Implementation of regulatory accounting for ASADASImplementación de contabilidad regulatoria para ASADAS

in the entirety of the text - Full Text of Standard 0005 Implementation of regulatory accounting and accounting information requirements for the services regulated by the Water Intendency, provided by the Asociaciones Administradoras de Acueductos y Alcantarillados AUTORIDAD REGULADORA DE LOS SERVICIOS PÚBLICOS INTENDENCIA DE AGUA RE-0005-IA-2023 of April 17, 2023 IMPLEMENTATION OF REGULATORY ACCOUNTING AND ACCOUNTING INFORMATION REQUIREMENTS FOR THE SERVICES REGULATED BY THE INTENDENCIA DE AGUA, PROVIDED BY THE ASOCIACIONES ADMINISTRADORAS DE ACUEDUCTOS Y ALCANTARILLADOS COMUNALES (ASADAS).

FILE: OT-203-2021

I.On March [day missing in original] , 2017, through resolution RRG-091-2017, the Regulador General established the guidelines for the standardization of the implementation of accounting at the institutional level, in which the Intendencias were instructed, among other things, to standardize the process and conduct a public consultation to discuss the uniform formats of regulatory accounting for each regulated service. (Page 175, OT-156-2021).

II.On April 4, 2017, through official communication 295-RG-2017, the Regulador General, in order to carry out compliance with the provisions of resolution RRG-091-2017, instituted the creation of a task force for carrying out internal coordination, review, and follow-up tasks for the implementation of regulatory accounting.

III.On January 31, 2018, through resolution RIA-001-2018, the Intendencia de Agua (IA) ordered the: "Implementation of regulatory accounting for the services of aqueduct, sewerage, hydrants, water supply for irrigation and fish farming, and water resource protection activities." For purposes herein, said resolution is applicable to the Instituto Costarricense de Acueductos y Alcantarillados (AyA), the Empresa de Servicios Públicos de Heredia (ESPH S.A), and the Servicio Nacional de Aguas Subterráneas Riego y Avenamiento (Senara), meaning it does not cover the asociaciones administradoras de sistemas de acueductos y alcantarillado comunales (ASADAS); on the contrary, it expressly excluded them (page 156). (Pages 148 to 175, OT-242-2017).

IV.On April 15, 2021, through official communication OF-0221-IA-2021, the IA sent to the ASADAS a request for financial statements, for which they were granted a period of 10 business days. (Page 1275).

V.On April 27, 2021, through official communication OF-0246-IA-2021, the IA requested the Departamento de Gestión Documental (DEGD) to open a file for "Regulatory Improvement," to which report IN-0044-IA-2021 on the "Separation of the value chain of services" was attached. This gave rise to file OT-203-2021. (Pages 1 to 54).

VI.On March 14, 2022, through report IN-0035-IA-2022, the IA issued the "Report on regulatory accounting and accounting information requirements for the services regulated by the Intendencia de Agua provided by the ASADAS," in which it recommended implementing regulatory accounting in the ASADAS for the public services of aqueduct, sanitary sewerage, hydrants, and protection of the water resource, separated by stages of the value chain, and establishing in a unified manner the structure, description, periodicity, and order of the regulatory financial-accounting information that these operators must submit to the IA. (Pages 1577 to 1607).

VII.On March 14, 2022, through resolution RE-0006-IA-2022, the IA ordered: "(.) Implementation of regulatory accounting in the Asociaciones Administradoras de Acueductos y Alcantarillados Comunales (ASADAS)." This resolution was notified on March 14, 2022, to AyA. (Page 1687). Likewise, it was published on March 17, 2022, in La Gaceta No. 52, Supplement No. 57. (Pages 1648 to 1685, 1688 to 1725).

VIII.On March 17, 2022, through official communication GG-2022-00974, AyA filed an appeal against resolution RE-0006-IA-2022, of March 14, 2022. (Page 1726).

IX.On April 29, 2022, through resolution RE-0008-IA-2022, the IA resolved the "Appeal for reversal with subsidiary appeal, filed by AyA, against resolution RE-0006-IA-2022, of March 14, 2022," in which, for purposes herein, it declared the filed appeal for reversal without merit, and the subsidiary appeal filed was elevated to the Junta Directiva. (Pages 1751 to 1752).

X.On May 2, 2022, through resolution RE-0009-IA-2022, the IA corrected a material error in resolution RE-0008-IA-2022. (Page 1754).

XI.On May 4, 2022, through official communication GG-2022-01685, AyA responded to the summons conferred through resolution RE-0008-IA-2022, regarding the appeal filed against resolution RE-0006-IA-2022. (Page 1755).

XII.On May 16, 2022, through official communication OF-0293-IA-2022, the IA issued the report ordered by Article 349 of the Ley General de la Administración Pública, regarding the appeal filed. (Pages 1756 to 1758, 1760).

XIII.On May 17, 2022, through memorandum ME-0102-SJD-2022, the Secretaría de Junta Directiva referred the appeal filed to the Dirección General de Asesoría Jurídica y Regulatoria (DGAJR). Additionally, it referred official communication GG-2022-01685, submitted by AyA and related to the cited appeal. (Page 1759).

XIV.On September 13, 2022, through official communication OF-0661-DGAJR-2022, the DGAJR issued its opinion on the appeal filed by AyA against resolution RE-0006-IA-2022. In said opinion, the following was recommended: (Pages 2581 to 2615).

"(.) 1. Partially grant the appeal filed by the Instituto Costarricense de Acueductos y Alcantarillados (AyA), against resolution RE-0006-IA-2022, of March 14, 2022, solely with respect to argument number two, regarding that the: 'Implementation of regulatory accounting in the Asociaciones Administradoras de Acueductos y Alcantarillados Comunales (ASADAS),' should have been notified to the ASADAS, so that they could assert their rights.

2. Declare the absolute nullity of resolution RE-0006-IA-2022, of March 14, 2022, insofar as the right of citizen participation was violated in the procedure, in accordance with Article 9 of the Constitución Política and Article 361 of the Ley General de la Administración Pública and the provisions of resolution RRG-091-2017 of March 23, 2017.

3. Declare the absolute nullity, by connection, of resolutions RE-0008-IA-2022 of April 29, 2022, which resolved: the appeal for reversal filed by the Instituto Costarricense de Acueductos y Alcantarillados (AyA) against resolution RE-0006-IA-2022 of March 14, 2022—and RE-0009-IA-2022 of May 2, 2022, which resolved: the correction of a material error in resolution RE-0008-IA-2022, of April 29, 2022.

4. Retrace the procedure to the appropriate procedural stage, in order to submit the 'Implementation of regulatory accounting in the Asociaciones Administradoras de Acueductos y Alcantarillados Comunales (ASADAS),' to the moment prior to holding the public consultation, pursuant to Article 361 of the RE-0005-IA-2023 Page 4 of 65 LGAP, in order to guarantee the right of citizen participation to the ASADAS and to AyA.

5. Dimension the effects of the decreed nullity, maintaining resolution RE-0006-IA-2022, of March 14, 2022, in force for a maximum period of SIX CALENDAR MONTHS, starting from the issuance of the resolution to be issued, so that the Intendencia de Agua, within said period, issues a new administrative act in accordance with the law (.)".

XV.On September 13, 2022, through official communication OF-0661-DGAJR-2022, the DGAJR issued its opinion on the appeal filed by AyA against resolution RE-0006-IA-2022. In said opinion, the following was recommended: (Pages 2581 to 2615).

XVI.On September 20 and 23, 2022, through official communications OF-0555-IA-2022 and OF-0562-IA-2022, the IA requested the convening of a public consultation on the Regulatory Accounting and Accounting Information Requirements report for services regulated by the Intendencia de Agua, provided by the ASADAS (IN-0035-IA-2022). (Pages 1992 to 1996).

XVII.On September 30, 2022, the invitation to interested parties to submit their oppositions or coadjuvancies to the public consultation was published in the nationally circulated newspapers La Teja and La Extra (pages 2014 to 2015). October 20, 2022, was the deadline for receiving oppositions or coadjuvancies.

XVIII.On October 21, 2022, through report IN-0790-DGAU-2022, the Dirección General de Atención al Usuario (DGAU) reported that, as a result of the public consultation, nine oppositions and one coadjuvancy were admitted. (Pages 2067 to 2069).

XIX.On January 12, 2023, through resolution RE-0016-JD-2023, the Junta Directiva, based on opinion OF-0661-DGAJR-2022, resolved the "Appeal filed by the Instituto Costarricense de Acueductos y Alcantarillados (AyA), against resolution RE-0006-IA-2022, of March 14, 2022, issued by the Intendencia de Agua." In the pertinent part, it resolved: (Pages 2494 to 2526).

"(.) THE JUNTA DIRECTIVA OF THE AUTORIDAD REGULADORA DE LOS SERVICIOS PÚBLICOS

I.Partially grant the appeal filed by the Instituto Costarricense de Acueductos y Alcantarillados (AyA), against resolution RE-0005-IA-2023, of March 14, 2022, solely with respect to argument number two, regarding that the: 'Implementation of regulatory accounting in the Asociaciones Administradoras de Acueductos y Alcantarillados Comunales (ASADAS),' should have been notified to the ASADAS, so that they could assert their rights.

II.Declare the absolute nullity of resolution RE-0006-IA-2022, of March 14, 2022, insofar as the right of citizen participation was violated in the procedure, in accordance with Article 9 of the Constitución Política and Article 361 of the Ley General de la Administración Pública and the provisions of resolution RRG-091-2017 of March 23, 2017.

III.Declare the absolute nullity, by connection, of resolutions RE-0008-IA-2022 of April 29, 2022, which resolved: the appeal for reversal filed by the Instituto Costarricense de Acueductos y Alcantarillados (AyA) against resolution RE-0006-IA-2022 of March 14, 2022—and RE-0009-IA-2022 of May 2, 2022, which resolved: the correction of a material error in resolution RE-0008-IA-2022, of April 29, 2022.

IV.Retrace the procedure to the appropriate procedural stage, in order to submit the 'Implementation of regulatory accounting in the Asociaciones Administradoras de Acueductos y Alcantarillados Comunales (ASADAS),' to the moment prior to holding the public consultation, pursuant to Article 361 of the LGAP, in order to guarantee the right of citizen participation to the ASADAS and to AyA.

V.Dimension the effects of the decreed nullity, maintaining resolution RE-0006-IA-2022, of March 14, 2022, in force for a maximum period of SIX CALENDAR MONTHS, starting from the issuance of the resolution to be issued, so that the Intendencia de Agua, within said period, issues a new administrative act in accordance with the law.

VI. Exhaust the administrative channel

VII. Notify the party of this resolution

VIII. Communicate this resolution to the Intendencia de Agua, for the corresponding purposes (...)"

XX.On April 17, 2023, through Report IN-0019-IA-2023, the Intendencia de Agua issued the Technical Report on the "Implementation of regulatory accounting and accounting information requirements for the services regulated by the Intendencia de Agua, provided by the ASADAS." (Pages 2835 to 2896).

XXI.On April 17, 2023, resolution RE-005-IA-2023 was issued, through which the Intendencia de Agua resolved to implement regulatory accounting in the services of aqueduct, sanitary sewerage, hydrants, and protection of the water resource provided by the Asociaciones Administradoras de Acueductos y Alcantarillados (ASADAS). (Pages 2902 to 2966). This resolution was duly notified to the intervening parties in the procedure. (Pages 3034 and 3035).

XXII.Resolution RE-005-IA-2023, which was initially issued and notified, indicated on page 2945, in its operative part, specifically in its Por Tanto number 2, that it is reported "(...) that the list of ASADAS with which the first stage of the implementation of regulatory accounting will begin is contained in Anexo No. 4 of Report XXX, which served as the basis for the issuance of this resolution (.)", which constitutes an evident material error.

XXIII.On May 4, 2023, through report IN-0023-IA-2023, the Intendencia de Agua issued the "REPORT REGARDING THE CORRECTION OF THE MATERIAL ERROR CONTAINED IN THE OPERATIVE PART OF RESOLUTION RE-0005-IA-2023 OF APRIL 17, 2023, CALLED IMPLEMENTATION OF REGULATORY ACCOUNTING AND ACCOUNTING INFORMATION REQUIREMENTS FOR THE SERVICES REGULATED BY THE INTENDENCIA DE AGUA PROVIDED BY THE ASADAS. (Page 3224 to 3234).

XXIV.On May 4, 2023, resolution RE-0007-IA-2023 was issued, through which the INTENDENTE DE AGUA HEARD REGARDING THE CORRECTION OF THE MATERIAL ERROR CONTAINED IN THE OPERATIVE PART OF RESOLUTION RE-0005-IA-2023 OF APRIL 17, 2023, CALLED IMPLEMENTATION OF REGULATORY ACCOUNTING AND ACCOUNTING INFORMATION REQUIREMENTS FOR THE SERVICES REGULATED BY THE INTENDENCIA DE AGUA PROVIDED BY THE ASADAS. (Pages 3235 to 3246).

XXV.On May 4, 2023, through resolution RE-0007-IA-2023, the Intendente de Agua resolved: "(...) I. Declare that in resolution RE-0005-IA-2023, of April 17, 2023, there are two material errors that must be corrected, since instead of recording what relates to report IN-019-IA-2023, of April 17, which served as the basis for the issuance of that resolution as recorded on page 2907, it was erroneously recorded that it was resolved to report "(...) that the list of ASADAS with which the first stage of the implementation of regulatory accounting will begin is contained in Anexo No. 4 of Report XXX, which served as the basis for the issuance of this resolution," a situation which, together with the yellow highlighting that appears in that same section, must be corrected. II. Correct the material errors identified in the preceding paragraph, so that the second paragraph of the operative part of resolution RE-0005-IA-2023, of April 17, 2023, is correctly read as follows: "2. Report that the list of ASADAS with which the first stage of the implementation of regulatory accounting will begin is contained in Anexo No. 4 of report IN-0019-IA-2023, which served as the basis for the issuance of this resolution," thereby eliminating the yellow highlighting. III. Notify the parties of this resolution. IV. Publish resolution RE-005-IA-2023 of April 17, 2023, duly corrected based on the provisions of this resolution. (...)".

I.From report IN-0019-IA-2023 of April 17, 2023, which serves as the basis for this resolution, it is pertinent to extract the following:

"(.)

II. GENERAL ASPECTS

In order to fulfill the function of setting rates, auditing accounting, financial, and technical aspects, and maintaining a complete, reliable, updated, and technically organized database of all relevant variables of the regulated activities or services, it is necessary for the Intendencia de Agua to have sufficient, truthful, verifiable, complete, compatible, relevant, user-oriented, accessible, timely, and easy-to-use information; related to the provision of the respective public service, and within it, that which relates to financial-accounting information, which reflects, among other items, the costs and expenses associated with the provision of the service and which, on a basis of standardization and parameterization, allows for its proper technical analysis.

The Intendencia de Agua, in order to fulfill its functions, competencies, and powers assigned by the Junta Directiva, adopted a process-based organization supported by user orientation, strategic planning, monitoring and follow-up, results-based management, transparency, and accountability, as principles for the transformation of the institutional culture and as a pillar for the modernization of the regulatory framework.

The socialization and participatory development of the standard regulatory data entry forms or templates (ingresadores o plantillas regulatorias estándar) for the submission to the Intendencia de Agua of information of regulatory importance, as well as the renewal of the communication and coordination mechanisms of the regulated companies, constitute critical factors for advancing the consolidation of a model of economic and quality regulation that guarantees the harmonization of interests between users and public service providers.

It is a priority for the Intendencia de Agua to adequately promote participatory processes for the development of an agile and efficient regulatory framework, and not to establish requirements in a discretionary and imposing manner, so that these are strengthened with the active and proactive participation of the sectors involved before they become a legal requirement for regulated operators; thus providing legal certainty to the companies, as they know in advance the regulatory direction or approach that the Intendencia will establish, as well as the purposes and benefits derived from the initiatives, facilitating the submission of regulatory information once the requirement is formalized.

As a complement to that participatory process for proposing regulatory improvements, the Intendencia has promoted spaces for accompaniment of the regulated entities, thus ensuring the proper implementation of regulatory provisions.

Proof of the foregoing is the development of introductory training sessions and virtual talks (via Teams) on regulatory accounting for ASADAS, which covered not only accountants and members of the ASADAS, but also officials of the Instituto Costarricense de Acueductos y Alcantarillados (AyA) related to these entities.

In these talks and training sessions, around 600 type A and B ASADAS from all regions of the country were convened. This classification of ASADAS will be detailed more fully in a later section of this report.

Regarding the training sessions and talks mentioned in the preceding paragraph, it is necessary to point out that their nature was focused on presenting, in a first instance, the basic theoretical concepts of regulatory accounting, as well as introductory aspects of the instruments through which the regulatory accounting information of the ASADAS was to be collected. Subsequently, in a second phase, training was provided for three consecutive days regarding the nature and how to fill out each of the data entry forms (ingresadores) for regulatory financial statements and complementary financial information (auxiliary records or notes to the financial statements), through which the regulatory accounting of these entities is operationalized, which is directed, in a first stage, at type A and B ASADAS.

To advance a modern, strategic, transparent, and reliable regulatory model, the Intendencia de Agua has developed the necessary tools and instruments to advance the simplification, standardization, and automation of the information requirements that regulated companies must submit to this Regulatory Entity, as a necessary condition to ensure compliance with the principle of service at cost, optimal provision of public services, correct handling of cost and expense variables, investment, debt, income received, and profitability, and to ensure the non-inclusion of costs foreign to the provision of the respective public service, or unnecessary or disproportionate ones. Within these regulatory tools and instruments developed by ARESEP, one finds the regulatory accounting of the three large operators regulated by the Intendencia de Agua (AyA, ESPH S.A., and SENARA), which was formalized through resolution RE-0028-IA-2021 of November 9, 2021, which is attached to file OT-203-2021 on pages 977 to 1017.

Regulatory accounting, as such, has the objectives of simplification, standardization, and automation of rules, norms, procedures, formats, and parameters aimed at collecting, analyzing, and processing information of a regulatory nature, which will allow, in the short and medium term, adequate databases to be available, to monitor markets, compare and prepare reports for the different regulated and consumer sectors, build scenarios for decision-making, reduce analysis and response periods to third parties to a reasonable level, provide timely follow-up on rate settings, and have updated and easily understandable information available on the website, thereby achieving the so-called 'democratization of information,' effective user participation in public consultation processes, and continuous improvement in regulatory instruments. The aforementioned democratization means that regulatory data and information are available in electronic format to both persons belonging to the regulatory entity and to third parties; proof of this is the open data section of the ARESEP website, namely: https://aresep.go.cr/datos-abiertos.

Continuing with the process of simplification, standardization, and automation of information, it is necessary, based on the internal accounting systems that the ASADAS have, to organize information on balances and accounts and financial statements, with a focus based on the value chain of each regulated service, and to define the criteria for allocating common accounts, in such a way that their distribution is fair, consistent, stable, does not harm the respective regulated public service, and allows for comparisons over time.

The process of standardizing, under a single system for capturing and managing accounting or non-accounting data, based on the technological platform available to the operators, has been termed internationally as regulatory accounting.

The basic purpose of this type of system is to reduce information asymmetry, establishing for this purpose a series of rules, norms, procedures, formats, data entry forms (ingresadores), and parameters that are uniform and standardized for all regulated public service providers, allowing the separation of their financial statements by activity or service, and whose balances must coincide with the annually submitted audited financial statements. The foregoing, with the objective of supervising compliance with the principle of service at cost established in Ley N°7593, and likewise to comply with Article 20 of said law, which relates to the obligation of providers to maintain separate accounts for each of the regulated or unregulated public services.

Overall, the benefits of this system are reflected for service providers, users, and the Regulatory Entity alike, since it increases information transparency, increases credibility, decreases uncertainty, limits the regulator's discretion, and, above all, reduces information asymmetry to a reasonable level, allowing timely access to data, thus achieving more efficient management and, consequently, compliance with the principle of service at cost.

Currently, it is reinstated as a mandatory requirement for the ASADAS to supply the regulatory financial statements, as well as the templates or financial data entry forms (plantillas o ingresadores financieros), separated both by service and by each of the stages of the value chain of the respective service, stages that were conceptually defined in report IN-0044-IA-2021, which gave rise to resolution RE-0009-IA-2021 of May 25, 2021, and which, upon being appealed, subsequently gave rise to resolution RE-0012-IA-2021 of June 21, 2021, and RE-0197-JD-2021 of September 23, 2021. (Pages 55 to 62 and 65; 126 to 144 and 583 to 592). The stages developed in report IN-0044-IA-2021 underwent a change through official communication of the Intendencia de Agua OF-0591-IA-2021 of October 4, 2021 (pages 208 to 211), which served as the basis for the issuance of resolution RE-0021-IA-2021 of October 7, 2021 (pages 456 to 464), regarding the addition and clarification of resolution RE-0009-IA-2021 of May 25, 2021.

These stages are shown in the following table:

TABLE No. 1 Stages defined for each service

Source: RE-0021-IA-2021 of 09/07/2021 (OT-203-2021) The detailed description of each of these stages indicated above is found in the report that served as the basis for the cited resolution RE-0021-IA-2021, report IN-0044-IA-2021 Separation of the value chain of services (OT-203-2021, pages 3 to 51).

The value chain comprises all the variety of activities required for a product or service to transit through the different production stages, from its conception to its delivery to consumers and the final disposal after its use. It refers to the disaggregation by stages of the basic activities that must be carried out for the provision of the service. Each stage represents a proportion of the total cost of the respective regulated service.

The value chain is a tool that allows an internal analysis of a company to be performed, through the disaggregation of its value-generating activities. It is so named because it considers the main activities of a company as the links of a chain of activities, which add value to the product as it passes through each of these.

III. LEGAL FRAMEWORK

1. Applicable regulations LEGAL JUSTIFICATION The Public Administration, both centralized and decentralized, must subject its actions to the Principle of Legality, which serves as the basis for setting the paths along which administrative activity can proceed, always having to find enabling support for the exercise of its public powers, all in accordance with the provisions of numeral 11 of both the Costa Rican Constitución Política and the Ley General de la Administración Pública No. 6227 (LGAP).

Thus, in relation to the setting of public service rates, the legislator, through Law No. 7593 of September 5, 1996, subsequently amended by Ley N°8660 of August 8, 2008, created the Autoridad Reguladora de los Servicios Públicos (ARESEP), with the purpose of providing the country with a specialized institution responsible for supervising and overseeing the activities of the public services listed in its Article 5, ensuring compliance with the requirements of quality, quantity, continuity, timeliness, and reliability, as well as exercising its exclusive and preclusive competence to set rates for each of these services.

For purposes herein, Article 5 of the cited Law states:

"(.) Article 5.- Functions: In the public services defined in this article, the Autoridad Reguladora shall set prices and rates; it shall also ensure compliance with the standards of quality, quantity, reliability, continuity, timeliness, and optimal provision, according to Article 25 of this law. The aforementioned public services are: . c) supply of aqueduct and sewerage service, including potable water, collection, treatment, and evaluation of black water, residual water, and rainwater, as well as the installation, operation, and maintenance of hydrant service (.)".

The aforementioned competencies are reaffirmed in Article 6 of Ley N°7593, which establishes:

"(.) Article 6.- Obligations of the Autoridad Reguladora. The following obligations correspond to the Autoridad Reguladora: .

• a)Regulate and supervise accounting, financial, and technical aspects of public service providers, to verify the correct handling of the factors affecting the cost of the service, be they investments made, the debt incurred, levels of income received, costs and expenses made or income received, and the profitability or utility obtained. .
• d)Set rates and prices in accordance with technical studies. (.)". The underlining is not from the original.

In accordance with the foregoing, the Autoridad Reguladora has within its organization the Intendencia de Agua (IA); a unit responsible for exercising regulatory competencies in public services related to the water sector.

In this regard, in accordance with the provisions of Articles 17 and 18 of the Internal Regulations for the Organization and Functions of the Regulatory Authority for Public Services and its deconcentrated body (RIOF), the Intendencia de Agua is responsible for “setting the prices, rates, and fees for public services under its purview by applying the current models approved by the Board of Directors (…), supervising the accounting, financial, and technical aspects of public service providers, to verify the correct management of the factors that affect the cost of the service, such as: investments made, indebtedness incurred, income levels received, costs and expenses incurred, profitability or net profit, among others (…) and Establishing and maintaining a system for monitoring and recording the market behavior of the regulated sectors and the providers of such services, as well as maintaining a complete, reliable, and technically organized database of all relevant variables of the regulated activity.” For these purposes, the Intendencia de Agua sets rates based on Article 31 of Law No. 7593, which develops the aspects or criteria that the regulatory body must take into account to set rates and prices, in the exercise of the exclusive and exclusionary powers granted by law.

In accordance with this article, the criteria of social equity, environmental sustainability, energy conservation, and economic efficiency defined in the National Development Plan, must be central elements for setting the rates and prices of public services.

With the understanding of the above, ARESEP must exercise the powers assigned by Law, having as its main parameter the principle of cost-of-service (servicio al costo); defined in Article 3, subsection b), as:

“(…) Article 3.- Definitions. For the purposes of this Law, the following concepts are defined: .

