Private educational association not exempt from income tax due to lack of public utility declarationAsociación educativa privada no exenta del impuesto sobre la renta por carecer de declaratoria de utilidad pública

IV. On the merits of the matter [...]

Regarding the legal nature of the association and its status as a taxable person (sujeto pasivo) for the profits tax. In relation to the legal nature of the association, it must be noted that the current Law No. 218, Ley de Asociaciones, states in its first article that those formed for the satisfaction of purposes "(...) scientific, artistic, sports, charitable, recreational, and any other lawful purposes that do not have profit or gain as their sole and exclusive object (...) guilds and mutual aid, provident, and patronage associations" shall be governed by said regulation. Likewise, its second article states that if it is an association that proposes a purely commercial or civil object, in such case it shall not be subject to Law 218, but shall be governed by commercial or civil laws, depending on the particular case. Furthermore, not every association per se, or by being destined for a purpose other than commercial activity or profit, holds the qualification of being one of public utility. See that Article 32 of the cited law states verbatim: "Article 32.- Simple, federated, or confederated associations, whose development or activity are particularly useful for the interests of the State and fulfill a social need, may be declared of public utility when they request it from the (*)Ministerio de Justicia y Paz and the latter deems it convenient. To obtain this benefit, associations must have been registered for at least three years and operate legally in the service of the community. // Associations recognized as of public utility may enjoy the administrative and economic franchises and concessions that the Executive Branch grants them to fulfill their purposes. At any time, the (*) Ministerio de Justicia y Paz will revoke this benefit if the reasons for which it was granted disappear. This Ministry shall keep records of the associations declared of public utility and shall require annual reports from them. // (Thus amended by Article 67 of the Ley Integral para la Persona Adulta Mayor, No. 7935 of October 25, 1999) // (*)(Its name modified by Article 3 of Law No. 8771 of September 14, 2009)". (The underlining does not correspond to the original). From the transcribed legal text, it is deduced without great effort that there are two necessary prerequisites that the organization must satisfy to qualify under the assumption and thus be able to request the respective declaration of public utility from the indicated Ministry. The association in question must concurrently comply with two aspects imposed by law; first, it must develop an activity that is particularly useful for state interests, and additionally, it must fulfill a detected social need. If the organization satisfies both elements, it will be eligible to formulate the respective request before the Ministerio de Justicia, subject to the procedural steps set forth in the cited numeral 32 and in Articles 27 to 33 of the current Decreto Ejecutivo No. 29496-J, Reglamento a la Ley de Asociaciones. It cannot be ignored that the association that has achieved such a declaration has the possibility of enjoying a series of benefits generally listed in Article 32 of the law at hand, but only the one that has the public utility declaration. In this regard, the position assumed by the plaintiff, which attempts to make this Court believe that because the Asociación del Colegio Lincoln is destined for the financing of educational activities carried out by that private education center, it per se holds, without having demonstrated compliance with the requirements or the procedures provided by the current legal system to obtain the declaration of public utility, the exemptions that the same legal rule establishes, when referring to "(...) the administrative and economic franchises and concessions that the Executive Branch grants them to fulfill their purposes," lacks any legal basis. The plaintiff is also mistaken in indicating that, by reason of engaging in educational activity, it is not subject to payment of the income tax established in Law No. 7092 [...]

From the indicated norm, it is deduced with crystal clarity that associations will be exempt from the payment of the tax in question, insofar as they have the declaration of public utility and satisfy the other prerequisites established in the stated norm. In the present case, it is clear that the plaintiff does not even meet the first and most basic of the regulatory requirements established to claim exemption from tax payment, namely, the declaration of public interest issued in its favor by the Ministerio de Justicia, and in this regard, much less can it pretend to convince this Court that by its mere say-so and its subjective assessment regarding the activity it carries out, it will be declared exempt from the payment of the tax. For the same reason, it is of little significance whether or not the contributions received from its members are destined exclusively for the educational activity carried out by Colegio Lincoln, since the fact of the matter is that, lacking any legal exemption operating in its favor, in accordance with current legislation and as stated in the preceding lines, the plaintiff will likewise be subject to the payment of the income tax. And this is the economic reality perceived not only by the Tribunal Fiscal Administrativo, but also by this jurisdictional body, since from the foregoing, it is concluded that no exemption whatsoever operates in this case in favor of the plaintiff association, —having failed to demonstrate ownership of the repeatedly cited declaration of public interest, nor from the perspective of the payment of its members' contributions— that allows for the conclusion that it must not pay the income tax, as the plaintiff association erroneously attempts, without success. The plaintiff's arguments concerning the legal nature of the association at hand, the supposed public utility it holds for engaging in education and for the contributions it receives from its members being destined for this activity, as well as the existence of a possible exemption from the payment of the income tax in its favor, are rejected for being devoid of any legal support.

Now then, the national legal system contemplates the concept of deductible expenses for the purpose of determining the taxable base (base imponible) in the calculation of the income tax, in accordance with the provisions of Law No. 7092.

