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OutcomeResultado
The TCA declared its lack of jurisdiction to hear the appeal against a fine for breach of formal tax duties and transferred the case to the Tax Administrative Court.El TCA se declaró incompetente para conocer la apelación contra una multa por incumplimiento de deberes formales tributarios y remitió el caso al Tribunal Fiscal Administrativo.
SummaryResumen
The Administrative Litigation Court (TCA) examined whether it had jurisdiction to review a fine imposed by the Municipality of Escazú for the late filing of a municipal business license tax declaration, under Article 22 of Law 8988. The TCA analyzed Article 150 of the Tax Code and Procedures, which establishes a specific proceeding for imposing sanctions for administrative tax violations related to non-compliance with formal duties. That provision states that the appeal against a sanctioning resolution, or against the decision resolving a motion for reconsideration, lies before the Tax Administrative Court. The TCA determined that the challenged matter is fundamentally tax-related rather than typically municipal, and therefore declared its lack of jurisdiction, transferring the case to the Tax Administrative Court to hear the appeal.El Tribunal Contencioso Administrativo (TCA) analiza su competencia para revisar una multa impuesta por la Municipalidad de Escazú, derivada de la presentación tardía de la declaración del impuesto de patente municipal, con base en el artículo 22 de la Ley 8988. El TCA examina el artículo 150 del Código de Normas y Procedimientos Tributarios, que establece un procedimiento específico para sancionar infracciones administrativas tributarias por incumplimiento de deberes formales. Dicha norma dispone que contra la resolución que impone la sanción, o que resuelve el recurso de revocatoria, procede el recurso de apelación ante el Tribunal Fiscal Administrativo. Concluye que la materia impugnada es de naturaleza tributaria y no municipal en sentido estricto, por lo que declina su competencia y ordena remitir el expediente al Tribunal Fiscal Administrativo para que conozca el recurso de apelación interpuesto.
Key excerptExtracto clave
By way of conclusion and based on the legal grounds cited, this Court determines that the procedure followed by the Municipality of Escazú in accordance with the resolutions issued and challenged, for the imposition of the fine derived from Article 22 of Law 8988, is that established in Article 150 of the Tax Code and Procedures, given that it regulates the imposition of sanctions derived from the breach of formal duties, which consequently means that the competent body to hear challenges arising from said procedure is the Tax Administrative Court, as expressly provided under the cited article. [...] therefore, in this act this Court declares its lack of jurisdiction and remits the case file to the Tax Administrative Court to proceed with hearing the filed appeal [...]A modo de conclusión y con base en los fundamentos de derecho citados, esta alzada determina que el procedimiento seguido por la Municipalidad de Escazú de conformidad con las resoluciones emitidas e impugnadas, para la imposición de la multa derivada del artículo 22 de la Ley 8988, es el contemplado en el numeral 150 del Código de Normas y Procedimientos Tributarios, dado que el mismo regula la imposición de sanciones derivadas del incumplimiento de los deberes formales, lo que implica, por consiguiente que, el órgano competente para conocer de las impugnaciones derivadas de dicho procedimiento, es el Tribunal Fiscal Administrativo, según lo dispone expresamente el numeral de cita. [...] de allí que en el presente acto se declara la incompetencia de este Despacho y se remiten los autos al Tribunal Fiscal Administrativo para que proceda a conocer el recurso de apelación interpuesto [...]
Pull quotesCitas destacadas
"el órgano competente para conocer de las impugnaciones derivadas de dicho procedimiento, es el Tribunal Fiscal Administrativo, según lo dispone expresamente el numeral de cita."
"the competent body to hear challenges arising from said procedure is the Tax Administrative Court, as expressly provided under the cited article."
Conclusión
"el órgano competente para conocer de las impugnaciones derivadas de dicho procedimiento, es el Tribunal Fiscal Administrativo, según lo dispone expresamente el numeral de cita."