• b)Cost-of-service (Servicio al costo). Principle that determines the method of setting the rates and prices of public services, so that only the costs necessary to provide the service are considered, which allow a competitive return and guarantee the adequate development of the activity, in accordance with the provisions of Article 31 (.)”.

In this line of thought, it is important to take into consideration that, pursuant to Articles 32 of Law No. 7593 and 16 of the Regulation to the Law of the Regulatory Authority for Public Services No. 29732-MP, for the setting of prices and rates, only necessary income and costs to provide the service must be taken into account. These articles establish, in relevant part:

Law No. 7593:

“(.) Article 32.- Costs not considered. Costs of regulated companies shall not be accepted:

• a)Fines imposed on them for non-compliance with the obligations established by this law.
• b)Unnecessary expenditures or those unrelated to the provision of the public service.
• c)Contributions, expenses, investments, and debts incurred for activities unrelated to the administration, operation, or maintenance of the regulated activity.
• d)Operating expenses disproportionate in relation to the normal expenses of equivalent activities.
• e)Investments rejected by the Regulatory Authority for being considered excessive for the provision of the public service.
• f)The value of billings not collected by the regulated companies, with the exception of the percentages technically set by the Regulatory Authority (.)”.

Regulation No. 29732-MP:

“(…) Article 16.- Costs incurred to provide the service. For the setting of prices, rates, and fees, only necessary income and costs to provide the service shall be taken into account (…)”.

In relation to this, Law No. 7593 in its Article 20 establishes that, “The goods and services of providers that are not dedicated to providing a public service shall not be subject to the provisions of this law. The providers of these services shall keep separate accounting records that differentiate the public service activity from those that are not. In any case, common income and costs must be recorded in accordance with the technical standards that allow a distribution that does not harm the public service activity.” Now then, in accordance with Article 29 of Law No. 7593, which provides that the Regulatory Authority will formulate and promulgate the definitions, requirements, and conditions to which the rate and price procedures for public services shall be submitted; as well as with Article 15 of Regulation No. 29732-MP, which establishes that, to set rates, the models shall be used, which must be approved by ARESEP, in accordance with the Law, it was on March 12, 2019, through resolution RE-0044-JD-2019, published in La Gaceta No. 54, Alcance No. 59 of March 18, 2019, that the Board of Directors of the Regulatory Authority approved the “Tariff Methodology for Aqueduct, Sewerage, and Hydrant Services (Metodología Tarifaria para los Servicios de Acueducto, Alcantarillado e Hidrantes, MTAAH),” on which the technical studies required by Law No. 7593 will be based.

Related to this methodology, Article 31 of Law No. 7593 establishes that, to set the rates and prices of public services, ARESEP will take into account the model structures for each public service, according to the development of knowledge, technology, the possibilities of the service, the activity in question, and the size of the providing companies. In this last case, efforts will be made to promote small and medium-sized enterprises. If there is a proven impossibility to apply this procedure, the particular situation of each company will be considered. Said norm provides that the criteria of social equity, environmental sustainability, energy conservation, and economic efficiency defined in the National Development Plan, must be central elements for setting the rates and prices of public services. Settings that threaten the financial balance of the entities providing the public service are not permitted. Likewise, Article 31 of Law No. 7593 provides that, when setting the rates for public services, the protection of water resources, environmental costs and services (costos y servicios ambientales) must be considered.

Having knowledge of the aforementioned regulations, it is worth pointing out that, for the proper fulfillment of its regulatory powers, in accordance with Law No. 7593, the Regulatory Authority has absolute competence to request from public service operators information related to the provision of the service.

In this regard, section 14, subsections a) and c), and Article 20 of Law No. 7593 indicate:

“(.) Article 14.- Obligations of providers. The obligations of providers are: a) To comply with the provisions issued by the Regulatory Authority regarding the provision of the service, in accordance with the provisions of the respective laws and regulations.

(…)

• c)To supply, in a timely manner, to the Regulatory Authority, the information requested of them, relating to the provision of the service (.)”.

“(…) Article 24.- Supply of information: At the request of the Regulatory Authority, the regulated entities shall provide reports, summaries, data, copies of files, and any other electronic or written medium where financial, accounting, economic, statistical, and technical information related to the provision of the public service they provide is stored. For the exclusive fulfillment of its functions, the Regulatory Authority shall have the power to inspect and record the legal and accounting books, vouchers, reports, equipment, and facilities of the providers (.)”.

The transcribed articles allow determining that the public services of aqueduct and sewerage supply (with the exception of when the service is provided by municipalities), irrigation and drainage, the hydrant service, and the protection of water resources are regulated by the Intendencia de Agua and, therefore, the providers of these services have the duty to supply the information that this regulatory body requests of them, related to the provision of the service.

This is so because, as observed from the regulations set forth, Law No. 7593 confers upon ARESEP attributions, duties, and functions to regulate and supervise the accounting, financial, and technical aspects of the providers that offer public services; and in turn, duties and conditions are established for them that they must fulfill, which includes, in accordance with the cited Law, supplying the information required by the regulatory body related to the provision of the public service.

2. Legal Aspects of the ASADAS a. Regarding the delegation from AyA to the ASADAS, for the administration, operation, maintenance, and development of public services:

The figure of delegation has its legal basis in Articles 89 to 92 of the General Law of Public Administration. It should not be lost sight of that, as the Procuraduría General de la República itself has held, “Through delegation, a superior body entrusts a lower one with the fulfillment of functions that the legal system has conferred as its own upon said superior body. But this is a very general, and therefore non-technical, concept. Legally, delegation implies more than the mere ‘entrustment’ made by the superior to the inferior so that the latter carries out its functions. Delegation supposes a ‘shedding’ of a functional duty. As the Supreme Court of Justice of the Nation said, ‘delegation does not properly exist except when an authority invested with a certain power causes the exercise of that power to pass to another authority or person, unloading it upon them.’ So that in the delegation of competence, the delegator ‘sheds’ the exercise of a function, ‘unloading’ such exercise onto the delegate.” (MARIENHOFF, Miguel, Tratado de Derecho Administrativo, Buenos Aires, Abeledo-Perrot, T.I, 4th ed. 1990, p. 578).”1 Delegation, therefore, forms part of the legal mechanisms that allow the Public Administration (latu sensu) to transfer its competences. In the case of the Instituto Costarricense de Acueductos y Alcantarillados (AyA), consecrated as the governing body of the aqueduct and sewerage systems, its Constitutive Law No. 2726, Article 2 subsection g), granted it the power to delegate the administration of such services, through agreements with local organizations and in accordance with the respective regulations.

1 See in this sense the Legal Opinion OJ-50-1997, of September 29, 1997.

Therefore, in order for the ASADAS to legally provide the public services of aqueduct and sewerage, they are obligated to sign a delegation agreement (convenio de delegación) with AyA; since, not possessing their own enabling title granted ex lege, they are not empowered to provide a service independently of this legal authorization granted by AyA.

The foregoing was included in the current Regulation of the ASADAS, No. 42582-SMINAE, published in the Official Gazette La Gaceta No. 223, Alcance No. 233, of September 4, 2020, from which the obligation of the ASADAS to sign the delegation agreement with AYA is evident in its Articles 2 subsection 14, 6, 8, 28 subsection b), 29, 30, 31, 32, 33, 35, 37 subsection b), 99, and 105, in order to be able to legally supply these services.

The delegation agreement thus becomes a contract between AyA, the owner of the service by virtue of the provisions of its Constitutive Law No. 2726, and the community represented by an Asada, through which the former grants the management of the service under certain administrative, technical, and legal conditions to the community.

By Resolution No. 2007-08217 of June 12, 2007, the Constitutional Chamber (Sala Constitucional) declared that aqueduct operators that do not have a delegation agreement operate in conditions of illegality, and even unconstitutionality in some cases. The issue has also been addressed by the Procuraduría General de la República, which in its opinion C-236-2008 of July 7, 2008, stated:

“(…) The Regulation of the Administrative Associations of Communal Aqueduct and Sewerage Systems, Decree No. 32529 of February 2, 2005, which is currently in force, provides in its Article 3: ‘Article 3: A y A by means of an agreement signed for this purpose, with the prior favorable agreement of its Board of Directors, may delegate the administration, operation, maintenance, and development of communal aqueduct and/or sewerage systems, in favor of associations duly constituted and registered in accordance with the Law of Associations No. 218 of August 8, 1939, its amendments, and respective Regulation, Executive Decree No. 29496-J, published in La Gaceta No. 95 of May 21, 2001. Likewise, AyA will provide future associations with the draft bylaws and subsequently the endorsement thereof, which must be submitted to the Registry of Associations of the National Registry, for their respective registration (.).// The Constitutional Chamber has highlighted that the delegation of that responsibility to administer the aqueduct and/or sanitary sewerage system supposes a clear concession of public service management (.). Thus, in judgment No. 3041-97 of 4:00 p.m. of June 3, 1997, it was explained: ‘The Constitutive Law of the Instituto Costarricense de Acueductos y Alcantarillados, No. 2726 of April 14, 1961, and its reforms, assigns to that autonomous entity the duty to ‘resolve everything related to the supply of potable water (…) for the entire national territory…’ (Article 1, whose concepts are reiterated in numeral 2 subsection a). (.).

Now then, the attribution that the same normative text grants to Ay A (in the multi-cited Article 2, subsection g) to agree, with local organizations such as, for example, the Asociación de Desarrollo Integral del Cacao de Alajuela, on the administration of aqueduct and sewerage services in certain places in the country is clear (.).// it is evident that the administrative associations of rural aqueducts, insofar as they administer that public service by agreement with the Instituto Costarricense de Acueductos y Alcantarillados, find themselves, by right, in a position of power regarding the users and exercise, for that purpose, a series of public competences and functions, all of which makes them passive subjects of the recurso de amparo against private individuals (Article 57 of the Law of Constitutional Jurisdiction).’ CONSTITUTIONAL CHAMBER OF THE SUPREME COURT OF JUSTICE, Voto N°2006-01651 at sixteen hours and thirty-nine minutes of February fourteen, two thousand six (…)”.

In conclusion, the private entity that does not have the respective agreement through which AyA delegates the provision of this service to them, would not be authorized by the legal system to provide potable water supply and sanitary sewerage services.

b. Regarding the Legal Nature of the Asadas The Law of the Regulatory Authority for Public Services No. 7593 defines in its Article 3, subsection c) a public service provider as the “public or private subject that provides services by concession, permit, or law.” The foregoing precept entails analyzing the legal nature of the ASADAS, in order to understand their role as providers of public services, subject to the regulations established by the Regulatory Authority.

Thus, in accordance with the provisions of the current Regulation of the ASADAS, Executive Decree No. 42582-S-MINAE, Articles 6, 10, and 11, the ASADAS are entities cataloged as legal persons of a private nature, subject to the Law of Associations No. 218:

“(…) Article 6. Of the nature of the ASADAS. The figure of the Administrative Associations of Communal Aqueduct and Sewerage Systems (hereinafter ASADAS) is legally recognized as private, non-profit associations, which are the sole responsible parties for the community management by delegation from AyA, of the public services of potable water supply and wastewater sanitation in Costa Rica, as key actors in the integrated management of water resources (gestión integrada del recurso hídrico). The sole exception to the foregoing shall be the regime that the indigenous territories provide for themselves (…)”.

“(…) Article 10. On the Constitution of ASADAS. ASADAS may be constituted and registered in accordance with the provisions of the Law of Associations and its Regulation. For this purpose, AyA will provide the draft bylaws, which it will make available on its website, requiring prior approval (visto bueno) from AyA before their registration. This procedure before the institution is also required for the modification of Bylaws.

The ASADA will have a three-month period from the registration in the National Registry, to request the signing of the delegation agreement for the provision of aqueduct and wastewater sanitation services; otherwise, due to the legal impossibility for the provision of said services, AyA will initiate the corresponding procedure for the declaration of extinction, regulated in Article 13 subsection c) of the Law of Associations (.)” “(…) Article 11. Requirements for the constitution of ASADAS. To be constituted as an ASADA, the requirements for the formation of associations established in Law 218 and its Regulation must be met, and the approval (visto bueno) of AyA must be obtained, prior to the submission of documents before the Registry of Associations of the National Registry.

AyA, in order to grant approval for the constitution of ASADAS and the signing of the delegation agreement, must carry out a technical study that will consider at least territorial aspects, organizational capacity, social and human need, water supply (oferta hídrica), legal, technical, environmental, risk, and service efficiency aspects, which together determine the feasibility and pertinence of its granting, for which it will have a period of three months for the rendering of the respective reports from the entry of the application by the ASADA, and fifteen business days from the receipt of the complete documentation for the Legal Directorate to issue the approval of the bylaws. For the review of bylaw amendments, the Legal Directorate shall have a period of 10 business days (.)”.

For its part, the Constitutive Law of the Instituto Costarricense de Acueductos y Alcantarillados No. 2627, establishes in its Article 2, subsection g):

“(.) Article 2.- It corresponds to the Instituto Costarricense de Acueductos y Alcantarillados:

.g) To administer and operate directly the aqueduct and sewerage systems throughout the country, which will be gradually assumed, taking into account convenience and availability of resources. Systems that are currently administered and operated by municipal corporations may remain in their charge, as long as they provide efficient service.

Under no concept may it delegate the administration of the aqueduct and sanitary sewerage systems of the Metropolitan Area.

Nor may it delegate the administration of systems for which there is financial responsibility and while this corresponds directly to the Institute.

The institution is empowered to agree with local organizations on the administration of such services or to administer them through administrative boards of mixed integration between the Institute and the respective communities, whenever this is agreed upon for the better provision of services and in accordance with the respective regulations (.)”. In this line of thought, the opinion of the Procuraduría General de la República No. C-236-2008 indicates that:

“(…) The Administrative Associations of Aqueducts and Sewerage constitute legal persons of a private nature, given that their creation must be governed by the Law of Associations. For this reason, the Procuraduría General through criterion OJ-066-2002 of April 30, 2002, indicated that the constitution of said associations (ASADA) must be carried out with absolute respect for the right of free association. However, it also warned that their operation is subject to the requisites and requirements demanded by the regulations that govern them, since they were entrusted with the exercise of a special activity that involves the provision of public services for the benefit of a community (…)”.

A reading of the previous precepts allows an understanding that the legal nature of the ASADAS is that of being entities of private law, governed by private regulations and under the principles that govern the activity of private entities. However, the activity they carry out is of public interest due to the function they fulfill in their communities, of supplying the public services of aqueduct and sewerage for the benefit of a community.

In this way, the Administrative Associations of Communal Aqueducts and Sewerage, in accordance with Executive Decree No. 42582-SMINAE, in relation to the Constitutive Law of the Instituto Costarricense de Acueductos y Alcantarillados No. 2627 and the definition given by Law No. 7593, are providers of the public services of aqueduct and sewerage that have the power to provide these services once the respective delegation agreement that enables them to supply them by delegation from AyA is signed.

IV. ANALYSIS OF THE CURRENT SITUATION IN THE ASADAS REGARDING THE ACCOUNTING REGULATIONS USED

In accordance with the criterion issued by the Ministry of Economy, Industry and Commerce (MEIC) through official letter DM-OF-491-19 of October 29, 2019, companies that are categorized as “PYMES” as established in Law No. 8262 Law for the strengthening of small and medium-sized enterprises and its reforms, are protected under the commercial regime governed by the Commerce Code. Therefore, it is that within the definition of PYMES, the legal figure of the ASADAS cannot be included, since in the latter, the administration, operation, maintenance, and development of communal systems are delegated, governed by Law No. 218, Law of Associations, constituted as non-profit and with their own legal personality to manage a public service of providing access to potable water; therefore, for the MEIC, these Associations could not be registered with the Pyme condition within the framework of the law; nevertheless, they must be recognized as a social economy organization, and therefore they could access the support mechanisms and instruments that the Ministry of Labor and Social Security oversees.

The technical criterion issued by the Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica (CCPCR) through official letter CCP-0230019 of January 13, 2020, is clear in indicating that an entity, to be considered for applying the International Financial Reporting Standard for Small and Medium-sized Entities, called “IFRS for SMEs,” must comply with what is indicated in Section 1 Small and Medium-sized Entities, paragraph 1.2 which indicates that:

“1.2 Small and medium-sized entities are entities that:

(a) do not have public accountability; and (b) publish general purpose financial statements for external users.

Examples of external users are owners who are not involved in managing the business, current or potential creditors, and credit rating agencies.” Through Executive Decree No. 42582-S-MINAE of September 4, 2020, the Regulation of Administrative Associations of Communal Aqueduct and Sewerage Systems was established, which in its Article 57 establishes:

“(…)

a. Financial-accounting management. It corresponds to the Board of Directors (Junta Directiva) of the ASADA, to formalize in its legal and accounting books, as appropriate, the agreements made and actions executed to guarantee that effective financial and accounting management is carried out, adjusted to the applicable technical and legal regulations, as well as to the provisions issued or validated by AyA, having to comply for this purpose with the following provisions:

b. Contracting of Accounting Services: The Board of Directors of the ASADA must have periodically updated financial statements, for which it must contract the services of an accounting professional duly incorporated into the respective professional association.

c. Submission of financial statements and other reports: The Board of Directors of the ASADA must send semiannually to AyA the income statement, the balance sheet, and the annual budget.

d. Control of Financial Management: The ASADAS must establish and apply controls in their financial and collection management, which guarantee effective and efficient handling of their resources, attending to the provisions established in the Internal Control Standards for Private Subjects that Guard or Administer, by Any Title, Public Funds.

e. Use of resources: The ASADAS may make use of the resources, assets, and monies collected for the rates of the services provided, donations, and other income, allocating them solely to the development or sustainability activities proper to the provision of services, to the management of their aqueduct and wastewater sanitation systems.

f. Accounting record of assets: The ASADAS shall record at the accounting level the totality of the fixed assets that make up their potable water and wastewater systems, as well as their respective related accounting items (accumulated depreciation at cost and revalued, depreciation expense at cost and revalued, amortizations, improvements, impairment, including everything related to the revaluation of these assets).

g. Income Management: The ASADAS must keep the money in accounts, securities, and values or investment funds, in the Banks of the Public National Banking System.

h. Updated Accounting Records: It is the duty of the ASADAS to keep the accounting of their activities up to date, having to establish separate accounting records for each public service provided (potable water, hydrants, wastewater sanitation, and any other that is approved).

Non-compliance with this provision will empower AyA to initiate the corresponding administrative process, so that the sanctions established in Articles 33 and 33 bis of the Law of Associations are applied, without prejudice to other actions that may be taken in accordance with this Regulation.

i. Payment of Insurance: The ASADAS must allocate from their income a specific amount that covers the payment of necessary insurance policies for third-party damages for the critical components of the system. Likewise, it will endeavor to have an insurance policy for protection zones, where this procedure can be carried out.

j. Depreciation and Revaluation of Assets: The depreciation and revaluation of assets must be recorded in the accounting of the ASADA (…)”.

By virtue of what was indicated previously, the ASADAS are entities of public interest, which administer public funds and which are therefore legally obligated to render accounts of their actions, both to the users of their services and to AyA in its function as governing body and owner of the public services they provide, to the Contraloría General de la República, and to the Regulatory Authority for Public Services, in its capacity as the regulatory body of the water sector in our country.

The public and legal obligation of the ASADAS to render accounts disqualifies them from being able to apply the IFRS for SMEs; therefore, at the accounting level, the standards they must apply correspond to the International Financial Reporting Standards, the so-called “full IFRS,” which are issued by the International Accounting Standards Board (IASB).

Given that there are currently around 1500 ASADAS, many of which do not prepare their monthly financial statements, not even in accordance with the generally accepted accounting principles endorsed in our country by the Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica, the Intendencia de Agua decided to implement regulatory accounting for these operators, taking as a basis for analysis the ASADAS that, due to their characteristics, fall within the A and B classification, defined in the report “IN-0109-IA-2021 Cluster Analysis in Asadas,” which is attached to file OT-203-2021.

It must be indicated that the reason why, for diagnostic purposes, the ASADAS with the indicated characteristics were taken into account is due to the fact that these entities, being better organized technically, administratively, operationally, and financially, could supply the requested financial-accounting information more easily. Additionally, it must be kept in mind that, as indicated in the present report, the regulatory accounting for the ASADAS will be applied in a first stage (pilot plan) in the type A and B ASADAS, to later design and formalize a regulatory accounting with a lower level of requirements for the rest of the ASADAS (C and D), given their technical, technological, and financial limitations.

The ASADAS that meet the indicated requirements total 45 and are presented in the following table:

TABLE No. 2 List of ASADAS Analyzed List of ASADAS Analyzed

| 1406 | ASOCIACION ADMINISTRADORA DEL ACUEDUCTO Y ALCANTARILLADO DEL TANQUE LA FORTUNA | | --- | --- | | 1421 | LOS CHILES DE AGUAS ZARCAS DE SAN CARLOS, ALAJUELA | | 1430 | ACUEDUCTO ADMINISTRADOR DEL AGUA DE VENECIA | | 1435 | ASADA PITAL | | 1452 | ASADA LA LUCHA Y VEGA | | 1475 | ASOCIACION ADMINISTRADORA DEL ACUEDUCTO DE BOCA DE ARENAL | | 1496 | ASOCIACION ADMINISTRADORA DEL ACUEDUCTO RURAL INTEGRADO ALTOS DE CEDROS MONTERREY SANTA ROSA DE POCOSOL, SAN CARLOS | | 1545 | BIJAGUA DE UPALA, ALAJUELA | | 1567 | LOS SANTOS DE YOLILLAL DE UPALA, ALAJUELA | | 1603 | SAN RAFAEL DE GUATUSO, ALAJUELA | | 1633 | ASOCIACIÓN ADMINISTRADORA ACUEDUCTO DISTRITO HORQUETAS | | 1689 | ASOCIACIÓN ADMINISTRADORA DEL ACUEDUCTO Y ALCANTARILLADO SANITARIO DEL DISTRITO DE CAJÓN DE PÉREZ ZELEDÓN | | 1750 | GUTIERREZ BRAWN DE SAN VITO DE COTO BRUS, PUNTARENAS | | 2467 | SAN ANTONIO DE MOLLEJONES DE PEJIBAYE, PEREZ ZELEDON | | 4157 | PUENTE DE PIEDRA DE GRECIA, ALAJUELA | | 4211 | ACUEDUCTO ADMINISTRADOR DEL AGUA DE CEDRAL Y DULCE NOMBRE | | 4234 | BUENA VISTA DE GUATUSO, ALAJUELA | | 4504 | SAN PEDRO DE PEREZ ZELEDON, SAN JOSE | | 4553 | CARACOL Y LA FORTUNA DE CORREDOR DE CORREDORES, PUNTARENAS | | 4715 | SAN ISIDRO DE ALAJUELA | Source: ASADAS Management System (Sistema de Gestión de ASADAS, SAGA) These ASADAS were sent official communication OF-0221-IA-2021 dated April 15, 2021, which is attached to file OT-203-2021 (folios 1275); through which their financial statements as of December 31, 2020, were requested. The requested financial statements corresponded to: Statement of Financial Position, Statement of Comprehensive Income, Statement of Changes in Equity, Statement of Cash Flows, and Notes to the financial statements.

Of the total ASADAS on the list, 35 responded to the official communication indicated in the preceding paragraph, with the accounting standards applied, according to the notes to the financial statements, corresponding to:

TABLE No. 3 Accounting standards used by the analyzed ASADAS

Source: Water Superintendency's own calculations From the previous table, it can be deduced that only 34.29% of the total analyzed ASADAS prepare their financial statements based on Full IFRS (NIIF Full). These correspond to:

TABLE No. 4 ASADAS that prepare their financial statements based on Full IFRS (NIIF Full)

Source: ASADAS Management System (Sistema de Gestión de ASADAS, SAGA) Now then, the regulatory body is aware that the implementation of this accounting implies a higher expense in the accounting services line item, in addition to additional expenditures such as:

. Costs derived from the migration to full International Financial Reporting Standards (Normas Internacionales de Información Financiera plenas o full).

. Cost of expert analyses for the valuation of assets belonging to the Property, Plant and Equipment line item (Propiedad, Planta y Equipo).

. Additional costs derived from the need to hire an administrative assistant dedicated to the preparation of regulatory accounting information.

Derived from the above, it is considered appropriate that the implementation of Regulatory Accounting (Contabilidad Regulatoria) be carried out in stages, whose compliance dates are indicated in the recommendations of this report.

In addition to the above, it must be kept in mind that the Water Superintendency (Intendencia de Agua) is willing to analyze individual requests for tariff increases for the services provided by the ASADAS, so that individualized tariffs can be set for any ASADA that requests it. In all cases, the ASADA will have the advisory assistance of the regulatory body to submit the individual tariff request.