Such deductible expenses are considered, by definition of law, as those items paid by the taxpayer that are necessary and indispensable for generating taxable income (renta gravable), or for preserving the income-producing source. For its part, the taxable base (base imponible) is the measurement element upon which the determination of the tax amount will proceed, an amount that will be equivalent to the net income (renta neta), obtained by subtracting from the gross income produced by the taxable person (sujeto pasivo) of the tax, those sums that are legally eligible to be deducted from the gross income amount. Thus, in application of the principle of tax legality (by virtue of which the tax, its taxable event, and the taxable person are aspects reserved exclusively to the legislator's domain), the current regulations establish the factual and legal prerequisites required for a specific expense to be considered deductible. The Ley del Impuesto sobre la Renta, in its first articles, sets the taxable base (base imponible) of the profits tax, subsequently establishes the concept of gross income in the terms set forth above, and then, in its sixth article, defines the items that are eligible to be excluded from the tax computation. Furthermore, Article 7 of that same regulatory text contemplates the concept of net income (renta neta), which is consistent with Article 11 of the current Reglamento a la Ley de Impuesto sobre la Renta [...]

Likewise, it is of transcendent importance to bring up the provisions of Article 8 of the cited law, in which the legislator listed a series of expenses considered useful and necessary for the production of taxable income (renta gravable) and for preserving the income-producing source subject to tax payment, thus resulting as deductible expenses [...]

Furthermore, Article 7 of the same regulatory text contemplates the concept of net income (renta neta); which is consistent with Article 11 of the current Regulation to the Income Tax Law (Reglamento a la Ley de Impuesto sobre la Renta) [...]

Likewise, it is of transcendent importance to bring up the provisions of Article 8 of the cited law, in which the legislator listed a series of expenses considered useful and necessary for the production of taxable income (renta gravable) and for preserving the source of income subject to the payment of the tax, thereby resulting as deductible expenses (gastos deducibles) [...].

"IV. Sobre el fondo del asunto [...]

Sobre la naturaleza jurídica de la asociación y su condición de sujeto pasivo del tributo a las utilidades. En relación con la naturaleza jurídica de la asociación, debe señalarse que la ley No. 218 Ley de Asociaciones vigente, señala en su artículo primero que se regirán por dicha normativa las conformadas para la satisfacción de fines "(...) científicos, artísticos, deportivos, benéficos, de recreo y cualesquiera otros lícitos que no tengan por único y exclusivo objeto el lucro o la ganancia (...) los gremios y las asociaciones de socorros mutuos, de previsión y de patronato". Así mismo, en su artículo segundo señala que si se trata de una asociación que se propone un objeto meramente comercial o civil, en tal caso no se someterá a la ley 218, sino que se regirá por las leyes comerciales o civiles , según sea el caso particular. Además, no toda asociación per sé, o bien por destinarse a un fin diverso de la actividad comercial o el lucro, ostenta la calificación de ser una de utilidad pública. Véase que el artículo 32 de la ley citada, señala en su literalidad: "Articulo 32.- Las asociaciones simples, federadas o confederadas, cuyo desarrollo o actividad sean particularmente útiles para los intereses del Estado y llenen una necesidad social, podrán ser declaradas de utilidad pública cuando lo soliciten al (*)Ministerio de Justicia y Paz y este lo estime conveniente. Para alcanzar este beneficio, las asociaciones deberán tener tres años de inscritas como mínimo y operar legalmente al servicio de la comunidad. // Las asociaciones reconocidas como de utilidad pública podrán gozar de las franquicias y concesiones administrativas y económicas que, para cumplir con sus fines, el Poder Ejecutivo les otorgue. En cualquier momento, el (*) Ministerio de Justicia y Paz revocará este beneficio, si desaparecen los motivos por los cuales fue concedido. Este Ministerio llevará los controles de las asociaciones declaradas de utilidad pública y les exigirá informes anuales. // (Así reformado por el artículo 67 de la Ley Integral para la Persona Adulta Mayor, N° 7935 del 25 de octubre de 1999) // (*)(Modificada su denominación por el artículo 3° de la ley N° 8771 del 14 de setiembre de 2009)". (El subrayado no corresponde al original). Del texto legal transcrito se deduce sin mayor esfuerzo que son dos los presupuestos necesarios que debe satisfacer la organización para calificar en el supuesto y poder así requerir ante el Ministerio indicado, la respectiva declaratoria de utilidad pública. Debe la asociación de la cual se trate, cumplir con dos aspectos impuestos por ley, de manera concomitante; primeramente,debe desarrollar una actividad que sea particularmente útil para los intereses estatales y además, debe llenar una necesidad social detectada. Si es del caso que la organización satisface ambos elementos, será susceptible de formular la solicitud respectiva ante el Ministerio de Justicia, con sujeción al trámite procedimental previsto en los numerales 32 citado y en los artículos 27 a 33 del Decreto Ejecutivo No. 29496-J Reglamento a la Ley de Asociaciones vigente. No puede dejarse de lado, que la asociación que haya alcanzado tal declaratoria, ostenta la posibilidad de disfrutar de una serie de beneficios enunciados de manera general en el artículo 32 de la ley que nos ocupa, pero sólo la que tenga la declaratoria de utilidad pública. En ese tanto, carece de todo asidero jurídico la posición asumida por la parte actora, que trata de hacer creer a este Tribunal, que por destinarse la Asociación del Colegio Lincoln a la financiación de las actividades educativas desplegadas por ese centro de educación privada, per sé ostenta, sin haber demostrado cumplir con los requerimientos ni con los procedimientos previstos por el ordenamiento jurídico vigente para obtener la declaratoria de utilidad pública, las exenciones que la misma norma legal establece, al referirse a "(...) las franquicias y concesiones administrativas y económicas que, para cumplir con sus fines, el Poder Ejecutivo les otorgue". También se equivoca la accionante al indicar que en razón de dedicarse a la actividad educativa, no resulta sujeta al pago del impuesto sobre la renta establecido en la ley No. 7092 [...]