Conclusión
"se declara la incompetencia de este Despacho y se remiten los autos al Tribunal Fiscal Administrativo para que proceda a conocer el recurso de apelación interpuesto"
"this Court declares its lack of jurisdiction and remits the case file to the Tax Administrative Court to proceed with hearing the filed appeal"
Parte dispositiva
"se declara la incompetencia de este Despacho y se remiten los autos al Tribunal Fiscal Administrativo para que proceda a conocer el recurso de apelación interpuesto"
Parte dispositiva
"el Tribunal Contencioso Administrativo [...] tiene competencia para actuar como jerarca impropio del régimen municipal, lo cual [...] se circunscribe a ejercer un control eminentemente de legalidad de la función formal de las decisiones administrativas de las Municipalidades emanadas de sus autoridades"
"the Administrative Litigation Court [...] has jurisdiction to act as improper superior of the municipal regime, which [...] is limited to exercising an eminently legality review of the formal function of administrative decisions of the Municipalities issued by their authorities"
Considerando I
"el Tribunal Contencioso Administrativo [...] tiene competencia para actuar como jerarca impropio del régimen municipal, lo cual [...] se circunscribe a ejercer un control eminentemente de legalidad de la función formal de las decisiones administrativas de las Municipalidades emanadas de sus autoridades"
Considerando I
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I-) PRELIMINARY MATTER REGARDING THE JURISDICTION OF THE CONTENTIOUS-ADMINISTRATIVE COURT AS IMPROPER HIERARCH OF MUNICIPAL MATTERS: The Contentious-Administrative Court, pursuant to the terms of Article 173 of the Political Constitution, developed in numerals 162, 165, 166, 170 and 171 of the Municipal Code and 189 and following of the Contentious-Administrative Procedural Code, has jurisdiction to act as improper hierarch of the municipal regime, which, pursuant to numeral 181 of the General Law on Public Administration, is limited to exercising an eminently legality-based review of the formal function of the administrative decisions of the Municipalities emanating from their authorities in the form of the Municipal Council (Concejo) and the Office of the Mayor (Alcaldía Municipal), within the limits of the claims and questions of fact raised by the appealing party. That said, pursuant to special rules, certain resolutions of the indicated municipal bodies are not subject to appeal before the Contentious-Administrative Court, such as those in labor matters (except those issued by the Municipal Council), in administrative contracting matters, challenges linked to the appraisal for determining the taxable base for payment of the Real Property Tax (Impuesto sobre Bienes Inmuebles); and, as in the case at hand, resolutions arising from the application of administrative procedures linked to the tax sanctioning regime, as explained immediately below [...] In accordance with the foregoing, it is the opinion of this Court that the correct course is to apply Article 1 of the Code of Tax Rules and Procedures (Código de Normas y Procedimientos Tributarios), which establishes: "The provisions of this Code are applicable to all taxes (tributos) and the legal relationships derived therefrom, except as regulated by special legislation. Notwithstanding the foregoing paragraph, the provisions of this Code are of supplementary application, in the absence of an express rule." [...]
Based on the foregoing, it is observed then that the Code of Tax Rules and Procedures contains an express provision regarding the procedure for imposing sanctions for administrative tax infractions of formal duties, as is the case at hand regarding the fine (multa) for the late filing of the complete municipal business license tax return. In the indicated sense, numeral 150 of the referenced regulatory body states: "Article 150.- Procedures for imposing sanctions [...]
The ruling that resolves the revocation appeal (recurso de revocatoria), if such appeal was filed, or the ruling imposing the sanction, when no such appeal was filed, may be challenged by filing an appeal (recurso de apelación) before the Administrative Tax Court (Tribunal Fiscal Administrativo). [...]