Given that, at present, ASADAS record transactions at the accounting level based either on the chart of accounts developed by AyA for these organizations or using their own charts of accounts, in a first stage of regulatory accounting for these entities, the method called homologation (homologación) will be used, which consists of grouping or assigning the balances of the operators' own line items according to the regulatory line items, whose description or nature is found in the Regulatory Chart of Accounts Manual (Manual de Cuentas Regulatorio), which forms an integral part of the resolution resulting from this report.

For homologation purposes, the following types of assignment exist:

1. N:1 = Several line items from the operator's own chart of accounts are homologated into a single line item in the regulatory chart of accounts.

2. 1:N = One line item from the operator's own chart of accounts was homologated with several line items from the regulatory chart of accounts, meaning the operator's account was disaggregated into several regulatory line items.

3. 1:1 = The homologation was direct.

As a complement to the above, it is worth noting that Annex No. 1 (Anexo Nº1), which forms an integral part of this report, defines a series of basic accounting concepts that complement the regulatory chart of accounts manual for the case of the ASADAS.

V. POSITIONS AND OPPOSITIONS

On September 20, 2022, through official communication OF-0555-IA-2022 (folios 1992 to 1993), expanded on September 23, 2022, through document OF-0562-IA-2022 (folios 1995 to 1996), the Water Superintendency requested the General Directorate of User Services (Dirección General de Atención al Usuario) to proceed with the call for public consultation (folios 1992 to 1993), regarding the report on Regulatory Accounting and Accounting Information Requirements for the services regulated by the Water Superintendency provided by the ASADAS, which was processed through document IN-0035-IA-2022 (folios 1577 to 1607).

On September 30, 2022, the invitation to interested parties to submit their oppositions or coadyuvancies (coadyuvancias) to the public consultation was published in the nationally circulated newspapers La Teja and La Extra (folios 2014 to 2015).

October 20, 2022, was the final date for receiving oppositions or coadyuvancies.

According to the report of oppositions and coadyuvancies, IN-0790-DGAU-2022 of October 21, 2022, visible in folios 2067 to 2069, the following oppositions and coadyuvancies were received and admitted:

1. OPPOSITIONS a. ASOCIACION ADMINISTRADORA DEL ACUEDUCTO Y ALCANTARRILLADO SANITARIO DE CALLE VARGAS Y CALLE CHAVARRIA DE BERLIN (folio 2045) Luis Alonso Rojas Herrera, holder of identity card 2-0530-0432, in his capacity as president and legal representative of the ASADA, states that he disagrees with the implementation of what is detailed in document "IN-0035-IA-2022 Report on Regulatory Accounting and Accounting Information Requirements for the services regulated by the Water Superintendency provided by the ASADAs" dated March 14, 2022, due to the fact that the additional work that must be carried out represents an additional cost for the association, which to date is not contemplated in its cash flow.

The submission was presented via email [email protected], to which the respective response will be notified.

RESPONSE:

The success of the implementation of regulatory accounting for ASADAS depends mainly on the parties involved assimilating that this accounting is not a mere imposition by the regulatory body, but rather that what is sought through it, in addition to complying with the mandate established in Law 7593 (Ley 7593) and its regulations in line with the remaining regulations cited in preceding sections, is to facilitate the achievement of greater order at the accounting level for these operators, in such a way that their decision-making process is improved. Likewise, by increasing the quality of the financial-accounting information available for tariff analyses, the regulatory body can exercise its tariff competence better, thereby contributing to making the analysis and setting process more efficient and effective, which benefits not only the ASADA but also the user of the services it provides.

What the regulatory body seeks with this type of accounting is a standardization of accounting standards, procedures, and formats, aimed at optimally organizing the accounting practices of the ASADA sector, starting with the list of type A and B ASADAS and subsequently continuing with the rest of the ASADAS (C and D), according to the characteristics and conditions established in the respective cluster.

Now then, the regulatory body is aware that the implementation of this accounting implies a higher expense in the accounting services line item, in addition to additional expenditures such as:

. Costs derived from the migration to full International Financial Reporting Standards (Normas Internacionales de Información Financiera plenas o full).

. Cost of expert analyses for the valuation of assets belonging to the Property, Plant and Equipment line item (Propiedad, Planta y Equipo).

. Additional costs derived from the need to hire an administrative assistant dedicated to the preparation of regulatory accounting information.

Derived from the above, it is considered appropriate that the implementation of Regulatory Accounting be carried out in stages, whose compliance dates are indicated in the recommendations of this report.

Finally, it must be kept in mind that the Water Superintendency is willing to analyze individual requests for tariff increases for the services provided by the ASADAS, so that individualized tariffs can be set for any ASADA that requests it. In all cases, the ASADA will have the advisory assistance of the regulatory body to submit the individual tariff request.

b. ASOCIACION ADMINISTRADORA DEL ACUEDUCTO Y ALCANTARRILLADO SANITARIO DE QUEBRADA GANADO DE JACÓ DE GARABITO (folios 2046 to 2050) Davis Méndez Esquivel, holder of identity card 1-0757-0094, in his capacity as president and legal representative of the ASADA, states that the implementation of regulatory accounting represents an extra cost both in time and in fees for the people who must prepare the information that said accounting requests, so they consider that this situation should be considered in the next tariff setting. Additionally, he indicates that his main concern is the issue of asset revaluation, since an appraisal (peritaje) has a high cost and currently they do not have sufficient resources to cover said appraisal, due to the expenditures that, during the current accounting period, they have had to make for the purchase of land and soil studies.

Derived from the above, they request to be allowed to revalue assets using the tools granted by AyA and, in the case of real estate, to use what is indicated in the "Manual of Unit Base Values by Construction Typology" (Manual de Valores Base Unitario por Tipología Constructiva), which the Ministry of Finance (Ministerio de Hacienda) provided to determine the value of properties, since this manual indicates the current value of each land and also that of the constructions for each zone of the canton, for which reason it is considered that the value obtained is real.

The submission was presented via email [email protected], to which the respective response will be notified.

RESPONSE:

The regulatory body is aware that the implementation of this accounting implies a higher expense in the accounting services line item, in addition to additional expenditures such as:

. Costs derived from the migration to full International Financial Reporting Standards (Normas Internacionales de Información Financiera plenas o full).

. Cost of expert analyses for the valuation of assets belonging to the Property, Plant and Equipment line item (Propiedad, Planta y Equipo).

. Additional costs derived from the need to hire an administrative assistant dedicated to the preparation of regulatory accounting information.

Derived from the above, it is considered appropriate that the implementation of Regulatory Accounting be carried out in stages, whose compliance dates are indicated in the recommendations of this report.

Additionally, it must be kept in mind that the Water Superintendency is willing to analyze individual requests for tariff increases for the services provided by the ASADAS, so that individualized tariffs can be set for any ASADA that requests it. In all cases, the ASADA will have the advisory assistance of the regulatory body to submit the individual tariff request.

Finally, regarding the request to use the "Manual of Unit Base Values by Construction Typology" (Manual de Valores Base Unitario por Tipología Constructiva), this regulatory body finds no inconvenience, provided that the revaluation process is endorsed by a professional in the field.

c. ASADA DE RIVAS DE PEREZ ZELEDÓN (folio 2051) Minor Valverde Navarro, holder of identity card 1-0626-0362, in his capacity as president and legal representative of the ASADA, states that he opposes the regulatory accounting for ASADAS for the following reasons:

"(...)

1. The ASADA will not obtain any benefit due to the increased workload; it is about managing well, to have an aqueduct in optimal conditions, and in this way, if this accounting is implemented, the ASADA will not become self-efficient.

2. When carrying out this regulatory accounting, unnecessary monetary adjustments must be made for which funds are not available.

3. The ASADA must work on improving potable water systems. The priority is the communities at risk.

4. Since 2017 there have been no tariff increases and, on the contrary, all the expenses that must be made for administration, maintenance, and operation have had a significant increase. (...)" Additionally, he requests that they be given a period of three years to comply with the implementation of the regulatory accounting and, within that period, be able to revalue the assets. Together with the above, he is requesting that ARESEP provide them with software to automate said accounting.

The submission was presented via email [email protected], to which the respective response will be notified.

RESPONSE:

The information requested by the regulatory accounting will not only serve for tariff processes but also for future audits and regulatory monitoring, as well as to improve the internal control system of these operators, thereby contributing to the continuous improvement of the decision-making process, among other derived benefits.

The regulatory body is aware that the implementation of this accounting implies a higher expense in the accounting services line item, in addition to additional expenditures such as:

. Costs derived from the migration to full International Financial Reporting Standards (Normas Internacionales de Información Financiera plenas o full).

. Cost of expert analyses for the valuation of assets belonging to the Property, Plant and Equipment line item (Propiedad, Planta y Equipo).

. Additional costs derived from the need to hire an administrative assistant dedicated to the preparation of regulatory accounting information.

Derived from the above, it is considered appropriate that the implementation of Regulatory Accounting be carried out in stages, whose compliance dates are indicated in the recommendations of this report.

Additionally, it must be kept in mind that the Water Superintendency is willing to analyze individual requests for tariff increases for the services provided by the ASADAS, so that individualized tariffs can be set for any ASADA that requests it. In all cases, the ASADA will have the advisory assistance of the regulatory body to submit the individual tariff request.

While it is true that an ASADA must make priority investments to improve or expand its systems (operation area), it must also invest in the administration area, where precisely having adequate accounting will significantly improve administrative processes, especially everything related to decision-making.

With respect to what was requested by the petitioner, it is indicated that, in accordance with the dates or periods established in the recommendations of the report "IN-0035-IA-2022 Report on Regulatory Accounting and Accounting Information Requirements for the services regulated by the Water Superintendency provided by the ASADAs" dated March 14, 2022, this accounting will be implemented in stages, with its total implementation in the ASADAS from the initial list estimated to take from 2 to 4 years to be completed. In addition to the above, it is necessary to point out that all the data entry forms (ingresadores) for ASADA regulatory accounting are being programmed at the level of the ARESEP Regulatory Information System (Sistema de Información Regulatoria, SIR), which will facilitate the submission, analysis, and processing of the regulatory information requested by these data entry forms.

d. ASOCIACIÓN ADMINISTRADORA ACUEDUCTO ORATORIO- CONCEPCIÓN PÉREZ ZELEDÓN (folios 2053 and 2057) José Antonio Ramírez Abarca, holder of identity card 1-0763-0529, in his capacity as president and judicial and extrajudicial representative of the ASADA, requests that, given the implementation of regulatory accounting for the ASADAS, the regulatory body evaluate the following:

"(...)

1. The current condition of the water and hydraulic systems, whether the ASADA has the financial capacity to cover the costs of: technical studies, project development, and their costs, since providing economic resources for ASADAS to develop their improvement and expansion projects should be a priority, and to be able to have the conditions that allow offering a service that meets the respective quality standards.

2. Determine if the increases being contemplated in the service provided by the ASADAS in order to cover the costs of implementing the Regulatory Accounting will bring a direct benefit to the user, or rather, if the tariff adjustment should contemplate the investment expenses to improve the conditions of the systems, and thus the user will directly receive the benefits that would be obtained from the improvements made.

3. Define and establish the Implementation Strategy, considering current resources such as: economic resources, this based on the fact that the respective costs will be included in tariffs which we do not know when they will be applied, the required technology, the time and deadlines, the personnel and equipment that the ASADAS have and what they will require for its implementation, and also that the system or program that ARESEP provides for uploading the accounting information be automated to facilitate the respective process. (.)" He additionally indicates that the ASADA is not against controls; on the contrary, it has always been willing to improve in terms of transparency and sound management; however, they are convinced that the needs of the ASADAS must be prioritized and efforts directed towards addressing them, in order to have the necessary conditions to optimize the services provided to the population served.

The submission was presented via email [email protected], to which the respective response will be notified.

RESPONSE:

An ASADA must make priority investments to improve or expand its systems (operation area), but it must also invest in the administrative area, where precisely having adequate accounting will significantly improve administrative processes, especially everything related to decision-making.

The regulatory body is aware that the implementation of this accounting implies a higher expense in the accounting services line item, in addition to additional expenditures such as:

. Costs derived from the migration to full International Financial Reporting Standards (Normas Internacionales de Información Financiera plenas o full).

. Cost of expert analyses for the valuation of assets belonging to the Property, Plant and Equipment line item (Propiedad, Planta y Equipo).

. Additional costs derived from the need to hire an administrative assistant dedicated to the preparation of regulatory accounting information.

Derived from the above, it is considered appropriate that the implementation of Regulatory Accounting be carried out in stages, whose compliance dates are indicated in the recommendations of this report.

It must be kept in mind that one of the main elements of any tariff is related to investment in productive assets, and that, given the urgent need of an ASADA to make investments for significant amounts that are not covered by the tariff settings for the entire ASADA sector, the possibility has always existed to set tariffs on an individualized basis, upon prior request and analysis by the Water Superintendency of ARESEP.

Derived from the above, the Water Superintendency is willing to analyze individual requests for tariff increases for the services provided by the ASADAS, so that individualized tariffs can be set for any ASADA that requests it. In all cases, the ASADA will have the advisory assistance of the regulatory body to submit the individual tariff request.

Finally, it is necessary to point out that all the data entry forms (ingresadores) for ASADA regulatory accounting are being programmed at the level of the ARESEP Regulatory Information System (Sistema de Información Regulatoria, SIR), which will facilitate the submission, analysis, and processing of the regulatory information requested by these data entry forms.

Derived from the above, it is concluded that the regulatory body, within its analyses, is taking into account what was indicated by the petitioner.

e. ASOCIACIÓN PRO-CONSTRUCCIÓNY MANTENIMIENTO CAÑERÍA SECTOR NORTE DE PEDREGOSO, PÉREZ ZELEDÓN (folios 2055 and 2063) Sandra Ruiz Barrantes, holder of identity card 1-0716-0760, in her capacity as president and legal representative of the ASADA, indicates that:

a. They consider the proposal to be good, as it will help to maintain real, exact, and precise accounting, with a meticulous separation of charges according to the different activities.

b. They are concerned that it will generate an increase in salary expenses and related accounts.

c. They hope that the tariff increase will contemplate the additional costs and expenses derived from the implementation of regulatory accounting, since their resources are insufficient, requiring a greater amount of income.

d. They are concerned about the deadline that the regulatory body established for the implementation of IFRS (NIIF), which may take at least two years to make said transition, apart from hiring a CPA professional certified in these standards, which generates more expenses at the accounting level.

e. Another aspect is the deadline for asset valuation, for which the ASADA must contract the professional services of a valuation expert (perito valuador).

The submission was presented via email [email protected], to which the respective response will be notified.

RESPONSE:

The regulatory body is aware that the implementation of this accounting implies a higher expense in the accounting services line item, in addition to additional expenditures such as:

. Costs derived from the migration to full International Financial Reporting Standards (Normas Internacionales de Información Financiera plenas o full).

. Cost of expert analyses for the valuation of assets belonging to the Property, Plant and Equipment line item (Propiedad, Planta y Equipo).

. Additional costs derived from the need to hire an administrative assistant dedicated to the preparation of regulatory accounting information.

Derived from the above, it is considered appropriate that the implementation of Regulatory Accounting be carried out in stages, whose compliance dates are indicated in the recommendations of this report.

It must be kept in mind that the Water Superintendency is willing to analyze individual requests for tariff increases for the services provided by the ASADAS, so that individualized tariffs can be set for any ASADA that requests it. In all cases, the ASADA will have the advisory assistance of the regulatory body to submit the individual tariff request.

Now then, regarding the one-year period for an ASADA to be able to migrate its accounting to full IFRS (NIIF full o plenas), it is important to consider that an ASADA as such, by the nature of its business, is not obligated to comply with 100% of these standards, as it will not carry out transactions contemplated in all existing IFRS and IAS, for example, it will not need to comply with the following standards:

a. IFRS 2 Share-based Payment b. IFRS 3 Insurance Contracts c. IAS 29 Financial Reporting in Hyperinflationary Economies d. IAS 33 Earnings per Share e. IAS 41 Agriculture Derived from the above, it is estimated that one and a half years is a reasonable period for the indicated migration; however, given particular situations of an ASADA, this period may be extended, upon prior communication of those situations to the regulatory body.

f. ASADA DISTRITO CAJÓN (folios 2056 and 2064) Milton Badilla Fallas, holder of identity card 1-0609-0344, in his capacity as legal representative of the ASADA, indicates that:

a. To carry out the transition to IFRS (NIIF), the hiring of a CPA professional certified in these standards is required, for which the ASADAS must have the resources beforehand.

b. For asset valuation, the professional services of a valuation expert (perito valuador) must be contracted.

c. The expenses indicated in the previous items are not contemplated in the ASADA's budget and in the tariffs currently managed.

d. The ASADA has good accounting management and control, presenting its financial statements to the ASADA Management Unit (UEN de ASADAS) of AyA every 6 months, and it additionally has electronic invoicing.

e. They request that the entry into force of the regulatory accounting be analyzed, since it is extremely costly for the ASADA to make the adjustments and changes that this accounting entails, so it could be done progressively to be able to adjust and change what is required, coupled with a tariff adjustment and the timely definition of an implementation strategy, considering the current resources, technology, time, deadlines, personnel, and equipment that the ASADAS have and require to implement it, and also that the system or program that ARESEP provides for uploading the accounting information be automated to facilitate said process.

The submission was presented via email [email protected], to which the respective response will be notified.

RESPONSE:

The regulatory body is aware that the implementation of this accounting implies a higher expense in the accounting services line item, in addition to additional expenditures such as:

. Costs derived from the migration to full International Financial Reporting Standards (Normas Internacionales de Información Financiera plenas o full).

. Cost of expert analyses for the valuation of assets belonging to the Property, Plant and Equipment line item (Propiedad, Planta y Equipo).

. Additional costs derived from the need to hire an administrative assistant dedicated to the preparation of regulatory accounting information.

Derived from the above, it is considered appropriate that the implementation of Regulatory Accounting be carried out in stages, whose compliance dates are indicated in the recommendations of this report.

It must be kept in mind that the Water Superintendency is willing to analyze individual requests for tariff increases for the services provided by the ASADAS, so that individualized tariffs can be set for any ASADA that requests it. In all cases, the ASADA will have the advisory assistance of the regulatory body to submit the individual tariff request.

Regarding the petitioner's request, it is indicated that, according to the dates or periods established in the recommendations of this report, this accounting will be implemented in stages, and its total implementation in the ASADAS on the initial list is estimated to take 2 to 4 years to be completed. In addition to the above, it is necessary to point out that all the data-input forms (ingresadores) for the regulatory accounting of ASADAS are being programmed within the ARESEP Regulatory Information System (Sistema de Información Regulatoria, SIR), which will facilitate the submission, analysis, and processing of the regulatory information requested by these data-input forms.

g. ASADA LA PIEDRA DE CONVENTO VOLCÁN (folios 2058 and 2065) Marco Tulio Fallas, bearer of identity card 9-0052-0426, in his capacity as president and legal representative of the ASADA, indicates that he considers it important to consider the following for the application of regulatory accounting:

"(...)

a. Training processes for the ASADAS.

b. Reasonable deadlines for the interpretation and implementation of Regulatory Accounting.

c. Reasonable deadline for the application of asset valuation, d. Consider that the application of Regulatory Accounting entails an increase in costs for personnel, professionals, technology, and time, which will surely be passed on to the rates.

e. That the system or program provided by ARESEP for uploading accounting information be automated and easily accessible to facilitate the process for the ASADAS.

f. Consider the difficult time the population is going through after the COVID_19 pandemic, in which jobs were lost and the cost of living is higher, making it especially harder to find work in rural areas. (...)" The submission was presented by email from [email protected], to which the respective response will be notified.

RESPONSE:

During previous months, the regulatory body conducted intensive and arduous training for the ASADAS and AyA personnel related to these associations, and it is expected to continue with these training processes throughout the entire period necessary for the implementation of regulatory accounting, which ensures adequate support for the ASADAS, both from ARESEP and AyA.

According to the dates or periods established in the recommendations of this report, this accounting will be implemented in stages, and its total implementation in the ASADAS on the initial list is estimated to take 2 to 4 years to be completed. However, the regulatory body is aware that the implementation of this accounting implies a greater expense in the accounting services line item, in addition to additional expenditures such as:

. Costs derived from the migration to full International Financial Reporting Standards.

. Cost of expert appraisals for the valuation of assets belonging to the Property, Plant, and Equipment line item.

. Additional costs derived from the need to hire an administrative assistant dedicated to the preparation of regulatory accounting information.

Derived from the above, it is considered timely that the implementation of Regulatory Accounting be carried out in stages, whose compliance dates are indicated in the recommendations of this report.

Additionally, it must be kept in mind that the Intendencia de Agua is willing to analyze individual requests for rate increases for the services provided by the ASADAS, so that individualized rates can be set for any ASADA that requests it. In all cases, the ASADA will have the advice of the regulatory body to present the individual rate request.

Finally, it is necessary to point out that all the data-input forms (ingresadores) for the regulatory accounting of ASADAS are being programmed within the ARESEP Regulatory Information System (Sistema de Información Regulatoria, SIR), which will facilitate the submission, analysis, and processing of the regulatory information requested by these data-input forms.

h. ASADA DE LIMONAL (folios 2059 and 2066) Julián Villalobos Durán, bearer of identity card 5-0207-0367, in his capacity as president and legal representative of the ASADA, indicates that:

a. They are willing to apply regulatory accounting, but they do not have sufficient resources.

b. The valuation of assets has a high cost and they do not have the resources to cover it.

The submission was presented by email from [email protected], to which the respective response will be notified.

RESPONSE:

The regulatory body is aware that the implementation of this accounting implies a greater expense in the accounting services line item, in addition to additional expenditures such as:

. Costs derived from the migration to full International Financial Reporting Standards.

. Cost of expert appraisals for the valuation of assets belonging to the Property, Plant, and Equipment line item.

. Additional costs derived from the need to hire an administrative assistant dedicated to the preparation of regulatory accounting information.

Derived from the above, it is considered timely that the implementation of Regulatory Accounting be carried out in stages, whose compliance dates are indicated in the recommendations of this report.

Finally, it must be kept in mind that the Intendencia de Agua is willing to analyze individual requests for rate increases for the services provided by the ASADAS, so that individualized rates can be set for any ASADA that requests it. In all cases, the ASADA will have the advice of the regulatory body to present the individual rate request.

i. ASADA DE GENERAL VIEJO, MIRAFLORES, LA HERMOSA Y SANTA CRUZ DE GENERAL (folios 2060 - 2061) Adriana Quesada Solís, bearer of identity card 1-1109-0178, in her capacity as president and legal representative of the ASADA, indicates the following:

"(...)

this ASADA considers that the accounting applied to the ASADAS at this time is sufficient to keep an up-to-date control of income and expenses, of accounts receivable or payable, and it is not necessary to make so much effort and such an economic investment to migrate to this other type of accounting.

Human and economic resources, which are already quite limited in the ASADAS and are necessary for the maintenance and operation of the aqueducts to guarantee continuous service to the population, would be invested. We have had established rates without any increase since roughly 2017, and the cost of materials, labor, fuels, insurance policies, and a myriad of articles that we ASADAS need have increased to double their value, and in some cases even more; we need an increase to cover those costs.

To be able to implement this new accounting, it is necessary to hire more personnel; the charge for accounting services would increase; the hiring of an expert valuer for the ASADA's assets is quite expensive; we would need an accounting system to be able to keep this record, and the ASADAS do not have the economic capacity to assume these costs. If it must be done, we need time, at least two to three years to carry out the migration, for ARESEP or AyA to carry out the valuation of each ASADA's assets, and an increase in rates that considers these new expenses that the ASADAS would incur, as well as the increase in the cost of materials and others mentioned previously, and the population is not in a position to assume more increases at this time. We are barely emerging from a pandemic that hit the economy of all Costa Rican households; the increases in basic goods, fuels, medicine, and many others have not ceased, and the lack of employment has put the majority of families in a very difficult situation, and we are not prepared to assume a new increase.

If the ASADAS had no accounting control, it would be justified, but it does exist, and this is not the time to make this change due to the large economic investment it implies. (...)" The submission was presented by email from [email protected], to which the respective response will be notified.

RESPONSE:

The regulatory body is aware that the implementation of this accounting implies a greater expense in the accounting services line item, in addition to additional expenditures such as:

. Costs derived from the migration to full International Financial Reporting Standards.

. Cost of expert appraisals for the valuation of assets belonging to the Property, Plant, and Equipment line item.

. Additional costs derived from the need to hire an administrative assistant dedicated to the preparation of regulatory accounting information.

Derived from the above, it is considered timely that the implementation of Regulatory Accounting be carried out in stages, whose compliance dates are indicated in the recommendations of this report.

Additionally, it must be kept in mind that the Intendencia de Agua is willing to analyze individual requests for rate increases for the services provided by the ASADAS, so that individualized rates can be set for any ASADA that requests it. In all cases, the ASADA will have the advice of the regulatory body to present the individual rate request.