De la norma indicada, se deduce con meridiana claridad que las asociaciones estarán exentas del pago del tributo del marras, en el tanto cuenten con la declaratoria de utilidad pública y satisfagan los demás presupuestos establecidos en la norma señalada. En la especie, es claro que ni siquiera cumple la accionante, con el primero y más básico de los requerimientos normativos establecidos para pretender estar exenta del pago de tributos, a saber, la declaratoria de interés publico emitida en su favor por el Ministerio de Justicia, y en ese tanto, mucho menos puede pretender convencer a este Tribunal de que por su mero dicho y su subjetiva apreciación en cuanto a la actividad que ejerce, se declarará exenta del pago del impuesto. Por paridad de razón, poca trascendencia tiene si los aportes percibidos por los asociados se destinan o no exclusivamente a la actividad educativa que realiza el Colegio Lincoln, pues lo cierto del caso es que al carecer de exención legal alguna que opere en su favor, de conformidad con la legislación vigente y según lo expuesto en las líneas precedentes, igualmente estará la actora sujeta al pago del impuesto sobre la renta. Y es ésta la realidad económica que percibió no sólo el Tribunal Fiscal Administrativo, sino también este órgano jurisdiccional, pues de lo anteriormente expuesto se concluye que no opera en la especie, exención ninguna en favor de la asociación accionante, -al no haber demostrado ser titular de la declaratoria de interés público de repetida cita, ni desde la perspectiva del pago de los aportes de sus asociados-, que permita concluir que no debe de pagar el impuesto sobre la renta, como erradamente lo intenta, sin fructificar, la asociación actora. Se rechaza, por resultar carentes de todo sustento jurídico, las argumentaciones de la accionante que versan sobre la naturaleza jurídica de la asociación que nos ocupa, la supuesta utilidad pública que ostenta por dedicarse a la educación y por destinarse a esta actividad los aportes que percibe de sus asociados, así como la existencia de una posible exención del pago del impuesto sobre la renta en su favor.

Ahora bien, el ordenamiento jurídico nacional contempla el concepto de gastos deducibles para efecto de la determinación de la base imponible en el cálculo del impuesto sobre la renta, de conformidad con lo establecido por la ley No. 7092.

Tales gastos deducibles se consideran, por definición de ley, como aquéllos rubros cancelados por el contribuyente, que resultan ser necesarios e indispensables para generar renta gravable, o bien, para conservar la fuente productora de los ingresos. Por su parte, la base imponible es el elemento de medición sobre el cual se procederá a la determinación del monto del tributo, monto que será equivalente a la renta neta, obtenida de restar a los ingresos brutos producidos por el sujeto pasivo del impuesto, aquéllas sumas que resultan legalmente susceptibles de ser deducidos del monto de renta bruta. Así, en aplicación del principio de legalidad tributaria (en virtud del cual el tributo, su hecho generador y el sujeto pasivo del mismo, son aspectos reservados de manera exclusiva al resorte del legislador) la normativa vigente establece los presupuestos de hecho y de derecho requeridos para que un determinado gasto se considere como deducibles. La Ley del Impuesto sobre la Renta en sus primeros artículos fija la base imponible del impuesto a las utilidades, posteriormente establece el concepto de renta bruta en los términos antes expuestos, para posteriormente, en su artículo sexto, definir los rubros que son susceptibles de excluirse del cómputo del impuesto. Además, el artículo 7 del mismo texto normativo contempla el concepto de renta neta; el cual es coherente con el artículo 11 del Reglamento a la Ley de Impuesto sobre la Renta vigente [...]

Así mismo, resulta de trascendente importancia traer a colación lo dispuesto por el artículo 8 de la ley de cita, en el cual el legislador enlistó una serie de gastos considerados como útiles y necesarios para la producción de la renta gravable y para conservar la fuente productora de ingresos sujetos al pago del impuesto, resultando por ello como gastos deducibles [...]".