By way of conclusion and based on the legal grounds cited, this appellate body determines that the procedure followed by the Municipality of Escazú, in accordance with the resolutions issued and challenged, for imposing the fine derived from Article 22 of Law 8988, is the one contemplated in numeral 150 of the Code of Tax Rules and Procedures, given that it regulates the imposition of sanctions derived from non-compliance with formal duties, which implies, consequently, that the competent body to hear challenges derived from said procedure is the Administrative Tax Court, as expressly provided in the cited numeral. [...] hence, in this act, the lack of jurisdiction of this Office is declared and the case file is remitted to the Administrative Tax Court so that it may proceed to hear the appeal (recurso de apelación) filed [...]
"I-) DE PREVIO SOBRE LA COMPETENCIA DEL TRIBUNAL CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO COMO JERARCA IMPROPIO DE LA MATERIA MUNICIPAL: El Tribunal Contencioso Administrativo, conforme al enunciado del artículo 173 de la Constitución Política, desarrollado en los numerales 162, 165, 166, 170 y 171 del Código Municipal y 189 y siguientes del Código Procesal Contencioso Administrativo tiene competencia para actuar como jerarca impropio del régimen municipal, lo cual, conforme al numeral 181 de la Ley General de la Administración Pública, se circunscribe a ejercer un control eminentemente de legalidad de la función formal de las decisiones administrativas de las Municipalidades emanadas de sus autoridades en la figura del Concejo y de la Alcaldía Municipal, dentro del límite de las pretensiones y cuestiones de hecho planteadas por la parte recurrente. Ahora bien, conforme a normas especiales ciertos acuerdos de los órganos municipales indicados, no tienen apelación ante el Tribunal Contencioso Administrativo, como son aquellos de la materia laboral, (salvo los dictados por el Concejo Municipal), de la materia de contratación administrativa, la impugnación vinculada al avalúo para la determinación de la base imponible para el pago del Impuesto sobre Bienes Inmuebles; y como en el caso que ocupa, los acuerdos derivados de la aplicación de procedimientos administrativos vinculados al régimen sancionatorio de orden tributario, conforme se explica de inmediato [...] De conformidad con lo explicado, es criterio de este Tribunal que lo procedente es la aplicación del artículo 1 del Código de Normas y Procedimientos Tributarios que establece que: "Las disposiciones de este Código son aplicables a todos los tributos y las relaciones jurídicas derivadas de ellos, excepto lo regulado por la legislación especial. No obstante lo indicado en el párrafo anterior, las disposiciones del presente Código son de aplicación supletoria, en defecto de norma expresa." [...]
A partir de lo expuesto, se observa entonces que el Código de Normas y Procedimientos Tributarios contiene una disposición expresa respecto del procedimiento para aplicar sanciones por infracciones administrativas tributarias de los deberes formales, tal y como lo es el presente caso respecto a la multa por la presentación tardía de la declaración completa del impuesto de patente municipal. En el sentido indicado el numeral 150 del cuerpo normativo referido, indica: "Artículo 150.- Procedimientos para sancionar [...]
Contra la resolución que resuelve el recurso de revocatoria, si se ha optado por interponerlo, o contra la resolución que impone la sanción, cuando no se ha interpuesto aquel, procederá el recurso de apelación para ante el Tribunal Fiscal Administrativo. [...]
A modo de conclusión y con base en los fundamentos de derecho citados, esta alzada determina que el procedimiento seguido por la Municipalidad de Escazú de conformidad con las resoluciones emitidas e impugnadas, para la imposición de la multa derivada del artículo 22 de la Ley 8988, es el contemplado en el numeral 150 del Código de Normas y Procedimientos Tributarios, dado que el mismo regula la imposición de sanciones derivadas del incumplimiento de los deberes formales, lo que implica, por consiguiente que, el órgano competente para conocer de las impugnaciones derivadas de dicho procedimiento, es el Tribunal Fiscal Administrativo, según lo dispone expresamente el numeral de cita. [...] de allí que en el presente acto se declara la incompetencia de este Despacho y se remiten los autos al Tribunal Fiscal Administrativo para que proceda a conocer el recurso de apelación interpuesto [...]".
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