According to the dates or periods established in the recommendations of this report, this accounting will be implemented in stages, and its total implementation in the ASADAS on the initial list is estimated to take 2 to 4 years to be completed. In addition to the above, it is important to keep in mind that an ASADA as such, due to the nature of its business, is not obliged to comply with 100% of these standards, since it will not carry out transactions contemplated in all existing IFRS and IAS; for example, it will not have the need to comply with the following standards:

a. IFRS 2 Share-based Payment b. IFRS 3 Insurance Contracts c. IAS 29 Financial Reporting in Hyperinflationary Economies d. IAS 33 Earnings per Share e. IAS 41 Agriculture Derived from what was indicated previously, it is estimated that a year and a half is a reasonable period for the indicated migration; however, given the particular situations of an ASADA, this period can be extended, upon prior communication of those situations to the regulatory body.

2. COADYUVANCIAS (Amicus Curiae Interventions) 1. JORGE SANARRUCIA ARAGÓN, USER COUNSELOR OF ARESEP (folio 2052) Jorge Sanarrucia Aragón, bearer of identity card 5-0302-0917, in his capacity as User Counselor of ARESEP, with functions stipulated in Decreto Ejecutivo Nº29732, regulation to the law 7593, requests that:

a. The coadyuvancia be admitted and that the arguments developed therein be considered.

b. Work be done on a joint AyA - ARESEP agreement so that the implementation of regulatory accounting in the ASADAS achieves the desirable level of coverage and the effective implementation that is expected.

RESPONSE:

The petitioner is informed that all his arguments are shared by the regulatory body and that, from the genesis of this regulatory accounting, it was considered that its implementation in the ASADAS requires the constant participation and collaboration of the ARESEP - AyA - ASADA triad.

Finally, it is necessary to point out that, to date, more than 20 training meetings have been held not only with all the Type A and B ASADAS in the country but also with AyA officials, meetings in which all the particularities of this regulatory accounting have been developed in detail. This has allowed the regulatory body adequate feedback, as it starts from the principle that this accounting is not set in stone, meaning it can be subject to changes that benefit the ASADAS and ARESEP. This reflects that it is not an imposition, as the ASADAS are being given the possibility to learn the details of said accounting through talks, training, and possible future forums, which reiterates that it gives the regulatory body the opportunity for feedback and to adjust this accounting to the reality of the ASADAS.

VI. CONCLUSIONS

1. The ASADAS as such are public interest entities that administer public funds and are therefore obliged to render accounts for their actions, both to the users of their services and to AyA in its function as governing body and holder of the public services they provide, to the Contraloría General de la República, and to the Autoridad Reguladora de los Servicios Públicos, in its capacity as regulatory body for the water sector (excepting municipalities) in our country.

2. The public and legal obligation of the ASADAS to render accounts disqualifies them from being able to apply the IFRS for SMEs; consequently, at the accounting level, the standards they must apply correspond to the International Financial Reporting Standards, the so-called "full IFRS," which are issued by the International Accounting Standards Board (IASB).

3. For purposes of diagnosing the current situation of the ASADAS, the analysis was based on 45 ASADAS that have more than 1000 subscribers and that, due to their characteristics, are located in categories A and B; that is, they are entities that have an adequate operational, administrative, financial, and accounting level. This is because regulatory accounting will be applied in a first stage (pilot plan) to this type of ASADAS (A and B), to subsequently design and formalize regulatory accounting with a lower level of requirements for Type C and D ASADAS.

4. The highest percentage of the ASADAS analyzed at the diagnostic level prepare their financial statements based on full IFRS (34.29% of the total), followed by communal aqueducts that continue preparing their financial statements based on Generally Accepted Accounting Principles (GAAP), which also correspond to 34.29% of the total.

5. 65.71% of the total ASADAS analyzed at the diagnostic level are not preparing their financial statements based on full IFRS, which implies that there must be a prior implementation process of these IFRS in a significant percentage of ASADAS, before starting with the requirements requested in this report regarding the regulatory accounting of these entities.

6. In a first stage of the regulatory accounting of the ASADAS, a process of standardizing accounting charts of accounts (catálogos contables) will be carried out, so that there is no need to make chart of accounts changes in the accounting systems with which the ASADAS prepare their financial statements. However, if the financial accounting software used by the ASADA allows it, it is recommended that it use the regulatory accounting chart of accounts, so that the standardization is of a 1:1 type.

7. The success of the implementation of the regulatory accounting of the ASADAS depends mainly on there being an adequate process of convincing them that this accounting is not an imposition by the regulatory body, but rather that what is sought is greater order at the accounting level for these operators. In this way, it will improve their decision-making process, and by increasing the quality of the financial-accounting information, fairer and more equitable rates can be set, which benefits not only the ASADA but also the user of the services it provides.

8. What the regulatory body seeks with this type of accounting is a standardization of accounting standards, procedures, and formats, aimed at optimally organizing the accounting practices of the ASADA sector, starting with a list of Type A and B ASADAS and subsequently continuing with the rest of the ASADAS (C and D).

9. The information requested by regulatory accounting will not only serve for rate-setting processes but also for future audits and regulatory monitoring, as well as to improve the internal control system of these operators, thus contributing to the continuous improvement of the decision-making process.

10. It is necessary to provide the ASADAS with sufficient economic resources to be able to adequately implement all the requirements derived from the implementation of regulatory accounting under the terms developed in this report. Hence, the implementation of this accounting will be in stages, and additionally, the Intendencia de Agua is willing to analyze individual requests for rate increases for the services provided by the ASADAS, so that individualized rates can be set for any ASADA that requests it. In all cases, the ASADA will have the advice of the regulatory body to present the individual rate request (.).

II.In accordance with the resultandos and considerandos that precede and according to the merit of the case file, the appropriate course is to initiate the implementation of regulatory accounting and accounting information requirements for the services regulated by the Intendencia de Agua, provided by the ASADAS; as hereby ordered.

Based on the powers conferred in Ley N°7593 and its amendments, in the Ley General de la Administración Pública N° 6227, in Decreto Ejecutivo 29732-MP, which is the Regulation to Ley N°7593, in the Internal Regulation of Organization and Functions of the Regulatory Authority, and other cited regulations; EL INTENDENTE DE AGUA

1. To implement regulatory accounting in the services of aqueduct, sanitary sewer, hydrants, and protection of the water resource provided by the Asociaciones Administradoras de Acueductos y Alcantarillados Comunales (ASADAS).

2. To inform that the list of the ASADAS with which the first stage of the implementation of regulatory accounting will begin is contained in Anexo N°4 of report IN-0019-IA-2023, which served as the basis for the issuance of this resolution.

(Thus amended the previous point through resolution N° RE-0012-IA-2023 of July 18, 2023) 3. To inform that the selection criterion for these ASADAS was based on statistical methods based on the following variables:

a. Administrative variables . Number of personnel . Has a billing system . Has a computer . Has an administrative office b. Market variables . Metered subscribers . Number of subscribers . Billing in colones c. Quality variables . Complies with water regulation . Disinfection . Customer Service Regulation d. Infrastructure variables . Length of pipes . Number of systems The information source for these variables corresponds to the ASADA Management System (Sistema de Gestión de ASADAS, SAGA), which includes a large number of questions on different thematic axes. This system is administered by the Instituto Costarricense de Acueductos y Alcantarillados (AyA), and the information gathering, as well as the updating, is carried out by the company Hidrogeotecnia.

The main objective of the prioritization of ASADAS was to have adequate information for the development and implementation of a new rate model for these regulated operators.

4. To require the selected ASADAS that, within a maximum period of 36 months (*) counted from the entry into force of this resolution, they prepare and submit to this Regulatory Authority their financial statements prepared based on full IFRS.

(*)(Thus amended the previous period through resolution N° RE-0012-IA-2023 of July 18, 2023) 5. To require AyA, in accordance with its obligations set forth in the Reglamento de las ASADAS N°42582-S-MINAE, to supervise the provision of the service by the ASADAS, as well as to advise them in the provision of said service. (Articles 28 subsections e), f) and k), 31 subsection c), 35, 37 subsections f) and l), 47 subsection g), 49, 52 subsections b) and c), 60, and 64 subsection c) of Reglamento N°42582-S-MINAE); to provide support to those ASADAS that are not preparing their accounting based on full IFRS, in such a way as to ensure that all selected ASADAS have implemented 100% of the indicated IFRS. For these purposes, the ASADAS are recommended to hire only accountants who are trained to prepare their financial statements based on full IFRS. Likewise, they are informed that they may count on the collaboration of ARESEP in those cases where it is necessary.

Based on the foregoing, as of the effectiveness of this resolution, AyA must submit semiannually (*) to the regulatory body a report on the progress of the implementation of full IFRS in the ASADAS selected in the first stage.

(*)(Thus amended the previous period through resolution N° RE-0012-IA-2023 of July 18, 2023) The first progress report must be delivered six months (*) counted from the publication of this resolution.

(*)(Thus amended the previous period through resolution N° RE-0012-IA-2023 of July 18, 2023) 6. To require the selected ASADAS that, once full IFRS are implemented, they submit to the regulatory body, through the means indicated in recommendation number 24 of this resolution, the first standardization (homologación) of the regulatory line items, using the following data-input forms (ingresadores):

e. CRAS-001. Water Financial Data-Input Form - Aqueduct f. CRAS-002. Water Financial Data-Input Form - Sewer g. CRAS-003. Water Financial Data-Input Form - Hydrants h. CRAS-004. Water Financial Data-Input Form - Protection of the Water Resource i. CRAS-005. Water Financial Data-Input Form - Non-regulated Activities.

This first standardization, for the case of the ASADAS that currently do prepare their financial statements based on full IFRS, must be delivered by the selected ASADAS no later than six months counted from the publication of this resolution. This first standardization does not take into account the stages of the value chain of the respective service.

For those ASADAS that currently do not prepare their financial statements based on full IFRS, the first standardization must be delivered six months after finishing the implementation of said IFRS, which implies a maximum period of 42 months counted from the publication of this resolution. This first standardization does not take into account the stages of the value chain of the respective service.

(*)(Thus amended the previous period through resolution N° RE-0012-IA-2023 of July 18, 2023) It is clarified that the data-input form CRAS-005. Water Financial Data-Input Form - Non-regulated Activities, must only be submitted in those cases where an ASADA provides a public service that, while regulated by the Regulatory Authority, is not directly regulated by the Intendencia de Agua.

7. To require the ASADAS to carry out the accounting standardization (homologación) considering the following:

a. The variable "STAGE" will only be filled in at the time when the operators have completed all necessary account segregations by stages of the value chain, as requested in the following recommendations.

b. For those ASADAS that currently prepare their financial statements based on full IFRS, but these statements are not separated for each of the regulated services they provide, they must initially separate the accounting line items that cannot be directly associated with a specific service, based on the percentage weight of the income recorded in the month prior to the month of submission of the first standardization requested in subsection a. above. However, an ASADA may apply a different proration methodology, provided it presents it to the regulatory body and the latter determines that the proposed methodology is reasonable and obtains a separation with a greater degree of accuracy than the one initially defined by ARESEP.

c. The separation indicated in the previous point also applies to the rest of the ASADAS that will be subject to the full IFRS implementation process.

d. This separation using the indicated "driver" is only for purposes of the first standardization. Therefore, the ASADAS must make the necessary efforts so that the separation of the financial statements for each of the regulated services is carried out monthly in a structured and automated manner and is part of the delivery of the financial statements by the accountant of the respective ASADA.

e. In order to maintain uniformity and comparability of the regulatory line items between periods, for those accounts in which a standardization of 1 to N occurs (i.e., a single operator line item is separated into several for standardization purposes), the operators must open the necessary accounts in their accounting charts of accounts so that the allocation or standardization is carried out directly, 1 to 1.

f. In the case of standardizing the sub-items belonging to regulatory account 5.3. Commercial, at the salary level, an estimate must be made based on the daily, weekly, and monthly hours in which the ASADA officials perform tasks related to the commercial area. To facilitate this process, the use of the log (bitácora) described in point 11 of this resolution is recommended.

g. All account standardizations must be carried out based on the regulatory accounting manuals, which are an integral part of this resolution, avoiding the repeated use of the "Others" line item, depending on the parent account it refers to. The use of this "Others" line item is of an extraordinary nature; therefore, every time an operator uses it, they must present the corresponding justifications.

h. For the case of ASADAS that do not have recorded at the accounting level the current and revalued cost of the aqueduct and sewer systems, they may apply the form called "VALUACIÓN DE ACTIVOS" (ASSET VALUATION), which is contained in the Excel file called "Valuación de activos año 2021.xlsx", which is an integral part of the resolution resulting from this report.

It is clarified that the user of the indicated form only needs to fill in the cells that have the following fill: The first field to be filled is the one requesting the dollar sale exchange rate for the day the form is completed.

The use of this form is only for informational and analytical purposes and does not replace the valuation of assets performed by an expert, in compliance with IAS 16 Property, Plant, and Equipment.

This form is an integral part of this report, together with Anexo Nº1 and the financial statement and complementary financial information data-input forms (ingresadores).

i. Any doubt, query, observation, or comment about how to carry out this first standardization must be directed to the email [email protected] j. To inform that the data-input forms and annexes that are part of this report and the resolution issued are available for consultation directly in the administrative file OT-203-2021 as an integral part of this report. For this purpose, you may request digital access to the administrative file via email at [email protected], expressly indicating your request for access and the file number you wish to access. Likewise, you can also process your request for access to the file through the ARESEP single-window mechanism, by accessing the website https://aresep.go.cr/tramites and requesting access to the file via a document, following the steps detailed there. There is also the possibility of consulting the file (as well as the data-input forms and annexes that are part of it) in person at the facilities of the Autoridad Reguladora de los Servicios Públicos in the Document Management Area, during business hours from 8:00 am to 4:00 pm, at its offices located in San José, Guachipelín de Escazú, 100 meters north of Construplaza, oficentro Multipark, Turrubares building, or alternatively through the following link: https://aresep.go.cr/agua-potable-informacionregulatoria/ingresadores-financieros-asadas/ Providers may not unilaterally modify the formats established herein. Any modification or suggestion regarding the formats that is considered convenient to make must be processed through the Intendencia de Agua, via a formal official letter, and once approved by the Intendencia, they will be duly notified and will take effect the business day following their notification.

8. To request the selected ASADAS that, within a period of twelve months (*) counted from the delivery of the first standardization, they separate the following line items by stages of the value chain of the respective service:

(*)(Thus amended the previous period through resolution N° RE-0012-IA-2023 of July 18, 2023) k. Property, plant, and equipment.

l. Works in progress.

m. Documents payable.

n. Cash equivalents and temporary investments that are part of resource reserves to be used for the acquisition or construction of productive assets (Property, plant, and equipment).

o. Any other Statement of Financial Position line item that can be separated by stages of the value chain and that does not require a "driver" or proration methodology to do so.

It is clarified that the deadline established in this point is calculated as follows:

a. For the selected ASADAS that currently do prepare their financial statements based on full NIIF, the maximum deadline is 18 months (*) counted from the publication of this resolution.

(*)(As amended the previous deadline by resolution N° RE-0012-IA-2023 of July 18, 2023) b. For those selected ASADAS that currently do not prepare their financial statements based on full NIIF, the maximum deadline is 54 months (*) counted from the publication of this resolution.

(*)(As amended the previous deadline by resolution N° RE-0012-IA-2023 of July 18, 2023) It is the responsibility of the selected ASADAS to inform the regulatory body within the granted deadline of the fulfillment of this requirement, using for this purpose the means indicated in point number 24 of this resolution.

9. Note that within the same twelve-month deadline (*) cited above, once the items indicated by stages of the value chain of the respective service have been separated, the selected ASADAS must submit, as of the nearest cutoff date, the following data-entry forms (ingresadores) that form an integral part of this resolution as applicable:

(*)(As amended the previous deadline by resolution N° RE-0012-IA-2023 of July 18, 2023) p. CRAS-024. Temporary and Long-Term Investments q. CRAS-034. Property, plant, and equipment (Propiedad, planta y equipo).

r. CRAS-029. Documents Payable - Debt Service.

s. CRAS-030. Assets received as donations (Activos recibidos en donación).

t. CRAS-038. Auxiliary Asset Register (Registro Auxiliar de Activo).

u. CRAS-043. Disposals, transfers, reclassifications of Assets.

11. Request that the selected ASADAS, within a deadline of twelve months (*) counted from the delivery of the first homologation, must separate by stages of the value chain all the respective items and sub-items of operating, maintenance, administration, quality, and commercial expenses.

(*)(As amended the previous deadline by resolution N° RE-0012-IA-2023 of July 18, 2023) It is clarified that the deadline established in this point is calculated as follows:

a. For the case of ASADAS that currently do prepare their financial statements based on full NIIF, the maximum deadline is thirty months (*) counted from the publication of this resolution.

(*)(As amended the previous deadline by resolution N° RE-0012-IA-2023 of July 18, 2023) b. For those ASADAS that currently do not prepare their financial statements based on full NIIF, the maximum deadline is 66 months (*) counted from the publication of this resolution.

(*)(As amended the previous deadline by resolution N° RE-0012-IA-2023 of July 18, 2023) It is the responsibility of the selected ASADAS to inform the regulatory body within the granted deadline of the fulfillment of this requirement, using for this purpose the means indicated in point number 24 of this resolution.

11. Require the ASADAS, within the same twelve-month deadline (*) cited above, to submit to the regulatory body, as of the nearest cutoff date (date of the latest financial statements prepared), the following data-entry forms (ingresadores) that also form an integral part of this resolution:

(*)(As amended the previous deadline by resolution N° RE-0012-IA-2023 of July 18, 2023) v. CRAS-011. Aqueduct service expenses by stages w. CRAS-012. Aqueduct service expenses by system x. CRAS-013. Sewerage service expenses by stages y. CRAS-014. Hydrant service expenses by stages z. CRAS-015. Water resource protection service expenses aa. CRAS-016. Financial Data-Entry Form - Income Statement by stages for aqueduct service bb. CRAS-017. Financial Data-Entry Form - Income Statement by stages for sewerage service cc. CRAS-018. Financial Data-Entry Form - Income Statement by stages for hydrant service dd. CRAS-019. Financial Data-Entry Form - Income Statement by stages for water resource protection service ee. CRAS-020. Financial data-entry form - Statement of Position by stages for aqueduct service.

ff. CRAS-021. Financial data-entry form - Statement of Position by stages for sewerage service gg. CRAS-022. Financial data-entry form - Statement of Position by stages for hydrant service hh. CRAS-023. Financial data-entry form - Statement of Position by stages for water resource protection service For purposes of proration of regulatory Statement of Position items that cannot be assigned directly to each of the stages of the value chain of the respective service, the percentage weight of the assets belonging to the Property, Plant, and Equipment item as of the nearest cutoff date must be used as a "driver." As a result of the above, in the case of the following data-entry forms (ingresadores), given that some items of the regulatory Statement of Position will be charged directly to each of the stages of the value chain of the respective service and others using a driver or proration methodology, the financial heading called "Adjustment for Closing" ("Ajuste para cierre") must be used, in which the amount in colones necessary to satisfy the accounting equation Assets = Liabilities + Equity must be placed:

a. CRAS-020 Financial data-entry form - Statement of Situation by stages for aqueduct service b. CRAS-021 Financial data-entry form - Statement of Situation by stages for sewerage service c. CRAS-022 Financial data-entry form - Statement of Situation by stages for hydrant service d. CRAS-023. Financial data-entry form - Statement of Situation by stages for water resource protection service The use of the "Adjustment for Closing" heading will be temporary in nature until the allocation of items to each stage of the value chain is carried out in a direct, logical, and structured manner and progress is made in the tariff-setting process that takes into account differentiated rates by stages of the value chain of the respective service, which must be done no later than a period of four years counted from the publication of this resolution.

Additionally, it is clarified that for the case of the data-entry form CRAS-012. Aqueduct service expenses by system, this should only be completed when an ASADA has a gravity system and another independent pumping and mixed system, that is, when there is no physical integration between both systems.

12. The selected ASADAS must submit the following data-entry forms (ingresadores) on the dates indicated below:

CRAS-046 QUARTERLY The submission dates for the above data-entry forms (ingresadores) are:

ii. For the first quarter of the year under analysis, they must be submitted on the last day of the month of June.

jj. For the second quarter, they must be submitted on the last business day of the month of September.

kk. For the third quarter, they must be submitted on the last business day of the month of December.

ll. For the fourth quarter, they must be submitted on the last business day of the month of March of the year following the year under analysis.

In the case of the following data-entry forms (ingresadores) that are annual in frequency, these must be submitted no later than the last business day of the month of December of the year prior to the year they refer to.

a. CRAS-031. Asset maintenance plan b. CRAS-035. Asset Revaluation - 1 c. CRAS-035. Asset Revaluation - 2 The above implies that if, for example, for CRAS-031 the asset maintenance plan is for the year 2024, then this data-entry form must be sent no later than the last business day of the month of December 2023.

Regarding data-entry forms CRAS-001 through CRAS-005, it is clarified that, for matters related to commercial expenses, in the following sub-items of salaries and related accounts, both the operational and administrative portions must be recorded:

5.3.1.01. Wages and salaries 5.3.1.02. Social contributions 5.3.1.03. Legal benefits 13. Require the ASADAS to implement a logbook (bitácora) for controlling the working hours of the ASADAS' employees, with the purpose of better measurement and allocation of wages and salaries and related items (social charges, legal benefits); which must contain at least the following headings:

a. Name of the ASADA b. Date of preparation of the logbook c. Name of the employee d. Position of the employee e. Breakdown by days of the respective month f. Separation for each of the services provided g. Activities performed h. Number of hours dedicated to each activity according to the specific service.

i. Total weekly hours dedicated to each of the services.

The basic purpose of this logbook is to be able to better allocate the time that an ASADA employee dedicates to each of the services provided by the entity where they work and likewise to be able to complete the data-entry form CRAS-045. Salary accounting.

14. Require that starting from the second submission of data-entry forms CRAS-001 through CRAS-005, for those items that must be allocated among all services and all stages, the percentage weight of the assets belonging to the Property, Plant, and Equipment item as of the nearest cutoff date, separated by stages of the value chain, must be used as a "driver." 15. Require that with respect to the data-entry form CRAS-039. Indicator Template, the operators must attach the necessary electronic supporting documentation for purposes of verifying the value of the respective indicators; therefore, it is recommended that within the same templates they attach a sheet of the variables that make up the numerator and denominator of the indicators and their respective sources of origin.

16. Require that in cases where for a given period no movement was presented in a specific CRAS or that CRAS does not apply to a respective operator, this condition must be indicated in the official communication forwarding the data-entry forms (ingresadores) for the period corresponding to the information sent.

17. Require that all the complementary information data-entry forms (ingresadores) comprised from CRAS-024 to CRAS-046 must be duly reconciled with the regulatory financial statements of the respective period and with other complementary information data-entry forms where necessary, without exception. Likewise, there must be a reconciliation between the financial statements by service and the financial statements by stages.

The reconciliations requested in this recommendation are indicated below:

REGULATORY ACCOUNTING FOR ASADAS Necessary reconciliations

18. Require the ASADAS to send to the Water Intendancy (Intendencia de Agua), no later than May 31 of each period, the audited or certified financial statements corresponding to the last completed fiscal period, a period that runs from January 1 to December 31.

19. All subsequent accounting adjustments derived from an external audit must be reflected in the data-entry forms (ingresadores) where these adjustments have caused any variation. The above implies that all data-entry forms corresponding to the fourth quarter of the respective year must include the respective audit adjustments.

20. If, once the homologations of the regulatory items have been sent via the data-entry forms (ingresadores) CRAS-001 through CRAS-005, the respective operator must make any change due to the incorporation of new proprietary accounting accounts, before carrying out the homologation, they must request authorization from the regulatory body. Regarding homologations, the operators may send all the attached files they deem necessary for this purpose, but these attached files do not substitute the indicated data-entry forms (ingresadores); rather, their function is to complement them.

21. The ASADAS must take the necessary precautions at the level of their financial and commercial systems for the moment when rates are established for stages of the value chain, both for purposes of bulk water sales and for the rest of the end consumers (residential, business, preferential, government subscribers, or any other future subscriber tariff classification).

22. Under no circumstances from one period to another will operators be permitted to change a "driver" for homologating regulatory items, for tariff purposes as well as for audits, follow-ups, or financial analyses. Any change of driver must be requested from the regulatory body and will be authorized only for exceptional cases.

23. As a complement to the previous recommendation, operators must always submit together with the data-entry forms (ingresadores) CRAS-001 through CRAS-005 the calculations and documentation that support each of the percentages used in the "drivers" utilized, in such a way as to allow traceability of the algorithms used to calculate each of these percentages. In cases where a percentage varies by 20% or more (positive or negative) from one period to another, operators must indicate in the official communication forwarding the data-entry forms the reasons or justifications for this variation.

24. The ASADAS must send the information requested herein to the email address [email protected]; or another that is formally indicated. If the information cannot be attached via email, a mass file hosting platform (Dropbox, OneDrive, or others) must be used or the information must be presented directly at ARESEP, using a USB flash drive for this purpose. The above will be carried out until the Water Intendancy communicates by means of an official letter to each operator the date by which they must upload this information into the Regulatory Information System (Sistema de Información Regulatoria, SIR).

