre ellas el caso del Instituto Costarricense de Electricidad. Pese a lo expuesto, la reciente línea jurisprudencial de la Sala Primera de la Corte Suprema de Justicia, contenida en el Voto N°476-F-S1-2019 dictado por la Sala I a las 11:45 horas del 30 de mayo del 2019 (en igual sentido se pueden consultar los votos N°475-2019, 1849-2019 y N° 816-2018); reconoce la aplicación del mismo régimen de exoneración subjetiva sobre ambos tributos, es decir, termina aplicando una exoneración del impuesto de bienes inmuebles a favor del ICE, dispuesta históricamente por el ordenamiento jurídico para el impuesto territorial, utilizando el concepto técnico de "no sujeción" mal empleado por el legislador en el artículo 4 de la Ley N°7509.

Por ello, siendo dicha jurisprudencia parte de las fuentes del Derecho aplicable al caso concreto -7 de la LGAP y 185 CPCA-, se deben respetar sus alcances sobre las exoneraciones subjetivas al impuesto de bienes inmuebles. Adicionalmente, tampoco se puede omitir lo resuelto por la Sala Constitucional en el Voto 7688-15 de las 9:00 del 27 de mayo del 2015, del cual se desprende fehacientemente que pese a lo manifestado por la representación Estatal, para que la exoneración del numeral 20 inciso d) de la Ley de Régimen de Zonas Francas se aplique al impuesto territorial; la Sala en el considerando V, lo mantuvo vigente al impuesto sobre bienes inmuebles, asemejando ambos tributos únicamente en el régimen de exoneración aplicable. Esta posición del Alto Tribunal Constitucional resulta relevante para el caso concreto en apego al ordinal 8 de la Ley Orgánica del Poder Judicial. Por todo lo anterior, se impone anular la resolución de las 11:00 horas del 31 de octubre del 2018, suscrita por la Alcaldía Municipal de Alajuela, en el tanto no reconoce la exoneración del impuesto de bienes inmuebles a favor de la empresa Proquinal Costa Rica S.A., que a la luz del acuerdo Ejecutivo N°0408-2012 publicado en La Gaceta N°223 del 19 de noviembre del 2012, presentado ante el Ayuntamiento adjunto a la gestión del 11 de marzo de 2015, según boleta de trámite N°4902, se encuentra bajo la cobertura de los privilegios del artículo 20 de la Ley de cita.

Con lo que se debe proceder con la devolución del tributo cancelado desde el 2013 y en los términos solicitados inicialmente, sin demérito del plazo contenido en el ordinal 43 del Código de Normas y Procedimientos Tributarios".