25. Note that in the event that an ASADA cannot submit the requested information within the deadlines established in this report, it may request an extension of the deadline from the regulatory body by sending a note or official letter to the email address [email protected], detailing the reasons for requesting such extension.

26. Inform that the current formats of the data-entry forms (ingresadores) indicated are available on the following institutional website (www.aresep.go.cr) at the following link: https://aresep.go.cr/agua-potable-informacion-regulatoria/ingresadoresfinancieros-asadas/ or another that is formally indicated.

27. Note that the ASADAS may not unilaterally modify the formats of the data-entry forms (ingresadores) established through the resolution resulting from this report.

Any modification or improvement to the formats that is considered appropriate to make, including those requested by the companies, will be managed through the Water Intendancy, by means of a formal official letter that will be communicated to the respective ASADA, and will take effect on the business day following its notification.

28. Inform that the technical teams of the Water Intendancy are available to the providers to continue with the accompaniment in the implementation of the resolution resulting from this report and to facilitate the transition towards the new regulatory information requirements.

29. Indicate to the selected ASADAS that it is their obligation to comply with the conditions established in this resolution, in accordance with Article 33 of Law 7593.

30. It takes effect upon its publication in the official gazette La Gaceta.

In compliance with the provisions of Article 245 in relation to Article 345 of the Ley General de la Administración Pública, it is informed that against this resolution, the ordinary remedies of revocation (revocatoria) and appeal (apelación) and the extraordinary remedy of review (revisión) are available. The remedy of revocation may be filed before the Water Intendant, who is responsible for resolving it; the remedy of appeal and the remedy of review may be filed before the Board of Directors, which is responsible for resolving them.

In accordance with Article 346 of the Ley General de la Administración Pública, the remedies of revocation and appeal must be filed within a period of three days counted from the business day following notification, and the extraordinary remedy of review, within the periods indicated in Article 354 of the cited Law.

WHEREAS:

RESOLVES:

CONSIDERING:

POR TANTO:

RESUELVE

en la totalidad del texto - Texto Completo Norma 0005 Implementación de la contabilidad regulatoria y requerimientos de información contable para los servicios regulados por la intendencia de agua, prestados por las Asociaciones Administradoras de Acueductos y Alcantarillados AUTORIDAD REGULADORA DE LOS SERVICIOS PÚBLICOS INTENDENCIA DE AGUA RE-0005-IA-2023 del 17 de abril de 2023 IMPLEMENTACIÓN DE LA CONTABILIDAD REGULATORIA Y REQUERIMIENTOS DE INFORMACIÓN CONTABLE PARA LOS SERVICIOS REGULADOS POR LA INTENDENCIA DE AGUA, PRESTADOS POR LAS ASOCIACIONES ADMINISTRADORAS DE ACUEDUCTOS Y ALCANTARILLADOS COMUNALES (ASADAS).

I.El de marzo de 2017, mediante la resolución RRG-091-2017, el Regulador General estableció los lineamientos para la estandarización de la implementación de la contabilidad a nivel institucional, en los cuales se instruyó a las Intendencias, entre otras cosas, estandarizar el proceso y realizar una consulta pública para discutir los formatos uniformes de contabilidad regulatoria de cada servicio regulado. (Folio 175, OT-156-2021).

II.El 4 de abril de 2017, mediante el oficio 295-RG-2017, el Regulador General, con el fin de llevar a cabo el cumplimiento de lo dispuesto mediante la resolución RRG-091-2017, instituyó la creación de una fuerza de tarea para la realización de labores de coordinación interna, revisión y seguimiento para la implementación de la contabilidad regulatoria.

III.El 31 de enero de 2018, mediante la resolución RIA-001-2018, la Intendencia de Agua (IA) dispuso la: "Implementación de la contabilidad regulatoria para los servicios de acueducto, alcantarillado, hidrantes, suministro de agua para riego y piscicultura y actividades de protección del recurso hídrico". En lo que interesa, dicha resolución es aplicable al Instituto Costarricense de Acueductos y Alcantarillados (AyA), a la Empresa de Servicios Públicos de Heredia (ESPH S.A) y al Servicio Nacional de Aguas Subterráneas Riego y Avenamiento (Senara), es decir no alcanza a las asociaciones administradoras de sistemas de acueductos y alcantarillado comunales (ASADAS), por el contrario, las excluyó de forma expresa (folio 156). (Folios 148 al 175, OT-242-2017).

IV.El 15 de abril de 2021, mediante el oficio OF-0221-IA-2021, la IA remitió a las ASADAS, solicitud de estados financieros, para lo cual, se les otorgó el plazo de 10 días hábiles. (Folio 1275).

V.El 27 de abril de 2021, mediante el oficio OF-0246-IA-2021, la IA solicitó al Departamento de Gestión Documental (DEGD), la apertura de un expediente para "Mejora Regulatoria", en el cual se adjuntó el informe IN-0044-IA-2021 sobre la "Separación de la cadena de valor de los servicios". Ello dio origen al expediente OT-203-2021. (Folios 1 al 54).

VI.El 14 de marzo de 2022, mediante el informe IN-0035-IA-2022, la IA emitió el "Informe de contabilidad regulatoria y requerimientos de información contable para los servicios regulados por la Intendencia de Agua prestados por las ASADAS", en el que recomendó implementar en las ASADAS la contabilidad regulatoria en los servicios públicos de acueducto, alcantarillado sanitario, hidrantes y protección del recurso hídrico, separados por etapas de la cadena de valor y establecer de manera unificada la estructura, descripción, periodicidad y orden de la información regulatoria financiero contable que estos operadores deben presentar a la IA. (Folios 1577 al 1607).

VII.El 14 de marzo de 2022, mediante la resolución RE-0006-IA-2022, la IA dispuso: "(.) Implementación de la contabilidad regulatoria en las Asociaciones Administradoras de Acueductos y Alcantarillados Comunales (ASADAS)". Esta resolución, se notificó el 14 de marzo de 2022, al AyA. (Folio 1687). Asimismo, se publicó el 17 de marzo de 2022, en la Gaceta N°52, Alcance N°57. (Folios 1648 al 1685, 1688 al 1725).

VIII.El 17 de marzo de 2022, mediante el oficio GG-2022-00974, el AyA interpuso recurso de apelación, contra la resolución RE-0006-IA-2022, del 14 de marzo de 2022. (Folio 1726).

IX.El 29 de abril de 2022, mediante la resolución RE-0008-IA-2022, la IA resolvió el "Recurso de revocatoria con apelación en subsidio, interpuesto por el AyA, contra la resolución RE-0006-IA-2022, del 14 de marzo de 2022", en la cual, en lo que interesa, le declaró sin lugar el recurso de revocatoria interpuesto, y se elevó ante la Junta Directiva el recurso de apelación interpuesto en subsidio. (Folios 1751 al 1752).

X.El 2 de mayo de 2022, mediante la resolución RE-0009-IA-2022, la IA corrigió un error material de la resolución RE-0008-IA-2022. (Folio 1754).

XI.El 4 de mayo de 2022, mediante el oficio GG-2022-01685, el AyA atendió el emplazamiento conferido mediante la resolución RE-0008-IA-2022, con relación al recurso de apelación, interpuesto contra la resolución RE-0006-IA-2022. (Folio 1755).

XII.El 16 de mayo de 2022, mediante el oficio OF-0293-IA-2022, la IA, rindió el informe que ordena el artículo 349 de la Ley General de la Administración Pública, con relación al recurso de apelación interpuesto. (Folios 1756 al 1758, 1760).

XIII.El 17 de mayo de 2022, mediante el memorando ME-0102-SJD-2022, la Secretaría de Junta Directiva remitió a la Dirección General de Asesoría Jurídica y Regulatoria (DGAJR), el recurso de apelación interpuesto. Además, remitió el oficio GG-2022-01685, presentado por el AyA y relacionado con el citado recurso. (Folio 1759).

XIV.El 13 de setiembre de 2022, mediante el oficio OF-0661-DGAJR-2022, la DGAJR emitió criterio sobre el recurso de apelación interpuesto el AyA, contra la resolución RE-0006-IA-2022. En dicho criterio se recomendó: (Folios 2581 al 2615).

"(.) 1. Declarar parcialmente con lugar, el recurso de apelación, interpuesto por el Instituto Costarricense de Acueductos y Alcantarillados (AyA), contra la resolución RE-0006-IA-2022, del 14 de marzo de 2022, únicamente, en relación con el argumento número dos, en cuanto a que la: "Implementación de la contabilidad regulatoria en las Asociaciones Administradoras de Acueductos y Alcantarillados Comunales (ASADAS)", debía notificarse a las ASADAS, a fin de que estas hicieran valer sus derechos.

2. Declarar la nulidad absoluta de la resolución RE-0006-IA-2022, del 14 de marzo de 2022, en el tanto, se violentó en el procedimiento, el derecho de participación ciudadana, de conformidad con el artículo 9 de la Constitución Política y 361 de la Ley General de la Administración Pública y lo dispuesto en la resolución RRG-091-2017 del 23 de marzo de 2017.

3. Declarar la nulidad absoluta, por conexidad de las resoluciones RE-0008-IA- 2022 del 29 de abril de 2022, que resolvió:recurso de revocatoria, interpuesto por el Instituto Costarricense de Acueductos y Alcantarillados (AyA) contra la resolución RE-0006-IA-2022 del 14 de marzo de 2022- y RE-0009-IA-2022 del del 2 de mayo de 2022, que resolvió:corrección de error material de la resolución RE-0008-IA-2022, del 29 de abril de 2022.

4. Retrotraer el procedimiento a la etapa procedimental oportuna, a fin de someter la "Implementación de la contabilidad regulatoria en las Asociaciones Administradoras de Acueductos y Alcantarillados Comunales (ASADAS)", al momento previo a celebrar la consulta pública, conforme el artículo 361 de la RE-0005-IA-2023 Página 4 de 65 LGAP, a fin de garantizar el derecho de participación ciudadana a las ASADAS y al AyA.

5. Dimensionar los efectos de la nulidad decretada, manteniendo vigente la resolución RE-0006-IA-2022, del 14 de marzo de 2022, por el plazo máximo de SEIS MESES CALENDARIO, a partir del dictado de la resolución que ha de dictarse, a fin de que la Intendencia de Agua, dentro de dicho plazo, dicte un nuevo acto administrativo ajustado a derecho (.)".

XV.El 13 de setiembre de 2022, mediante el oficio OF-0661-DGAJR-2022, la DGAJR emitió criterio sobre el recurso de apelación interpuesto el AyA, contra la resolución RE-0006-IA-2022. En dicho criterio se recomendó: (Folios 2581 al 2615).

XVI.El 20 y 23 de septiembre de 2022, mediante los oficios OF-0555-IA-2022 y OF- 0562-IA-2022, la IA solicitó la convocatoria a consulta pública, sobre el informe de Contabilidad Regulatoria y Requerimientos de información contable para los servicios regulados por la Intendencia de Agua, prestados por las ASADAS (IN- 0035-IA-2022). (Folios 1992 al 1996).

XVII.El 30 de setiembre de 2022 se publica la invitación a los interesados a presentar sus oposiciones o coadyuvancias a la consulta pública, en los diarios de circulación nacional La Teja y La Extra (folios 2014 a 2015). El 20 de octubre de 2022, fue la fecha máxima para recibir oposiciones o coadyuvancias.

XVIII.El 21 de octubre de 2022, mediante el informe IN-0790-DGAU-2022, la Dirección General de Atención al Usuario (DGAU), informó que, como resultado de la consulta pública, se admitieron nueve oposiciones y una coadyuvancia. (Folios 2067 al 2069).

XIX.El 12 de enero de 2023, mediante la resolución RE-0016-JD-2023, la Junta Directiva, con base en el criterio OF-0661-DGAJR-2022, resolvió el "Recurso de apelación interpuesto por el Instituto Costarricense de Acueductos y Alcantarillados (AyA), contra la resolución RE-0006-IA-2022, del 14 de marzo de 2022 dictada por la Intendencia de Agua". En lo conducente resolvió: (Folios 2494 al 2526).

"(.) LA JUNTA DIRECTIVA DE LA AUTORIDAD REGULADORA DE LOS SERVICIOS PÚBLICOS

I.Declarar parcialmente con lugar, el recurso de apelación, interpuesto por el Instituto Costarricense de Acueductos y Alcantarillados (AyA), contra la resolución RE-0005-IA-2023, del 14 de marzo de 2022, únicamente, en relación con el argumento número dos, en cuanto a que la: "Implementación de la contabilidad regulatoria en las Asociaciones Administradoras de Acueductos y Alcantarillados Comunales (ASADAS)", debía notificarse a las ASADAS, a fin de que estas hicieran valer sus derechos.

II.Declarar la nulidad absoluta de la resolución RE-0006-IA-2022, del 14 de marzo de 2022, en el tanto, se violentó en el procedimiento, el derecho de participación ciudadana, de conformidad con el artículo 9 de la Constitución Política y 361 de la Ley General de la Administración Pública y lo dispuesto en la resolución RRG- 091-2017 del 23 de marzo de 2017.

III.Declarar la nulidad absoluta, por conexidad de las resoluciones RE-0008-IA- 2022 del 29 de abril de 2022, que resolvió:recurso de revocatoria, interpuesto por el Instituto Costarricense de Acueductos y Alcantarillados (AyA) contra la resolución RE-0006-IA-2022 del 14 de marzo de 2022- y RE-0009-IA-2022 del del 2 de mayo de 2022, que resolvió:corrección de error material de la resolución RE-0008-IA-2022, del 29 de abril de 2022.

IV.Retrotraer el procedimiento a la etapa procedimental oportuna, a fin de someter la "Implementación de la contabilidad regulatoria en las Asociaciones Administradoras de Acueductos y Alcantarillados Comunales (ASADAS)", al momento previo a celebrar la consulta pública, conforme el artículo 361 de la LGAP, a fin de garantizar el derecho de participación ciudadana a las ASADAS y al AyA.

V.Dimensionar los efectos de la nulidad decretada, manteniendo vigente la resolución RE-0006-IA-2022, del 14 de marzo de 2022, por el plazo máximo de SEIS MESES CALENDARIO, a partir del dictado de la resolución que ha de dictarse, a fin de que la Intendencia de Agua, dentro de dicho plazo, dicte un nuevo acto administrativo ajustado a derecho.

VI. Agotar la vía administrativa

VII. Notificar a la parte, la presente resolución

VIII. Comunicar a la Intendencia de Agua, la presente resolución, para lo que corresponda (...)"

XX.El 17 de abril de 2023, mediante el Informe IN-0019-IA-2023, la Intendencia de Agua rindió el Informe Técnico sobre la "Implementación de la contabilidad regulatoria y requerimientos de información contable para los servicios regulados por la Intendencia de Agua, prestados por las ASADAS". (Folios 2835 al 2896).

XXI.El 17 de abril del 2023, se dictó la resolución RE-005-IA-2023, a través de la cual la Intendencia de Agua resolvió implementar la contabilidad regulatoria en los servicios de acueducto, alcantarillado sanitario, hidrantes y protección del recurso hídrico que prestan las Asociaciones Administradoras de Acueductos y Alcantarillados (ASADAS). (Folios 2902 al 2966). Esta resolución se notificó debidamente a las partes intervinientes en el procedimiento. (Folios 3034 y 3035).

XXII.La resolución RE-005-IA-2023, que dictó y notificó inicialmente, indicó a folio 2945, en su parte dispositiva, específicamente en su Por Tanto número 2, que se informa "(...) que la lista de ASADAS con las que se iniciará la primera etapa de la implementación de la contabilidad regulatoria está contenida en el Anexo N° 4 del Informe XXX, el cual sirvió de base para el dictado de la presente resolución (.)", lo cual constituye un evidente error material.

XXIII.El 04 de mayo de 2023, mediante el informe IN-0023-IA-2023, la Intendencia de Agua dictó el " INFORME RESPECTO A LA CORRECCIÓN DEL ERROR MATERIAL CONTENIDO EN LA PARTE DISPOSITIVA DE LA RESOLUCIÓN RE-0005-IA-2023 DEL 17 DE ABRIL DE 2023, DENOMINADA IMPLEMENTACIÓN DE LA CONTABILIDAD REGULATORIA Y REQUERIMIENTOS DE INFORMACION CONTABLE PARA LOS SERVICIOS REGULADOS POR LA INTENDENCIA DE AGUA PRESTADOS POR LAS ASADAS. (Folio 3224 al 3234).

XXIV.El 04 de mayo de 2023, se dictó la resolución RE-0007-IA-2023, mediante la cual conoció el INTENDENTE DE AGUA RESPECTO A LA CORRECCIÓN DEL ERROR MATERIAL CONTENIDO EN LA PARTE DISPOSITIVA DE LA RESOLUCIÓN RE-0005-IA-2023 DEL 17 DE ABRIL DE 2023, DENOMINADA IMPLEMENTACIÓN DE LA CONTABILIDAD REGULATORIA Y REQUERIMIENTOS DE INFORMACION CONTABLE PARA LOS SERVICIOS REGULADOS POR LA INTENDENCIA DE AGUA PRESTADOS POR LAS ASADAS. (Folios 3235 al 3246).

XXV.El 04 de mayo de 2023, mediante la resolución RE-0007-IA-2023, el Intendente de Agua resolvió: "(...) I. Declarar que en la resolución RE-0005-IA-2023, del 17 de abril de 2023, existen dos errores materiales que deben ser corregidos, pues en lugar de consignarse lo relativo al informe IN-019-IA-2023, del 17 de abril que sirvió de base para el dictado de esa resolución según consta a folio 2907, se consignó por error que se resolvía informar "(...) que la lista de ASADAS con las que se iniciará la primera etapa de la implementación de la contabilidad regulatoria está contenida en el Anexo N° 4 del Informe XXX, el cual sirvió de base para el dictado de la presente resolución", situación que junto con el resaltado en amarillo que aparece en ese mismo apartado, deben corregirse. II. Corregir los errores materiales identificados en el párrafo anterior, de manera que el párrafo segundo de la parte dispositiva de la resolución RE-0005-IA-2023, del 17 de abril de 2023, se lea correctamente de la siguiente forma: "2.Informar que la lista de las ASADAS con las que se iniciará la primera etapa de la implementación de la contabilidad regulatoria está contenida en el Anexo N°4 del informe IN-0019-IA-2023, el cual sirvió de base para el dictado de la presente resolución", eliminando a su vez el resaltado en amarillo. III. Notificar a las partes la presente resolución. IV. Publicar la resolución RE-005-IA-2023 del 17 de abril de 2023, debidamente corregida con base en lo establecido en la presente resolución. (...)".

I. Del informe IN-0019-IA-2023 del 17 de abril de 2023, que sirve de base a esta resolución, conviene extraer lo siguiente

"(.)

II. ASPECTOS GENERALES

Para cumplir con la función de fijar tarifas, fiscalizar contable, financiera y técnicamente y mantener una base de datos completa, confiable, actualizada y técnicamente organizada de todas las variables relevantes de las actividades o servicios regulados, es necesario que la Intendencia de Agua disponga de información suficiente, veraz, verificable, completa, compatible, relevante, orientada al usuario, accesible, oportuna y fácil de usar; relacionada con la prestación del servicio público respectivo y dentro de ella la que se relaciona con información de naturaleza financiero contable, que refleja entre otros rubros los costos y gastos asociados a la prestación del servicio y que sobre una base de estandarización y parametrización, permita su debido análisis técnico.

La Intendencia de Agua para cumplir con sus funciones, competencias y atribuciones asignadas por la Junta Directiva, adoptó una organización por procesos sustentada en la orientación al usuario, la planificación estratégica, el monitoreo y el seguimiento, la gestión por resultados, la transparencia y la rendición de cuentas, como principios para la transformación de la cultura institucional y como pilar para la modernización del marco regulatorio.

La socialización y desarrollo participativo de los ingresadores o plantillas regulatorias estándar para la presentación a la Intendencia de Agua de la información de importancia regulatoria, así como la renovación de los mecanismos de comunicación y coordinación de las empresas reguladas, constituyen factores críticos para avanzar en la consolidación de un modelo de regulación económica y de calidad, que garantice la armonización de los intereses entre los usuarios y los prestadores de los servicios públicos.

Es prioridad de la Intendencia de Agua promover adecuadamente procesos participativos para el desarrollo de un marco regulatorio ágil y eficiente y no establecer requisitos de forma discrecional e impositiva, de tal manera que los mismos se fortalezcan con la participación activa y proactiva de los sectores involucrados con antelación a que se conviertan en un requisito legal para los operadores regulados; dando así una certeza jurídica a las empresas ya que conocen previamente la dirección o enfoque regulatorio que establecerá la Intendencia, así como los fines y beneficios derivados de las iniciativas, facilitando la remisión de la información de naturaleza regulatoria una vez formalizado el requerimiento.

Como complemento a ese proceso participativo para la propuesta de mejoras regulatorias, la Intendencia ha promovido espacios para el acompañamiento a los regulados, procurando así la debida implementación de las disposiciones regulatorias.

Prueba de lo anterior son el desarrollo de capacitaciones y charlas virtuales (teams) introductorias a la contabilidad regulatoria para ASADAS que abarcaron no sólo a contadores y miembros de las ASADAS, sino también a funcionarios del Instituto Costarricense de Acueductos y Alcantarillados (AyA), relacionados con estas entidades.

En estas charlas y capacitaciones se convocaron alrededor de 600 ASADAS tipo A y B de todas las regiones del país. Esta clasificación de ASADAS se detallará de mejor manera en un apartado posterior del presente informe.

Con respecto a las capacitaciones y charlas señaladas en el párrafo anterior, es necesario señalar que, la naturaleza de éstas estuvo enfocada en dar a conocer en una primera instancia los conceptos teóricos básicos de la contabilidad regulatoria, así como aspectos introductorios de los instrumentos mediante los cuales se iba a recolectar la información contable regulatoria de las ASADAS. Posteriormente, en una segunda fase se capacitó durante tres días seguidos, con respecto a la naturaleza y cómo deben llenarse cada uno de los ingresadores de estados financieros regulatorios e información financiera complementaria (registros auxiliares o notas a los estados financieros), por medio de los cuales se operacionaliza la contabilidad regulatoria de estas entidades, la cual va dirigida en una primera etapa a ASADAS tipo A y B..

Para avanzar en un modelo de regulación moderno, estratégico, transparente y confiable, la Intendencia de Agua ha desarrollado las herramientas e instrumentos necesarios para avanzar en la simplificación, estandarización y automatización de los requerimientos de información que las empresas reguladas deben presentar a este Ente Regulador, como condición necesaria para velar por el cumplimiento del principio del servicio al costo, prestación óptima de los servicios públicos, del correcto manejo de las variables de costo y gasto, inversión, endeudamiento, ingresos percibidos y rentabilidad, y de velar por la no inclusión de costos ajenos a la prestación del servicio público respectivo, innecesarios o desproporcionados. Dentro de estas herramientas e instrumentos regulatorios desarrollados por la ARESEP, se encuentra la contabilidad regulatoria de los tres grandes operadores regulados por la Intendencia de Agua (AyA, ESPH S.A. y SENARA), la cual se formalizó mediante resolución RE-0028-IA-2021 del 09 de noviembre del 2021, la cual corre agregada el expediente OT-203-2021 en los folios 977 a 1017 La contabilidad regulatoria como tal tiene como objetivos la simplificación, estandarización y automatización de reglas, normas, procedimientos, formatos y parámetros dirigidos a recolectar, analizar y procesar información de naturaleza regulatoria, lo cual permitirá en el corto y mediano plazo disponer de bases de datos adecuadas, monitorear los mercados, comparar y preparar informes para los diferentes sectores regulados y de consumo, construir escenarios para la toma de decisiones, reducir a un nivel razonable los períodos de análisis y respuestas a terceros, dar un oportuno seguimiento a las fijaciones tarifarias y disponer de información actualizada y de fácil comprensión en la página web, logrando con ello la llamada "democratización de la información", la participación efectiva de los usuarios en los procesos de consulta pública y la mejora continua en los instrumentos regulatorios. La democratización señalada significa que, los datos y la información regulatoria están disponibles en formato electrónico tanto a personas pertenecientes al ente regulador como a terceros; prueba de ella es la sección de datos abiertos de la página web de la ARESEP, a saber: https://aresep.go.cr/datos-abiertos Siguiendo con el proceso de simplificación, estandarización y automatización de información, resulta necesario, a partir de los sistemas contables internos con que cuentan las ASADAS, ordenar la información sobre saldos y cuentas y estados financieros, con un enfoque basado en la cadena de valor de cada servicio regulado y definir los criterios de asignación de cuentas comunes, de tal forma que su distribución sea justa, consistente, estable, que no perjudiquen al servicio público regulado respectivo y permita realizar comparaciones en el tiempo.

El proceso de estandarizar bajo un mismo sistema de captura y manejo de datos contables o no contables, a partir de la plataforma tecnológica de la que disponen los operadores, ha sido denominado a nivel internacional como contabilidad regulatoria.

La finalidad básica de este tipo de sistema es disminuir la asimetría de información, estableciendo para ello una serie de reglas, normas, procedimientos, formatos, ingresadores y parámetros que son uniformes y estandarizados para todos los prestadores de servicios públicos regulados, permitiendo la separación de sus estados financieros por actividad o servicio y cuyos saldos deberán coincidir con los estados financieros auditados remitidos de forma anual. Lo anterior, con el objetivo de fiscalizar el cumplimiento del principio del servicio al costo establecido en la Ley N°7593 y así mismo cumplir con el artículo 20 de dicha ley, el cual se relaciona con la obligación de los prestadores de llevar contabilidades separadas por cada uno de los servicios públicos regulados o no.

En conjunto, los beneficios de este sistema se ven reflejados tanto para los prestadores de servicios, como para los usuarios y el Ente Regulador, toda vez que mediante este se incrementa la transparencia de la información, aumenta la credibilidad, disminuye la incertidumbre, se limita la discrecionalidad del regulador y sobre todo se reduce a un nivel razonable la asimetría de información, permitiendo el acceso oportuno a los datos, logrando así una gestión más eficiente y, por ende, el cumplimiento del principio del servicio al costo.

En la actualidad se retoma como un requerimiento obligatorio para las ASADAS, suministrar los estados financieros regulatorios, así como las plantillas o ingresadores financieros, separados tanto por servicio como por cada una de las etapas de la cadena de valor del servicio respectivo, etapas que se definieron conceptualmente en el informe IN-0044-IA-2021 que dio origen a la resolución RE-0009-IA-2021 del 25 de mayo del 2021 y que al ser recurrida, dio posteriormente origen a la resolución RE-0012-IA-2021 del 21 de junio de 2021 y RE-0197-JD-2021 del 23 de septiembre de 2021. (Folios 55 al 62 y 65; 126 al 144 y 583 al 592). Las etapas desarrolladas en el informe IN-0044-IA-2021 experimentaron un cambio mediante el oficio de la Intendencia de Agua OF-0591- IA-2021 del 4 de octubre de 2021 (folios 208 al 211), el cual sirvió de base para el dictado de la resolución RE-0021-IA-2021 del 07 de octubre de 2021 (folios 456 al 464), referente a la adición y aclaración de la resolución RE-0009-IA-2021 del 25 de mayo de 2021.

Estas etapas se muestran en el siguiente cuadro:

CUADRO Nº1 Etapas definidas para cada servicio

Fuente: RE-0021-IA-2021 del 07/09/2021 (OT-203-2021) La descripción detallada de cada una de estas etapas indicadas anteriormente se encuentra en el informe que dio base a la resolución RE-0021-IA-2021 citada, informe IN-0044-IA-2021 Separación de la cadena de valor de los servicios (OT-203-2021, folios 3 a 51).

La cadena de valor comprende toda la variedad de actividades que se requieren para que un producto o servicio transite a través de las diferentes etapas de producción, desde su concepción hasta su entrega a los consumidores y la disposición final después de su uso. Se refiere a la desagregación por etapas en las actividades básicas que es preciso llevar a cabo para la prestación del servicio. Cada etapa representa una proporción del costo total del servicio regulado respectivo.

La cadena de valor es una herramienta que permite realizar un análisis interno de una empresa, a través de la desagregación de sus actividades generadoras de valor. Se denomina así, ya que considera a las principales actividades de una empresa como los eslabones de una cadena de actividades, las cuales van añadiendo valor al producto a medida que éste pasa por cada una de éstas.

III. MARCO JURÍDICO

1. Normativa aplicable JUSTIFICACIÓN LEGAL La Administración Pública, tanto centralizada como descentralizada, debe sujetar su accionar al Principio de Legalidad, el cual sirve de base para fijar los derroteros sobre los cuales puede discurrir la actividad administrativa, debiendo encontrar siempre un sustento habilitante para el ejercicio de sus potestades públicas, todo de conformidad con lo establecido en el numeral 11 tanto de la Constitución Política costarricense como de la Ley General de la Administración Pública N°6227 (LGAP).

Es así que, en lo relacionado con la fijación de tarifas de servicios públicos, el legislador a través de la ley la Ley N°7593 del 5 de septiembre de 1996, posteriormente modificada por la Ley N°8660 del 8 de agosto de 2008, creó a la Autoridad Reguladora de los Servicios Públicos (ARESEP), con la finalidad de dotar al país de una institución especializada encargada de fiscalizar y supervisar las actividades de los servicios públicos enunciados en su artículo 5, velando por el cumplimiento de los requisitos de calidad, cantidad, continuidad, oportunidad y confiabilidad, así como también, ejerciendo su competencia exclusiva y excluyente de fijación de tarifas para cada uno de estos servicios.

En lo que interesa, señala el artículo 5 de la Ley de cita:

"(.) Articulo 5.- funciones: En los servicios públicos definidos en este artículo, la Autoridad Reguladora fijará precios y tarifas; además velará por el cumplimiento de las normas de calidad, cantidad, confiabilidad, continuidad, oportunidad y prestación optima, según el artículo 25 de esta ley. Los servicios públicos antes mencionados son: . c) suministro del servicio de acueducto y alcantarillado, incluso el agua potable, la recolección, el tratamiento y la evaluación de las aguas negras, las aguas residuales y pluviales, así como la instalación, la operación y el mantenimiento del servicio de hidrantes (.)".

Las competencias enunciadas, son reafirmadas en el artículo 6 de la Ley N°7593, que establece:

"(.) Artículo 6.- Obligaciones de la Autoridad Reguladora. Corresponden a la Autoridad Reguladora las siguientes obligaciones: .

• a)Regular y fiscalizar contable, financiera y técnicamente, a los prestadores de servicios públicos, para comprobar el correcto manejo de los factores que afectan el costo del servicio, ya sean las inversiones realizadas, el endeudamiento en que han incurrido, los niveles de ingresos percibidos, los costos y gastos efectuados o los ingresos percibidos y la rentabilidad o utilidad obtenida. .
• d)Fijar las tarifas y los precios de conformidad con los estudios técnicos. (.)". Lo subrayado no es del original.

Acorde con lo anterior, la Autoridad Reguladora cuenta dentro de su organización con la Intendencia de Agua (IA); dependencia encargada de ejercer las competencias regulatorias en los servicios públicos relacionados con el sector hídrico.

Al respecto, de conformidad con lo establecido en los artículos 17 y 18 del Reglamento Interno de Organización y Funciones de la Autoridad Reguladora de los Servicios Públicos y su órgano desconcentrado (RIOF)", le corresponde a la Intendencia de Agua, "fijar los precios, tarifas y tasas de los servicios públicos bajo su competencia aplicando los modelos vigentes aprobados por la Junta Directiva (...), fiscalizar contable, financiera y técnicamente a los prestadores de servicios públicos, para comprobar el correcto manejo de los factores que afectan el costo del servicio, tales como: inversiones realizadas, endeudamiento incurrido, niveles de ingreso percibido, costos y gastos efectuados, rentabilidad o utilidad neta, entre otros (...) y Establecer y mantener un sistema de seguimiento y registro del comportamiento del mercado de los sectores regulados y de los prestadores de tales servicios, así como mantener una base de datos completa, confiable y técnicamente organizada de todas las variables relevantes de la actividad regulada".

A estos efectos, la Intendencia de Agua fija las tarifas con base en el artículo 31 de la Ley N°7593, el cual desarrolla cuáles son los aspectos o criterios que debe tomar en cuenta el órgano regulador para fijar las tarifas y precios, en el ejercicio de las competencias exclusivas y excluyentes otorgadas por ley.

Acorde con este artículo, los criterios de equidad social, sostenibilidad ambiental, conservación de energía y eficiencia económica definidos en el Plan Nacional de Desarrollo, deben ser elementos centrales para fijar las tarifas y los precios de los servicios públicos.

En el entendido de lo anterior, la ARESEP debe ejercer las competencias asignadas por Ley, teniendo como parámetro principal el principio de servicio al costo; definido en el artículo 3, inciso b), como:

"(...) Artículo 3.- Definiciones. Para efectos de esta Ley, se definen los siguientes conceptos: .

• b)Servicio al costo. Principio que determina la forma de fijar las tarifas y los precios de los servicios públicos, de manera que se contemplen únicamente los costos necesarios para prestar el servicio, que permitan una retribución competitiva y garanticen el adecuado desarrollo de la actividad, de acuerdo con lo que establece el artículo 31 (.)".

En este orden de ideas, es importante tomar en consideración que, en atención a los artículos 32 de la Ley N°7593 y 16 del Reglamento a la Ley de la Autoridad Reguladora de los Servicios Públicos N°29732-MP, para la fijación de precios y tarifas, sólo se deben tomar en cuenta ingresos y costos necesarios para prestar el servicio. Establecen en lo que interesa estos artículos:

Ley N°7593:

"(.) Artículo 32.- Costos sin considerar. No se aceptarán costos de las empresas reguladas:

• a)Las multas que les sean impuestas por incumplimiento de las obligaciones que establece esta ley.
• b)Las erogaciones innecesarias o ajenas a la prestación del servicio público.
• c)Las contribuciones, los gastos, las inversiones y deudas incurridas por actividades ajenas a la administración, la operación o el mantenimiento de la actividad regulada.
• d)Los gastos de operación desproporcionados en relación con los gastos normales de actividades equivalentes.
• e)Las inversiones rechazadas por la Autoridad Reguladora por considerarlas excesivas para la prestación del servicio público.
• f)El valor de las facturaciones no cobradas por las empresas reguladas, con excepción de los porcentajes técnicamente fijados por la Autoridad Reguladora (.)".

Reglamento N°29732-MP:

"(...) Artículo 16.-Costos incurridos para prestar el servicio. Para la fijación de precios, tarifas y tasas, sólo se tomarán en cuenta ingresos y costos necesarios para prestar el servicio (...)".

Atinente a ello, la Ley N°7593 en su artículo 20 establece que, "No serán objeto de las disposiciones de esta ley, los bienes y servicios de los prestadores que no estén dedicados a brindar un servicio público. Los prestadores de estos servicios llevarán contabilidades separadas que diferencien la actividad de servicio público de las que no lo son. En todo caso, los ingresos y costos comunes deberán consignarse de acuerdo con las normas técnicas que permitan una distribución que no perjudique la actividad del servicio público".

Ahora bien, conforme con el artículo 29 de la Ley N°7593, que dispone que la Autoridad Reguladora formulará y promulgará las definiciones, los requisitos y las condiciones a las que se someterán los trámites de tarifas y precios de los servicios públicos; así como con el artículo 15 del Reglamento N°29732-MP, que establece que, para fijar las tarifas, se utilizarán los modelos, los cuales deben ser aprobados por la ARESEP, de acuerdo con la Ley, es que el 12 de marzo de 2019, mediante resolución RE-0044-JD-2019, publicada en La Gaceta N°54, Alcance N°59 del 18 de marzo de 2019, la Junta Directiva de la Autoridad Reguladora aprobó la "Metodología Tarifaria para los Servicios de Acueducto, Alcantarillado e Hidrantes (MTAAH)", con la que se basarán los estudios técnicos exigidos por la Ley N°7593.

Relacionado con esta metodología, el artículo 31 de la Ley N°7593, establece que, para fijar las tarifas y los precios de los servicios públicos, la ARESEP tomará en cuenta las estructuras modelo para cada servicio público, según el desarrollo del conocimiento, la tecnología, las posibilidades del servicio, la actividad de que se trate y el tamaño de las empresas prestadoras. En este último caso, se procurará fomentar la pequeña y la mediana empresa. Si existe imposibilidad comprobada para aplicar este procedimiento, se considerará la situación particular de cada empresa. Dicha norma dispone que los criterios de equidad social, sostenibilidad ambiental, conservación de energía y eficiencia económica definidos en el Plan Nacional de Desarrollo, deberán ser elementos centrales para fijar las tarifas y los precios de los servicios públicos. No se permitirán fijaciones que atenten contra el equilibrio financiero de las entidades prestadoras del servicio público. Asimismo, dispone el artículo 31 de la Ley N°7593 que, al fijar las tarifas de los servicios públicos, se deberán contemplar la protección de los recursos hídricos, costos y servicios ambientales.

Teniendo conocimiento de la normativa referida, cabe apuntar que, para el adecuado cumplimiento de sus facultades regulatorias, conforme con la Ley N°7593, la Autoridad Reguladora cuenta con absoluta competencia para solicitar a los operadores de los servicios públicos la información relativa a la prestación del servicio.

Al respecto, indican el numeral 14, incisos a) y c), y el artículo 20 de la Ley N°7593:

"(.) Artículo 14.-Obligaciones de los prestadores. Son obligaciones de los prestadores: a) Cumplir con las disposiciones que dicte la Autoridad Reguladora en materia de prestación del servicio, de acuerdo con lo establecido en las leyes y los reglamentos respectivos.

(...)

• c)Suministrar oportunamente, a la Autoridad Reguladora, la información que les solicite, relativa a la prestación del servicio (.)".

"(...) Artículo 24.- Suministro de información: A solicitud de la Autoridad Reguladora, las entidades reguladas suministrarán informes, reportes, datos, copias de archivos y cualquier otro medio electrónico o escrito donde se almacene información financiera, contable, económica, estadística y técnica relacionada con la prestación del servicio público que brindan. Para el cumplimiento exclusivo de sus funciones, la Autoridad Reguladora tendrá la potestad de inspeccionar y registrar los libros legales y contables, comprobantes, informes, equipos y las instalaciones de los prestadores (.)".

Los artículos transcritos, permiten determinar que los servicios públicos de suministro de acueducto y alcantarillado (con excepción de que el servicio sea prestado por municipalidades), el riego y avenamiento, el servicio de hidrantes y la protección del recurso hídrico, son regulados por la Intendencia de Agua y, por lo tanto, los prestadores de estos servicios están en el deber de suministrar la información que este órgano regulador les solicite, relativa a la prestación del servicio.

Esto es así por cuanto, como se observa de la normativa expuesta, la Ley N°7593 le confiere a la ARESEP de los servicios atribuciones, deberes y funciones para regular y fiscalizar contable, financiera y técnicamente a los prestadores que brindan servicios públicos; y a su vez a estos se les establecen deberes y condiciones que deben cumplir, lo cual incluye, conforme con la Ley de cita, suministrar la información que les requiere el órgano regulador relacionada con la prestación del servicio público.

2. Aspectos Legales de las ASADAS a. Sobre la delegación del AyA hacia las ASADAS, para la administración, operación, mantenimiento y desarrollo de los servicios públicos:

La figura de la delegación tiene su fundamento jurídico en los artículos 89 a 92 de la Ley General de la Administración Pública. No debe perderse de vista que según lo ha sostenido la propia Procuraduría General de la República "Mediante la delegación un órgano superior encarga a otro inferior el cumplimiento de funciones que el ordenamiento jurídico le ha conferido como propias a dicho órgano superior. Pero este es un concepto muy general, y por ello no técnico. Jurídicamente, la delegación implica algo más que el mero "encargo" hecho por el superior al inferior para que éste realice funciones suyas. La delegación supone "desprendimiento" de un deber funcional. Como dijo la Corte Suprema de Justicia de la Nación, "no existe propiamente delegación sino cuando una autoridad investida de un poder determinado hace pasar el ejercicio de ese poder a otra autoridad o persona descargándolo sobre ella." De manera que en la delegación de competencia el delegante se "desprende" del ejercicio de una función, "descargando" tal ejercicio sobre el delegado." (MARIENHOFF, Miguel, Tratado de Derecho Administrativo, Buenos Aires, Abeledo-Perrot, T.I, 4a. ed. 1990, p. 578)."1 La delegación por lo tanto forma parte de los mecanismos legales que permiten a la Administración Pública (latu sensu), transferir sus competencias. En el caso del Instituto Costarricense de Acueductos y Alcantarillados (AyA), consagrado este como ente rector de los sistemas de acueductos y alcantarillados, su Ley Constitutiva N°2726, artículo 2 inciso g), le otorgó la potestad de delegar la administración de tales servicios, mediante convenios con organismos locales y de acuerdo con los reglamentos respectivos.

1 Véase en este sentido la Opinión Jurídica OJ-50-1997, del 29 de setiembre de 1997.

Por ello, para que las ASADAS puedan brindar legalmente los servicios públicos de acueducto y alcantarillado, están en la obligación de suscribir un convenio de delegación con el AyA; ya que al no poseer un título habilitante propio concedido ex lege no se encuentran facultadas para prestar un servicio con independencia de esta habilitación legal otorgada por el AyA.

Lo anterior fue recogido en el Reglamento de las ASADAS vigente, N°42582-SMINAE, publicado en el Diario Oficial La Gaceta N°223, Alcance N°233, del 4 de setiembre de 2020, del cual se desprende en sus artículos 2 inciso 14, 6, 8, 28 inciso b), 29, 30, 31, 32, 33, 35, 37 inciso b), 99 y 105, la obligación de las ASADAS de suscribir el convenio de delegación con el AYA, con el fin de poder suministrar legalmente estos servicios.

El convenio de delegación viene a ser así, un contrato entre el AyA, titular del servicio en virtud de lo dispuesto en su Ley Constitutiva N°2726, y la comunidad representada por una Asada, mediante el cual la primera otorga la gestión del servicio bajo determinadas condiciones administrativas, técnicas y legales a la comunidad.

Por Resolución N°2007-08217 del 12 de junio del 2007, la Sala Constitucional declaró que los operadores de acueductos que no cuentan con convenio de delegación operan en condiciones de ilegalidad, y hasta de inconstitucional en algunos casos. El tema ha sido también abordado por la Procuraduría General de la República, quien en su dictamen C-236-2008 del 7 de julio de 2008, manifestó:

"(...) El Reglamento de las Asociaciones Administradoras de Sistemas de Acueductos y Alcantarillados Comunales, Decreto N°32529 de 02 de febrero de 2005, que rige a la fecha dispone en su artículo 3: 'Artículo 3: el A y A mediante convenio suscrito al efecto, previo acuerdo favorable de su Junta Directiva, podrá delegar la administración, operación, mantenimiento y desarrollo de los sistemas de acueductos y/o alcantarillados comunales, a favor de asociaciones debidamente constituidas e inscritas de conformidad con la Ley de Asociaciones N°218 del 08 de agosto de 1939, sus modificaciones y respectivo Reglamento, Decreto Ejecutivo N°29496-J, publicado en La Gaceta N°95 del 21 de mayo del 2001. Asimismo, AyA facilitará a las futuras asociaciones el proyecto de estatutos y posteriormente el aval de los mismos, los que deberán ser presentados al Registro de Asociaciones del Registro Nacional, para su respectiva inscripción (.).// La Sala Constitucional ha destacado que la delegación de esa responsabilidad de administrar el sistema de acueductos y/o alcantarillados sanitarios, supone una clara concesión de gestión de servicio público (.). Así, en sentencia No. 3041-97 de las 16:00 hrs. del 3 de junio de 1997, se explicó: "La Ley Constitutiva del Instituto Costarricense de Acueductos y Alcantarillados, Nº 2726 de 14 de abril de 1961 y sus reformas, asigna a esa entidad autónoma el deber de 'resolver todo lo relacionado con el suministro de agua potable (...) para todo el territorio nacional...' (artículo 1, cuyos conceptos son reiterados en el numeral 2 inciso a). (.).

Ahora bien, es palmaria la atribución que el mismo texto normativo brinda a Ay A (en el pluricitado artículo 2, inciso g) de convenir, con organismos locales como, por ejemplo, la Asociación de Desarrollo Integral del Cacao de Alajuela-, la administración de los servicios de acueductos y alcantarillados en determinados lugares del país (.).// resulta evidente que las asociaciones administradores de acueductos rurales, en cuanto administran por convenio con el Instituto Costarricense de Acueductos y Alcantarillados ese servicio público, se encuentran, de derecho, en una posición de poder respecto de los usuarios y ejercen, para ese fin, una serie de competencias y funciones públicas, todo lo cual las hace sujetos pasivos del recurso de amparo contra particulares (artículo 57 de la Ley de la Jurisdicción Constitucional)." SALA CONSTITUCIONAL DE LA CORTE SUPREMA DE JUSTICIA, Voto N°2006-01651 de las dieciséis horas con treinta y nueve minutos del catorce de febrero del dos mil seis (...)".

En conclusión, la entidad privada que no cuente con el respectivo convenio por medio del cual el AyA les delega la prestación de este, no estaría autorizada por el ordenamiento jurídico para prestar los servicios de suministro de agua potable y alcantarillado sanitario.

b. Sobre la naturaleza Jurídica de las Asadas La Ley de la Autoridad Reguladora de los Servicios Públicos N°7593 define en su artículo 3, inciso c) como prestador de los servicios públicos al "sujeto público o privado que presta servicios por concesión, permiso o ley".

El anterior precepto conlleva a analizar la naturaleza jurídica de las ASADAS, con el fin de comprender su papel como prestadoras de los servicios públicos, sujetas a las regulaciones establecidas por la Autoridad Reguladora.

Así, conforme con lo dispuesto en el Reglamento vigente de las ASADAS, Decreto Ejecutivo N°42582-S-MINAE, artículos 6, 10 y 11, las ASADAS son entidades catalogadas como personas jurídicas de naturaleza privada, sometidas a la Ley de Asociaciones N°218:

"(...) Artículo 6. De la naturaleza de las ASADAS. Se reconoce jurídicamente la figura de las Asociaciones Administradoras de Sistemas de Acueductos y Alcantarillados Comunales (en adelante ASADAS) como asociaciones privadas sin fines de lucro, que son las únicas responsables de la gestión comunitaria por delegación del AyA, de los servicios públicos de abastecimiento de agua potable y saneamiento de aguas residuales en Costa Rica, como actores clave en la gestión integrada del recurso hídrico. La única excepción a lo anterior será el régimen que se doten para sí mismos los territorios indígenas (...)".

"(...) Artículo 10. Sobre la Constitución de ASADAS. Las ASADAS podrán constituirse y registrarse conforme lo dispone la Ley de Asociaciones y su Reglamento. Para tal efecto el AyA facilitará el proyecto de estatutos, el cual pondrá a disposición en su sitio web, requiriéndose previo a su inscripción el visto bueno del AyA. Dicho trámite ante la institución es requerido también para la modificación de Estatutos.

Contará la ASADA con un plazo de tres meses a partir de la inscripción en el Registro Nacional, para la solicitud de firma del convenio de delegación para la prestación de los servicios de acueducto y saneamiento de aguas residuales, de lo contrario, en razón de la imposibilidad legal para la prestación de dichos servicios, el AyA iniciará el trámite correspondiente para la declaratoria de extinción, regulada en el Artículo 13 inciso c) de la Ley de Asociaciones (.)"

"(...) Artículo 11. Requisitos para la constitución de ASADAS. Para constituirse como ASADA deberán cumplirse los requisitos para la conformación de asociaciones establecidos en la Ley 218 y su Reglamento, y contar con el visto bueno de AyA, previo a la presentación de documentos ante el Registro de Asociaciones del Registro Nacional.

El AyA, para otorgar el visto bueno a la constitución de ASADAS y la firma del convenio de delegación, deberá realizar un estudio técnico que considerará al menos, aspectos territoriales, capacidad organizativa, necesidad social y humana, oferta hídrica, legales, técnicos, ambientales, de riesgo y de eficiencia del servicio, que en conjunto determinen la factibilidad y pertinencia de su otorgamiento, para lo cual tendrá un plazo de tres meses para la rendición de los informes respectivos a partir del ingreso de la solicitud por la ASADA y quince días hábiles a partir de recibida la documentación completa, para que la Dirección Jurídica emita el visto bueno de los estatutos. Para la revisión de reforma de estatutos, la Dirección Jurídica tendrá un plazo de 10 días hábiles (.)".

Por su parte, la Ley constitutiva del Instituto Costarricense de Acueductos y Alcantarillados N°2627, establece en su artículo 2, inciso g):

"(.) Artículo 2.- Corresponde al Instituto Costarricense de Acueductos y Alcantarillados:

.g) Administrar y operar directamente los sistemas de acueductos y alcantarillados en todo el país, los cuales se irán asumiendo, tomando en cuenta la conveniencia y disponibilidad de recursos. Los sistemas que actualmente están administrados y operados por las corporaciones municipales podrán seguir a cargo de éstas, mientras suministren un servicio eficiente.

Bajo ningún concepto podrá delegar la administración de los sistemas de acueductos y alcantarillado sanitario del Área Metropolitana.

Tampoco podrá delegar la administración de los sistemas sobre los cuales exista responsabilidad financiera y mientras ésta corresponda directamente al Instituto.

Queda facultada la institución para convenir con organismos locales, la administración de tales servicios o administrarlos a través de juntas administradoras de integración mixta entre el Instituto y las respectivas comunidades, siempre que así conviniere para la mejor prestación de los servicios y de acuerdo con los reglamentos respectivos (.)". En este orden de idea, el dictamen de la Procuraduría General de la República N°C-236-2008 indica que:

"(...) Las Asociaciones Administradoras de Acueductos y Alcantarillados constituyen personas jurídicas de naturaleza privada, dado que su creación debe regirse por la Ley de Asociaciones. Por esta razón, la Procuraduría General mediante criterio OJ-066-2002 del 30 de abril de 2002, indicó que la constitución de dichas asociaciones (ASADA) debe realizarse con absoluto respeto al derecho de libre asociación. No obstante, también advirtió que su funcionamiento se encuentra sometido a los requisitos y requerimientos exigidos por la normativa que la regula, ya que les fue encomendado el ejercicio de una especial actividad que involucra la prestación de servicios públicos en beneficio de una colectividad (...)".

La lectura de los anteriores preceptos permite entender, que la naturaleza jurídica de las ASADAS es la de ser entidades de derecho privado, regidas por la normativa privada y bajo los principios que regentan la actividad de los privados. Sin embargo, la actividad que desarrollan reviste interés público por la función que cumplen en sus comunidades, de suministrar los servicios públicos de acueducto y alcantarillado en beneficio de una colectividad.

De esta manera, las Asociaciones Administradoras de Acueductos y Alcantarillados Comunales de conformidad con el Decreto Ejecutivo N°42582-SMINAE, en relación con la Ley constitutiva del Instituto Costarricense de Acueductos y Alcantarillados N°2627 y la definición dada por la Ley N°7593, son prestadores de los servicios públicos de acueducto y alcantarillado que cuentan con la facultad de brindar estos servicios una vez suscrito el respectivo convenio de delegación que les habilita para suministrarlos por delegación del AyA.

IV. ANÁLISIS DE LA SITUACIÓN ACTUAL EN LAS ASADAS EN CUANTO A LA NORMATIVA CONTABLE UTILIZADA

De acuerdo con el criterio emitido por el Ministerio de Economía Industria y Comercio (MEIC) mediante el oficio DM-OF-491-19 del 29 de octubre de 2019, las empresas que se categorizan como "PYMES" según lo establecido en la Ley N°8262 Ley de fortalecimiento de las pequeñas y medianas empresas y sus reformas, están amparadas bajo el régimen mercantil regidas por el Código de Comercio. Por lo anterior, es que dentro de la definición de PYMES no se puede incluir la figura jurídica de las ASADAS, ya que en estas últimas se delega la administración, operación, mantenimiento y desarrollo de los sistemas comunales regidas por la Ley Nº218, Ley de Asociaciones, constituidas sin fines de lucro y con personería jurídica propia para que gestionen un servicio público de provisión de acceso al agua potable, por ende, para el MEIC no podría registrarse estas Asociaciones con la condición Pyme en el marco de ley, no obstante se les debe reconocer como una organización de la economía social, y por ende podrían acceder a los mecanismos e instrumentos de apoyo que tutela el Ministerio de Trabajo y Seguridad Social.

El criterio técnico emitido por el Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica (CCPCR) por medio del oficio CCP-0230019 del 13 de enero de 2020, es claro en indicar que, una entidad para ser considerada para aplicar la Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades, denominada "NIIF para las PYMES", debe cumplir con lo indicado en la Sección 1 Pequeñas y Medianas Entidades, párrafo 1.2 el cual indica que:

"1.2 Las pequeñas y medianas entidades son entidades que:

(a) no tienen obligación pública de rendir cuentas; y (b) publican estados financieros con propósito de información general para usuarios externos.

Son ejemplos de usuarios externos los propietarios que no están implicados en la gestión del negocio, los acreedores actuales o potenciales y las agencias de calificación crediticia." Mediante Decreto Ejecutivo N°42582-S-MINAE del 4 de setiembre del 2020, se estableció el Reglamento de las Asociaciones Administradoras de Sistemas de Acueductos y Alcantarillados Comunales, el cual en su artículo 57 establece:

"(...)

a. Gestión financiera-contable. Corresponde a la Junta Directiva de la ASADA, formalizar en sus libros legales y contables, según corresponda, los acuerdos tomados y acciones ejecutadas para garantizar que se lleve a cabo una efectiva gestión financiera y contable, ajustada a la normativa técnica y jurídica aplicable, así como a las disposiciones emitidas o validadas por AyA, debiendo cumplir para ello con las siguientes disposiciones:

b. Contratación de Servicios Contables: La Junta Directiva de la ASADA deberá contar con estados financieros actualizados periódicamente, para lo cual deberá contratar los servicios de un profesional en contabilidad debidamente incorporado al colegio profesional respectivo.

c. Remisión de estados financieros y otros informes: La Junta Directiva de la ASADA deberá enviar semestralmente al AyA, el estado de resultados, el balance general y el presupuesto anual.

d. Control de la Gestión Financiera: Las ASADAS deberán establecer y aplicar controles en su gestión financiera y de recaudación, que garanticen un manejo efectivo y eficiente de sus recursos, atendiendo lo establecido en las Normas de Control Interno para los Sujetos Privados que Custodien o Administren, por Cualquier Título, Fondos Públicos.

e. Uso de los recursos: Las ASADAS podrán hacer uso de los recursos, activos, dineros recaudados por concepto de tarifas de los servicios brindados, donaciones y otros ingresos, destinándolos únicamente a las actividades de desarrollo o sostenibilidad propias de la prestación de los servicios, de la gestión de sus sistemas de acueducto y saneamiento de aguas residuales.

f. Registro contable de los activos: Las ASADAS registrarán a nivel contable la totalidad de los activos fijos que conforman sus sistemas de agua potable y aguas residuales, así como sus respectivas partidas contables conexas (depreciación acumulada al costo y revaluada, gasto por depreciación al costo y revaluada, amortizaciones, mejoras, deterioro, incluyendo lo relacionado con la revaluación de estos activos).

g. Manejo de Ingresos: Las ASADAS deberán mantener el dinero en cuentas, títulos y valores o fondos de inversión, en los Bancos del Sistema Bancario Nacional Público.

h. Registros Contables Actualizados: Es deber de las ASADAS mantener actualizada la contabilidad de sus actividades, debiendo establecer contabilidades separadas por cada servicio público que se preste (agua potable, hidrantes, saneamiento de aguas residuales y cualquier otra que se apruebe).

El incumplimiento de esta disposición facultará al AyA para iniciar el proceso administrativo correspondiente, a fin de que se apliquen las sanciones establecidas en los artículos 33 y 33 bis de la Ley de Asociaciones sin perjuicio de otras acciones que se puedan tomar de conformidad con este Reglamento i. Pago de Seguros: Las ASADAS deberán destinar de sus ingresos un monto específico que cubra el pago de pólizas de seguros necesarios para daños a terceros para los componentes críticos del sistema. De igual forma, procurará contar con una póliza de seguro para las zonas de protección, donde se pueda hacer ese trámite.

j. Depreciación y Revaluación de Activos: La depreciación y revaluación de los activos deberá ser registrada en la contabilidad de la ASADA (...)".

En virtud de lo indicado con anterioridad, las ASADAS son entidades de interés público, que administran fondos públicos y que por tanto están obligadas legalmente a rendir cuentas de su accionar, tanto a los usuarios de sus servicios como al AyA en su función de ente rector y titular de los servicios públicos que prestan, a la Contraloría General de la República y a la Autoridad Reguladora de los Servicios Públicos, en su calidad de ente regulador del sector agua en nuestro país.

La obligación pública y legal de las ASADAS de rendir cuentas, las descalifica para poder aplicar las NIIF para las PYMES, por lo que a nivel contable las normas que deben aplicar corresponden a las Normas Internacionales de Información Financiera, las denominadas "NIIF full o NIIF completas", las cuales son emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB).

Dado que en la actualidad existen alrededor de 1500 ASADAS, muchas de las cuales no elaboran sus estados financieros mensuales, ni siquiera en función de los principios de contabilidad generalmente aceptados avalados en nuestro país por el Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica, la Intendencia de Agua, decidió implementar la contabilidad regulatoria para estos operadores, tomando como base para análisis las ASADAS que por sus características se ubican dentro de la clasificación A y B, definida en el informe "IN-0109-IA-2021 Análisis de clúster en Asadas", el cual corre agregado al expediente OT-203-2021.

Hay que indicar que, la razón por la cual para efectos de diagnóstico se tomaron en cuenta las ASADAS con las características indicadas es por el hecho de que estas entidades al estar mejor organizadas técnica, administrativa, operativa y financieramente, podían suministrar con mayor facilidad la información financiero contable solicitada. Adicionalmente, debe tenerse presente que, como se ha indicado en el presente informe, la contabilidad regulatoria de las ASADAS se va a aplicar en una primera etapa (plan piloto) en las ASADAS tipo A y B, para posteriormente, diseñar y formalizar una contabilidad regulatoria con menos nivel de exigencias para el resto de las ASADAS (C y D), dadas sus limitaciones técnicas, tecnológicas y financieras.

Las ASADAS que cumplen con los requisitos señalados son un total de 45 y se presentan en el siguiente cuadro:

CUADRO Nº 2 Listado de ASADAS analizadas Listado de ASADAS analizadas

| 1406 | ASOCIACION ADMINISTRADORA DEL ACUEDUCTO Y ALACANTARILLADO DEL TANQUE LA FORTUNA | | --- | --- | | 1421 | LOS CHILES DE AGUAS ZARCAS DE SAN CARLOS, ALAJUELA | | 1430 | ACUEDUCTO ADMINISTRADOR DEL AGUA DE VENECIA | | 1435 | ASADA PITAL | | 1452 | ASADA LA LUCHA Y VEGA | | 1475 | ASOCIACION ADMINISTRADORA DEL ACUEDUCTO DE BOCA DE ARENAL | | 1496 | ASOCIACION ADMINISTRADORA DEL ACUEDUCTO RURAL INTEGRADO ALTOS DE CEDROS MONTERREY SANTA ROSA DE POCOSOL, SAN CARLOS | | 1545 | BIJAGUA DE UPALA, ALAJUELA | | 1567 | LOS SANTOS DE YOLILLAL DE UPALA, ALAJUELA | | 1603 | SAN RAFAEL DE GUATUSO, ALAJUELA | | 1633 | ASOCIACIÓN ADMINISTRADORA ACUEDUCTO DISTRITO HORQUETAS | | 1689 | ASOCIACIÓN ADMINISTRADORA DEL ACUEDUCTO Y ALCANTARILLADO SANITARIO DEL DISTRITO DE CAJÓN DE PÉREZ ZELEDÓN | | 1750 | GUTIERREZ BRAWN DE SAN VITO DE COTO BRUS, PUNTARENAS | | 2467 | SAN ANTONIO DE MOLLEJONES DE PEJIBAYE, PEREZ ZELEDON | | 4157 | PUENTE DE PIEDRA DE GRECIA, ALAJUELA | | 4211 | ACUEDUCTO ADMINISTRADOR DEL AGUA DE CEDRAL Y DULCE NOMBRE | | 4234 | BUENA VISTA DE GUATUSO, ALAJUELA | | 4504 | SAN PEDRO DE PEREZ ZELEDON, SAN JOSE | | 4553 | CARACOL Y LA FORTUNA DE CORREDOR DE CORREDORES, PUNTARENAS | | 4715 | SAN ISIDRO DE ALAJUELA | Fuente: Sistema de Gestión de ASADAS (SAGA) A dichas ASADAS se les remitió el oficio OF-0221-IA-2021 del 15 de abril de 2021, el cual corre agregado al estados financieros con corte al 31 de diciembre de 2020. Dichos estados financieros solicitados correspondían a: Estado de Situación, Estado de Resultados, Estado de cambios en el patrimonio, Estado de Flujo de Efectivo, Notas a los estados financieros.

Del total de ASADAS de la lista, 35 respondieron al oficio señalado en el párrafo anterior, siendo que las normas contables aplicadas de acuerdo con las notas a los estados financieros corresponden a:

CUADRO Nº 3 Normativa contable utilizada por las ASADAS analizadas

Fuente: Cálculos propios de la Intendencia de Agua Del cuadro anterior se deduce que, sólo un 34,29% del total de las ASADAS analizadas preparan sus estados financieros con base en las NIIF Full. Estas corresponden a:

CUADRO Nº 4 ASADAS que preparan sus estados financieros con base en las NIIF Full

Fuente: Sistema de Gestión de ASADAS (SAGA) Ahora bien, el ente regulador está consciente que, la implementación de esta contabilidad implica un gasto mayor en la partida de servicios contables, además de erogaciones adicionales como lo son:

. Costos derivados de la migración a las Normas Internacionales de Información Financiera plenas o full.

. Costo de los análisis de peritos para la valuación de los activos pertenecientes a la partida de Propiedad, Planta y Equipo.

. Costos adicionales derivados de la necesidad de contratar un asistente administrativo dedicado a la preparación de la información de contabilidad regulatoria.

Derivado de lo anterior, se considera oportuno que la implementación de la Contabilidad Regulatoria se realice por etapas, cuyas fechas de cumplimiento se indican en las recomendaciones del presente informe.

Aunado a lo anterior, debe tenerse presente que, la Intendencia de Agua, está anuente a analizar las solicitudes individuales de incrementos tarifarios para los servicios prestados por las ASADAS, de tal manera que se puedan fijar tarifas individualizadas para aquella ASADA que lo solicite. En todos los casos, la ASADA contará con la asesoría del ente regulador para presentar la solicitud tarifaria individual.

Dado que, en la actualidad, las ASADAS registran a nivel contable las transacciones, con base ya sea en el catálogo de cuentas desarrollado por el AyA para estas organizaciones o utilizando catálogos propios, en una primera etapa de la contabilidad regulatoria para estas entidades, se va a emplear el método denominado homologación, el cual consiste en agrupar o asignar los saldos de las partidas propias de los operadores, en función de las partidas regulatorias, cuya descripción o naturaleza, se encuentra en el Manual de Cuentas Regulatorio, el cual forma parte integral de la resolución resultante del presente informe.

Para efectos de homologación, existen los siguientes tipos de asignación:

1. N:1 = Varias partidas del catálogo propio del operador, se homologan en una sola partida del catálogo regulatorio.

2. 1:N = Una partida del catálogo propio del operador, se homologó con varias partidas del catálogo regulatorio, es decir la cuenta del operador se desagregó en varias partidas regulatorias.

3. 1:1= La homologación fue directa.

Como complemento de lo anterior, valga señalar que en el Anexo Nº1 que forma parte integral del presente informe, se definen una serie de conceptos contables básicos que vienen a complementar al manual de cuentas regulatorio para el caso de las ASADAS.

V. POSICIONES Y OPOSICIONES

El 20 de setiembre de 2022, mediante el oficio OF-0555-IA-2022 (folios 1992 a 1993), ampliado el 23 de setiembre de 2022, por medio del documento OF-0562-IA-2022 (folios 1995 a 1996), la Intendencia de Agua solicitó a la Dirección General de Atención al Usuario que se procediera con la convocatoria a consulta pública (folios 1992 a 1993), relativa al informe de Contabilidad Regulatoria y Requerimientos de información contable para los servicios regulados por la Intendencia de Agua prestados por las ASADAS el cual fue tramitado a través del documento IN-0035-IA-2022 (folios 1577 a 1607).

El 30 de setiembre de 2022 se publicó la invitación a los interesados a presentar sus oposiciones o coadyuvancias a la consulta pública, en los diarios de circulación nacional La Teja y La Extra (folios 2014 a 2015).

El 20 de octubre de 2022, fue la fecha máxima para recibir oposiciones o coadyuvancias.

De acuerdo con el informe de oposiciones y coadyuvancias, IN-0790-DGAU-2022 del 21 de octubre de 2022, visible en los folios 2067 a 2069, se recibieron y admitieron las siguientes oposiciones y coadyuvancias:

1. OPOSICIONES a. ASOCIACION ADMINISTRADORA DEL ACUEDUCTO Y ALCANTARRILLADO SANITARIO DE CALLE VARGAS Y CALLE CHAVARRIA DE BERLIN (folio 2045) Luis Alonso Rojas Herrera, portador de la cédula de identidad 2-0530-0432, en su condición de presidente y representante legal de la ASADA, señala que está en desacuerdo con la implementación de lo que detalla documento "IN-0035-IA-2022 Informe de contabilidad Regulatoria y Requerimientos de Información Contable para los servicios regulados por la Intendencia de Agua prestados por las ASADAS" del 14 de marzo de 2022, lo anterior debido a que el trabajo adicional que se deberá efectuar representa un costo adicional para la asociación, lo cual a la fecha no está contemplado en su flujo de efectivo.

El escrito fue presentado por correo electrónico [email protected], al cual se le notificará la respuesta respectiva.

RESPUESTA:

El éxito de la implementación de la contabilidad regulatoria de las ASADAS depende principalmente de que se logre asimilar por las partes involucradas, que esta contabilidad no es una mera imposición por parte del ente regulador, sino que lo que se busca a través de esta, además de cumplir con el mandato establecido en la Ley 7593 y su reglamento en consonancia con el restante de normativa cita en acápites precedentes, es facilitar la obtención de un mayor orden a nivel contable de estos operadores, de tal manera que se mejore su proceso de toma de decisiones. Asimismo, al aumentar la calidad de la información financiero contable disponible para los análisis tarifarios, el ente regulador puede ejercer su competencia tarifaria de mejor manera contribuyendo con esto a hacer más eficiente y eficaz el proceso de análisis y fijación, lo cual favorece no sólo a la ASADA sino al usuario de los servicios que ésta presta.

Lo que busca el ente regulador con este tipo de contabilidad es una estandarización de normas, procedimientos y formatos contables, destinados a ordenar de una manera óptima las prácticas contables del sector de ASADAS, iniciando con el listado de ASADAS tipo A y B y posteriormente se continuaría con el resto de ASADAS (C y D), según las características y condiciones establecidas en el clúster respectivo.

Ahora bien, el ente regulador está consciente que, la implementación de esta contabilidad implica un gasto mayor en la partida de servicios contables, además de erogaciones adicionales como lo son:

. Costos derivados de la migración a las Normas Internacionales de Información Financiera plenas o full.

. Costo de los análisis de peritos para la valuación de los activos pertenecientes a la partida de Propiedad, Planta y Equipo.

. Costos adicionales derivados de la necesidad de contratar un asistente administrativo dedicado a la preparación de la información de contabilidad regulatoria.

Derivado de lo anterior, se considera oportuno que la implementación de la Contabilidad Regulatoria se realice por etapas, cuyas fechas de cumplimiento se indican en las recomendaciones del presente informe.

Finalmente, debe tenerse presente que, la Intendencia de Agua, está anuente a analizar las solicitudes individuales de incrementos tarifarios para los servicios prestados por las ASADAS, de tal manera que se puedan fijar tarifas individualizadas para aquella ASADA que lo solicite. En todos los casos, la ASADA contará con la asesoría del ente regulador para presentar la solicitud tarifaria individual.

b. ASOCIACION ADMINISTRADORA DEL ACUEDUCTO Y ALCANTARRILLADO SANITARIO DE QUEBRADA GANADO DE JACÓ DE GARABITO (folios 2046 a 2050) Davis Méndez Esquivel, portador de la cédula de identidad 1-0757-0094, en su condición de presidente y representante legal de la ASADA, señala que la implementación de la contabilidad regulatoria representa un costo extra tanto en tiempo como en honorarios de las personas que deberán preparar la información que dicha contabilidad solicita, por lo que consideran que esta situación debe considerarse en la próxima fijación tarifaria. Adicionalmente, indica que, su principal preocupación es el tema de la revaluación de activos, ya que un peritaje tiene un costo elevado y en la actualidad no cuentan con los recursos suficientes para sufragar dicho peritaje, debido a las erogaciones que, durante el periodo contable actual, han tenido que hacer para la compra de terrenos y estudios de suelos.

Derivado de lo anterior, solicitan que se les permita hacer revaluar los activos utilizando las herramientas otorgadas por el AyA y en el caso de los inmuebles utilizar lo que indica el "Manual de Valores Base Unitario por Tipología Constructiva", que el Ministerio de Hacienda dispuso para determinar el valor de las propiedades, siendo que, este manual indica por cada zona del cantón el valor actual de cada terreno y también el de las construcciones, por lo cual se considera que el valor obtenido es real.

El escrito fue presentado por correo electrónico [email protected], al cual se le notificará la respuesta respectiva.

RESPUESTA:

El ente regulador está consciente que, la implementación de esta contabilidad implica un gasto mayor en la partida de servicios contables, además de erogaciones adicionales como lo son:

. Costos derivados de la migración a las Normas Internacionales de Información Financiera plenas o full.

. Costo de los análisis de peritos para la valuación de los activos pertenecientes a la partida de Propiedad, Planta y Equipo.

. Costos adicionales derivados de la necesidad de contratar un asistente administrativo dedicado a la preparación de la información de contabilidad regulatoria.

Derivado de lo anterior, se considera oportuno que la implementación de la Contabilidad Regulatoria se realice por etapas, cuyas fechas de cumplimiento se indican en las recomendaciones del presente informe.

Adicionalmente, debe tenerse presente que, la Intendencia de Agua, está anuente a analizar las solicitudes individuales de incrementos tarifarios para los servicios prestados por las ASADAS, de tal manera que se puedan fijar tarifas individualizadas para aquella ASADA que lo solicite. En todos los casos, la ASADA contará con la asesoría del ente regulador para presentar la solicitud tarifaria individual.

Finalmente, en cuanto a la solicitud de utilizar el "Manual de Valores Base Unitario por Tipología Constructiva", este ente regulador no encuentra inconveniente, siempre y cuando el proceso de revaluación sea avalado por un profesional en la materia.

c. ASADA DE RIVAS DE PEREZ ZELEDÓN (folio 2051) Minor Valverde Navarro, portador de la cédula de identidad 1-0626-0362, en su condición de presidente y representante legal de la ASADA, señala que se opone a la contabilidad regulatoria para ASADAS por las siguientes razones:

"(...)

1. La ASADA no va a obtener ningún beneficio debido a la incrementación de trabajo, se trata de administrar bien, para tener un acueducto en óptimas condiciones y de esta manera, de implementarse esta contabilidad la ASADA no va a hacer auto eficiente.

2. Al efectuar esta contabilidad regulatoria se deben hacer ajustes monetarios innecesarios con los que no se cuenta.

3. La ASADA debe trabajar en mejorar los sistemas de agua potable. La prioridad son las comunidades en riesgo.

4. Desde el año 2017 no ha habido aumentos de las tarifas y, al contrario, rodos los gastos que se deben hacer para la administración, mantenimiento y operación han tenido un aumento significativo. (...)" Adicionalmente, solicita que se les dé un plazo de tres años para cumplir con la implementación de la contabilidad regulatoria y dentro de ese plazo poder revaluar los activos. Unido a lo anterior, está solicitando que la ARESEP le suministre un software para automatizar dicha contabilidad.

El escrito fue presentado por correo electrónico [email protected], al cual se le notificará la respuesta respectiva.

RESPUESTA:

La información que solicita la contabilidad regulatoria no sólo servirá para procesos tarifarios, sino también para futuras fiscalizaciones y seguimientos regulatorios, así como para mejorar el sistema de control interno de estos operadores, contribuyendo de esta manera a la mejora continua del proceso de toma de decisiones, entre otros beneficios derivados.

El ente regulador está consciente que, la implementación de esta contabilidad implica un gasto mayor en la partida de servicios contables, además de erogaciones adicionales como lo son:

. Costos derivados de la migración a las Normas Internacionales de Información Financiera plenas o full.

. Costo de los análisis de peritos para la valuación de los activos pertenecientes a la partida de Propiedad, Planta y Equipo.

. Costos adicionales derivados de la necesidad de contratar un asistente administrativo dedicado a la preparación de la información de contabilidad regulatoria.

Derivado de lo anterior, se considera oportuno que la implementación de la Contabilidad Regulatoria se realice por etapas, cuyas fechas de cumplimiento se indican en las recomendaciones del presente informe.

Adicionalmente, debe tenerse presente que, la Intendencia de Agua, está anuente a analizar las solicitudes individuales de incrementos tarifarios para los servicios prestados por las ASADAS, de tal manera que se puedan fijar tarifas individualizadas para aquella ASADA que lo solicite. En todos los casos, la ASADA contará con la asesoría del ente regulador para presentar la solicitud tarifaria individual.

Si bien es cierto, una ASADA debe realizar inversiones prioritarias para mejorar o administración, en donde precisamente contar con una adecuada contabilidad va a mejorar en forma significativa los procesos administrativos, sobre todo lo relacionado con la toma de decisiones.

Con respecto a lo solicitado por el petente, se le indica que, de acuerdo con las fechas o periodos establecidos en las recomendaciones del informe "IN-0035-IA-2022 Informe de contabilidad Regulatoria y Requerimientos de Información Contable para los servicios regulados por la Intendencia de Agua prestados por las ASADAS" del 14 de marzo de 2022, esta contabilidad se implementará por etapas, siendo que su implementación total en las ASADAS de la lista inicial, se estima llevará de 2 a 4 años para ser completada. Aunado a lo anterior, es necesario señalar que, todos los ingresadores de la contabilidad regulatoria de ASADAS, están siendo programados a nivel del Sistema de Información Regulatoria de la ARESEP (SIR), lo cual facilitará el envío, análisis y procesamiento de la información regulatoria solicitada por estos ingresadores.

d. ASOCIACIÓN ADMINISTRADORA ACUEDUCTO ORATORIO- CONCEPCIÓN PÉREZ ZELEDÓN (folios 2053 y 2057) José Antonio Ramírez Abarca, portador de la cédula de identidad 1-0763-0529, en su condición de presidente y representante judicial y extrajudicial de la ASADA, solicita que, ante la implementación de la contabilidad regulatoria para las ASADAS, el ente regulador valore lo siguiente:

"(...)

1. La condición actual de los sistemas hídricos e hidráulicos, si la ASADA tiene capacidad financiera para sufragar los costos de: estudios técnicos, desarrollo de proyectos y costos de los mismos, ya que debería ser prioridad la dotación de recursos económicos para que las ASADAS puedan desarrollar sus proyectos de mejoras y ampliación, y poder contar con las condiciones que permitan ofrecer un servicio que cumpla con los respectivos estándares de calidad.

2. Determinar si las alzas que se están contemplando en el servicio que brindan las ASADAS a fin de cubrir los costos de la implementación de la Contabilidad Regulatoria, traerá beneficio directo al usuario, o más bien, el ajuste tarifario debería contemplar los gastos de inversión para mejorar las condiciones de los sistemas, y así el usuario recibirá directamente los beneficios que se obtendrían de las mejoras realizadas.

3. Definir y establecer la Estrategia de Implementación, considerando los recursos actuales tales como : recurso económico, esto partiendo de que los costos respectivos se incluirán en tarifas las cuales no sabemos cuándo se estarán aplicando, la tecnología requerida, el tiempo y plazos, el personal y el equipo que las ASADAS disponen y los que van a requerir para su implementación, y además que el sistema o programa que facilite la ARESEP para cargar la información contable sea automatizado para facilitar el proceso respectivo.(.)" Indica adicionalmente que, la ASADA no está en contra de los controles, al contrario, siempre ha estado anuente a mejorar en tema de transparencia y sana gestión; sin embargo, están convencidos de que se debe priorizar las necesidades que tienen las ASADAS y orientar los esfuerzos para su atención y así poder contar con las condiciones necesarias para optimizar los servicios que se brindan a la población atendida.

El escrito fue presentado por correo electrónico [email protected], al cual se le notificará la respuesta respectiva.

RESPUESTA:

Una ASADA debe realizar inversiones prioritarias para mejorar o expandir sus sistemas (área de operación), pero también debe invertir en el área administrativa, en donde precisamente disponer de una adecuada contabilidad va a mejorar en forma significativa los procesos administrativos, sobre todo lo relacionado con la toma de decisiones.

El ente regulador está consciente que, la implementación de esta contabilidad implica un gasto mayor en la partida de servicios contables, además de erogaciones adicionales como lo son:

. Costos derivados de la migración a las Normas Internacionales de Información Financiera plenas o full.

. Costo de los análisis de peritos para la valuación de los activos pertenecientes a la partida de Propiedad, Planta y Equipo.

. Costos adicionales derivados de la necesidad de contratar un asistente administrativo dedicado a la preparación de la información de contabilidad regulatoria.

Derivado de lo anterior, se considera oportuno que la implementación de la Contabilidad Regulatoria se realice por etapas, cuyas fechas de cumplimiento se indican en las recomendaciones del presente informe.

Debe tenerse presente que, uno de los elementos principales de cualquier tarifa está relacionada con la inversión en activos productivos, siendo que, ante la necesidad imperiosa de una ASADA de realizar inversiones por montos significativos, que no sean cubiertas por las fijaciones tarifarias para todo el sector de ASADAS, siempre ha existido la posibilidad de fijar tarifas en forma individualizada, previa solicitud y análisis por parte de la Intendencia de Agua de la ARESEP.

Derivado de lo anterior, la Intendencia de Agua, está anuente a analizar las solicitudes individuales de incrementos tarifarios para los servicios prestados por las ASADAS, de tal manera que se puedan fijar tarifas individualizadas para aquella ASADA que lo solicite. En todos los casos, la ASADA contará con la asesoría del ente regulador para presentar la solicitud tarifaria individual.

Finalmente, es necesario señalar que, todos los ingresadores de la contabilidad regulatoria de ASADAS, están siendo programados a nivel del Sistema de Información Regulatoria de la ARESEP (SIR), lo cual facilitará el envío, análisis y procesamiento de la información regulatoria solicitada por estos ingresadores.

Derivado de lo anterior se concluye que, el ente regulador dentro de sus análisis está tomando en cuenta lo indicado por el petente.

e. ASOCIACIÓN PRO-CONSTRUCCIÓNY MANTENIMIENTO CAÑERÍA SECTOR NORTE DE PEDREGOSO, PÉREZ ZELEDÓN (folios 2055 y 2063) Sandra Ruiz Barrantes, portadora de la cédula de identidad 1-0716-0760, en su condición de presidente y representante legal de la ASADA, indica que:

a. Consideran que la propuesta es buena, ya que ayudará a llevar una contabilidad real, exacta y precisa, con una separación minuciosa de los cargos según las diferentes actividades.

b. Les preocupa que les va a generar un aumento en los gastos de salarios y cuentas conexas.

c. Esperan que el aumento tarifario contemple los costos y gastos adicionales derivados de la implementación de la contabilidad regulatoria, ya que sus recursos son insuficientes, por lo que requieren una mayor cantidad de ingresos.

d. Les preocupa el plazo que el ente regulador estableció para la implementación de las NIIF, lo que puede conllevar al menos dos años para realizar dicha transición, aparte de la contratación de un profesional CPA certificado en dichas normas, lo cual genera más gastos a nivel contable.

e. Otro aspecto es el plazo para la valuación de activos, para lo cual la ASADA debe contratar los servicios profesionales de un perito valuador.

El escrito fue presentado por correo electrónico [email protected], al cual se le notificará la respuesta respectiva.

RESPUESTA:

El ente regulador está consciente que, la implementación de esta contabilidad implica un gasto mayor en la partida de servicios contables, además de erogaciones adicionales como lo son:

. Costos derivados de la migración a las Normas Internacionales de Información Financiera plenas o full.

. Costo de los análisis de peritos para la valuación de los activos pertenecientes a la partida de Propiedad, Planta y Equipo.

. Costos adicionales derivados de la necesidad de contratar un asistente administrativo dedicado a la preparación de la información de contabilidad regulatoria.

Derivado de lo anterior, se considera oportuno que la implementación de la Contabilidad Regulatoria se realice por etapas, cuyas fechas de cumplimiento se indican en las recomendaciones del presente informe.

Debe tenerse presente que, la Intendencia de Agua, está anuente a analizar las solicitudes individuales de incrementos tarifarios para los servicios prestados por las ASADAS, de tal manera que se puedan fijar tarifas individualizadas para aquella ASADA que lo solicite. En todos los casos, la ASADA contará con la asesoría del ente regulador para presentar la solicitud tarifaria individual.

Ahora bien, con respecto al plazo de un año para que una ASADA pueda migrar su contabilidad a las NIIF full o plenas, es importante tener en cuenta que, una ASADA como tal, por la naturaleza de su negocio, no está obligada a cumplir con el 100% de estas normas, ya que no va a realizar transacciones contempladas en todas las NIIF y NIC existentes, por ejemplo, no va a tener la necesidad de cumplir con las siguientes normas:

a. NIIF 2 Pagos basados en acciones b. NIIF 3 Contratos de seguros c. NIC 29 Información Financiera en economías hiperinflacionarias d. NIC 33 Ganancias por acción e. NIC 41 Agricultura Derivado de lo anterior, se estima que un año y medio es un periodo razonable para la migración indicada; sin embargo, ante situaciones particulares de una ASADA, este plazo puede ser extendido, previa comunicación al ente regulador de esas situaciones.

f. ASADA DISTRITO CAJÓN (folios 2056 y 2064) Milton Badilla Fallas, portadora de la cédula de identidad 1-0609-0344, en su condición de representante legal de la ASADA, indica que:

a. Para poder realizar la transición a las NIIF, se requiere de la contratación de un profesional CPA certificado en dichas normas, para lo cual las ASADAS previamente deben contar con los recursos.

b. Para la valuación de activos, se debe contratar los servicios profesionales de un perito valuador.

c. Los gastos indicados en los rubros anteriores no están contemplados en el presupuesto de la ASADA y en las tarifas que se manejan actualmente.

d. La ASADA tiene un buen manejo y control contable, presentando sus estados financieros a la UEN de ASADAS del AyA cada 6 meses y adicionalmente cuentan con facturación electrónica.

e. Solicitan que se analice la entrada en vigencia de la contabilidad regulatoria, ya que para la ASADA es sumamente costoso realizar los ajustes y cambios que esta contabilidad conlleva, por lo que podría hacerse en una forma progresiva para poder ajustar y cambiar lo que se requiera, aunado a un ajuste tarifario y la definición oportuna de una estrategia de implementación, considerando los recursos actuales, tecnología, tiempo, plazos, personal y equipo que las ASADAS disponen y requieran para implementarla y que además el sistema o programa que facilite la ARESEP para cargar la información contable sea automatizado para facilitar dicho proceso.

El escrito fue presentado por correo electrónico [email protected], al cual se le notificará la respuesta respectiva.

RESPUESTA:

El ente regulador está consciente que, la implementación de esta contabilidad implica un gasto mayor en la partida de servicios contables, además de erogaciones adicionales como lo son:

. Costos derivados de la migración a las Normas Internacionales de Información Financiera plenas o full.

. Costo de los análisis de peritos para la valuación de los activos pertenecientes a la partida de Propiedad, Planta y Equipo.

. Costos adicionales derivados de la necesidad de contratar un asistente administrativo dedicado a la preparación de la información de contabilidad regulatoria.

Derivado de lo anterior, se considera oportuno que la implementación de la Contabilidad Regulatoria se realice por etapas, cuyas fechas de cumplimiento se indican en las recomendaciones del presente informe.

Debe tenerse presente que, la Intendencia de Agua, está anuente a analizar las solicitudes individuales de incrementos tarifarios para los servicios prestados por las ASADAS, de tal manera que se puedan fijar tarifas individualizadas para aquella ASADA que lo solicite. En todos los casos, la ASADA contará con la asesoría del ente regulador para presentar la solicitud tarifaria individual.

Con respecto a lo solicitado por el petente, se le indica que, de acuerdo con las fechas o periodos establecidos en las recomendaciones del presente informe, esta contabilidad se implementará por etapas, siendo que su implementación total en las ASADAS de la lista inicial se estima llevará de 2 a 4 años para ser completada. Aunado a lo anterior, es necesario señalar que, todos los ingresadores de la contabilidad regulatoria de ASADAS, están siendo programados a nivel del Sistema de Información Regulatoria de la ARESEP (SIR), lo cual facilitará el envío, análisis y procesamiento de la información regulatoria solicitada por estos ingresadores.

g. ASADA LA PIEDRA DE CONVENTO VOLCÁN (folios 2058 y 2065) Marco Tulio Fallas, portador de la cédula de identidad 9-0052-0426, en su condición de presidente y representante legal de la ASADA, indica que considera importante considerar lo siguiente para la aplicación de la contabilidad regulatoria:

"(...)

a. Procesos de capacitación para las ASADAS.

b. Plazos razonables para la interpretación e implementación de la Contabilidad Regulatoria.

c. Plazo razonable para la aplicación de la valuación de activos, d. Considerar que la aplicación de la Contabilidad regulatoria conlleva un incremento de costos de personal, profesionales, tecnología, tiempos lo cual seguramente será trasladado a las tarifas.

e. Que el sistema o programa que facilite la ARESEP para cargar la información contable sea automatizado y de fácil acceso para facilitar el proceso para las ASADAS.

f. Considerar el momento difícil que pasa la población luego de la pandemia COVID_19 en la cual se perdieron empleos y costo de vida más alto por lo que principalmente en las zonas rurales es más difícil encontrar trabajo.(...)" El escrito fue presentado por correo electrónico [email protected], al cual se le notificará la respuesta respectiva.

RESPUESTA:

Durante los meses anteriores, el ente regulador realizó intensas y arduas capacitaciones a las ASADAS y personal del AyA relacionado con estas asociaciones y se espera continuar con estos procesos de capacitación durante todo el periodo necesario para la implementación de la contabilidad regulatoria, lo cual asegura un adecuado acompañamiento a las ASADAS, tanto por parte de la ARESEP como del AyA.

De acuerdo con las fechas o periodos establecidos en las recomendaciones del presente informe, esta contabilidad se implementará por etapas, siendo que su implementación total en las ASADAS de la lista inicial se estima llevará de 2 a 4 años para ser completada Ahora bien, el ente regulador está consciente que, la implementación de esta contabilidad implica un gasto mayor en la partida de servicios contables, además de erogaciones adicionales como lo son:

. Costos derivados de la migración a las Normas Internacionales de Información Financiera plenas o full.

. Costo de los análisis de peritos para la valuación de los activos pertenecientes a la partida de Propiedad, Planta y Equipo.

. Costos adicionales derivados de la necesidad de contratar un asistente administrativo dedicado a la preparación de la información de contabilidad regulatoria.

Derivado de lo anterior, se considera oportuno que la implementación de la Contabilidad Regulatoria se realice por etapas, cuyas fechas de cumplimiento se indican en las recomendaciones del presente informe.

Adicionalmente, debe tenerse presente que, la Intendencia de Agua, está anuente a analizar las solicitudes individuales de incrementos tarifarios para los servicios prestados por las ASADAS, de tal manera que se puedan fijar tarifas individualizadas para aquella ASADA que lo solicite. En todos los casos, la ASADA contará con la asesoría del ente regulador para presentar la solicitud tarifaria individual.

Finalmente, es necesario señalar que, todos los ingresadores de la contabilidad regulatoria de ASADAS, están siendo programados a nivel del Sistema de Información Regulatoria de la ARESEP (SIR), lo cual facilitará el envío, análisis y procesamiento de la información regulatoria solicitada por estos ingresadores.

h. ASADA DE LIMONAL (folios 2059 y 2066) Julián Villalobos Durán, portador de la cédula de identidad 5-0207-0367, en su condición de presidente y representante legal de la ASADA, indica que:

a. Están en anuencia de aplicar la contabilidad regulatoria, pero no cuentan con los recursos suficientes.

b. La valuación de activos tiene un costo elevado y no tienen los recursos para solventarlo.

El escrito fue presentado por correo electrónico [email protected], al cual se le notificará la respuesta respectiva.

RESPUESTA:

El ente regulador está consciente que, la implementación de esta contabilidad implica un gasto mayor en la partida de servicios contables, además de erogaciones adicionales como lo son:

. Costos derivados de la migración a las Normas Internacionales de Información Financiera plenas o full.

. Costo de los análisis de peritos para la valuación de los activos pertenecientes a la partida de Propiedad, Planta y Equipo.

. Costos adicionales derivados de la necesidad de contratar un asistente administrativo dedicado a la preparación de la información de contabilidad regulatoria.

Derivado de lo anterior, se considera oportuno que la implementación de la Contabilidad Regulatoria se realice por etapas, cuyas fechas de cumplimiento se indican en las recomendaciones del presente informe.

Finalmente, debe tenerse presente que, la Intendencia de Agua, está anuente a analizar las solicitudes individuales de incrementos tarifarios para los servicios prestados por las ASADAS, de tal manera que se puedan fijar tarifas individualizadas para aquella ASADA que lo solicite. En todos los casos, la ASADA contará con la asesoría del ente regulador para presentar la solicitud tarifaria individual.

i. ASADA DE GENERAL VIEJO, MIRAFLORES, LA HERMOSA Y SANTA CRUZ DE GENERAL (folios 2060 - 2061) Adriana Quesada Solís, portador de la cédula de identidad 1-1109-0178, en su condición de presidente y representante legal de la ASADA, indica lo siguiente:

"(...)

esta ASADA considera que la contabilidad aplicada a las ASADAS en este momento es suficiente para llevar un control de ingresos y gastos al día, de las cuentas por cobrar o por pagar y no es necesario tanto esfuerzo y tanta inversión económica para para migrar a este otro tipo de contabilidad.

Se invertirían recursos humanos y económicos que ya de por si son bastante limitados en las ASADAS y que son necesarios para el mantenimiento y operación de los acueductos para garantizar el servicio continuo a la población. Tenemos las tarifas establecidas sin ningún aumento desde el 2017 más o menos y el costo de los materiales, mano de obra, combustibles, pólizas y un sinfín de artículos que las ASADAS necesitamos que han aumentado el doble de su valor y en algunos casos hasta más, necesitamos un aumento para cubrir esos costos.

Para poder implementar esta nueva contabilidad es necesario contratar más personal, el cobro por lo servicios contables aumentaría, la contratación de un perito valuador de los activos de la ASADA es bastante caro, necesitaríamos de un sistema contable para poder llevar este registro y las ASADAS no tenemos la capacidad económica para asumir estos costos. En caso de que se deba de hacer necesitamos tiempo por lo menos dos a tres años para realizar la migración, que sea ARESEP o AyA quien realice la valuación de los activos de cada ASADA y un aumento en las tarifas que considere estos gastos nuevos en los que incurrirían las ASADAS, así como el aumento en el costo de materiales y otros mencionados anteriormente y la población no está como para poder asumir más alzas en este momento. Venimos apenas saliendo de una pandemia que golpeo la economía de todos los hogares costarricenses, los aumentos en los productos básicos, combustibles, medicina y muchos otros no han cesado y la falta de empleo han puesto en una situación muy difícil a la mayoría de las familias y no estamos preparados para asumir un nuevo aumento.

Si las ASADAS no tuviéramos ningún control contable estaría justificado, pero si existe y no es el momento de realizar este cambio por la gran inversión económica que implica.(...)" El escrito fue presentado por correo electrónico [email protected], al cual se le notificará la respuesta respectiva.

RESPUESTA:

El ente regulador está consciente que, la implementación de esta contabilidad implica un gasto mayor en la partida de servicios contables, además de erogaciones adicionales como lo son:

. Costos derivados de la migración a las Normas Internacionales de Información Financiera plenas o full.

. Costo de los análisis de peritos para la valuación de los activos pertenecientes a la partida de Propiedad, Planta y Equipo.

. Costos adicionales derivados de la necesidad de contratar un asistente administrativo dedicado a la preparación de la información de contabilidad regulatoria.

Derivado de lo anterior, se considera oportuno que la implementación de la Contabilidad Regulatoria se realice por etapas, cuyas fechas de cumplimiento se indican en las recomendaciones del presente informe.

Adicionalmente, debe tenerse presente que, la Intendencia de Agua, está anuente a analizar las solicitudes individuales de incrementos tarifarios para los servicios prestados por las ASADAS, de tal manera que se puedan fijar tarifas individualizadas para aquella ASADA que lo solicite. En todos los casos, la ASADA contará con la asesoría del ente regulador para presentar la solicitud tarifaria individual.

De acuerdo con las fechas o periodos establecidos en las recomendaciones del presente informe, esta contabilidad se implementará por etapas, siendo que su implementación total en las ASADAS de la lista inicial se estima llevará de 2 a 4 años para ser completada. Aunado a lo anterior, es importante tener en cuenta que, una ASADA como tal, por la naturaleza de su negocio, no está obligada a cumplir con el 100% de estas normas, ya que no va a realizar transacciones contempladas en todas las NIIF y NIC existentes, por ejemplo, no va a tener la necesidad de cumplir con las siguientes normas:

a. NIIF 2 Pagos basados en acciones b. NIIF 3 Contratos de seguros c. NIC 29 Información Financiera en economías hiperinflacionarias d. NIC 33 Ganancias por acción e. NIC 41 Agricultura Derivado de lo indicado con anterioridad, se estima que un año y medio es un periodo razonable para la migración indicada; sin embargo, ante situaciones particulares de una ASADA, este plazo puede ser extendido, previa comunicación al ente regulador de esas situaciones.

2. COADYUVANCIAS 1. JORGE SANARRUCIA ARAGÓN, CONSEJERO DEL USUARIO DE ARESEP (folio 2052) Jorge Sanarrucia Aragón, portador de la cédula de identidad 5-0302-0917, en su condición de Consejero del Usuario de la ARESEP, con funciones estipuladas en el Decreto Ejecutivo Nº29732, reglamento a la ley 7593, solicita que:

a. Se admita la coadyuvancia y que los argumentos en ella desarrollados sean considerados.

b. Se trabaje en un acuerdo conjunto AyA - ARESEP para que la implementación de la contabilidad regulatoria en las ASADAS logre el nivel de cobertura que es deseable y la efectiva implementación que se espera.

RESPUESTA:

Se le indica al petente que, todos sus argumentos son compartidos por el ente regulador y que, desde la génesis de esta contabilidad regulatoria, se consideró que su implementación en las ASADAS requiere de la participación y colaboración constante de la tríada ARESEP - AyA - ASADA.

Finalmente, es necesario señalar que, a la fecha, se han realizado más de 20 reuniones de capacitación no sólo con todas las ASADAS tipo A y B del país sino con funcionarios del AyA, reuniones en las cuales se han desarrollado con detalle todas las particularidades de esta contabilidad regulatoria, lo cual le ha permitido al ente regulador una adecuada retroalimentación, ya que se parte del principio de que esta contabilidad no está escrita en piedra, por lo que puede ser sujeta a cambios que favorezcan a las ASADAS y a la ARESEP, lo cual refleja que no es una imposición, ya que se les está dando a las ASADAS la posibilidad de conocer los pormenores de dicha contabilidad, por medio de charlas, capacitaciones y posibles foros futuros, lo cual se reitera le da al ente regulador la oportunidad de retroalimentación y ajustar esta contabilidad a la realidad de las ASADAS.

VI. CONCLUSIONES

1. Las ASADAS como tales son entidades de interés público, que administran fondos públicos y que por tanto están obligadas a rendir cuentas de su accionar, tanto a los usuarios de sus servicios como al AyA en su función de ente rector y titular de los servicios públicos que prestan, a la Contraloría General de la República y a la Autoridad Reguladora de los Servicios Públicos, en su calidad de ente regulador del sector agua (exceptuando a las municipalidades) en nuestro país.

2. La obligación pública y legal de las ASADAS de rendir cuentas, las descalifica para poder aplicar las NIIF para las PYMES, por lo que en consecuencia a nivel contable las normas que deben aplicar corresponden a las Normas Internacionales de Información Financiera, las denominadas "NIIF full o NIIF completas ", las cuales son emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB por sus siglas en inglés).

3. Para efectos de diagnóstico de la situación actual de las ASADAS, se tomó como base de análisis 45 ASADAS que cuentan con más de 1000 abonados y que por sus características, se ubican en las categorías A y B, es decir son entidades que tienen un adecuado nivel operativo, administrativo, financiero y contable; esto por cuanto la contabilidad regulatoria se va a aplicar en una primera etapa (plan piloto) en este tipo de ASADAS (A y B), para posteriormente, diseñar y formalizar una contabilidad regulatoria con menos nivel de exigencias para las ASADAS tipo C y D.

4. El mayor porcentaje de las ASADAS analizadas a nivel del diagnóstico, preparan sus estados financieros con base en las NIIF plenas (34,29% del total), seguidas por acueductos comunales que siguen preparando sus estados financieros en función de los Principios de Contabilidad Generalmente aceptados (PCGA), que corresponden igualmente a un 34,29% del total.

5. El 65,71% del total de ASADAS analizadas a nivel del diagnóstico, no están elaborando sus estados financieros en función de las NIIF plenas, lo cual implica que, debe haber un proceso previo de implementación de estas NIIF en un porcentaje importante de ASADAS, antes de iniciar con los requerimientos solicitados en el presente informe, con respecto a la contabilidad regulatoria de estas entidades.

6. En una primera etapa de la contabilidad regulatoria de las ASADAS, se va a llevar a cabo un proceso de homologación de los catálogos contables, de tal manera que no haya necesidad de hacer cambios de catálogos a nivel de los sistemas contables con los que preparan las ASADAS sus estados financieros; sin embargo, si el software financiero contable que maneja la ASADA lo permite, se recomienda que utilice el catálogo contable regulatorio, de tal manera que la homologación sea del tipo 1:1.

7. El éxito de la implementación de la contabilidad regulatoria de las ASADAS depende principalmente de que exista un adecuado proceso de convencimiento de que esta contabilidad no es una imposición por parte del ente regulador, sino que lo que se busca es un mayor orden a nivel contable de estos operadores, de tal manera que va a mejorar su proceso de toma de decisiones y al aumentar la calidad de la información financiero contable, se van a poder fijar tarifas más justas y equitativas, lo cual favorece no sólo a la ASADA sino al usuario de los servicios que ésta presta.

8. Lo que busca el ente regulador con este tipo de contabilidad es una estandarización de normas, procedimientos y formatos contables, destinados a ordenar de una manera óptima las prácticas contables del sector de ASADAS, iniciando con un listado de ASADAS tipo A y B y posteriormente se continuaría con el resto de ASADAS (C y D).

9. La información que solicita la contabilidad regulatoria no sólo servirá para procesos tarifarios, sino también para futuras fiscalizaciones y seguimientos regulatorios, así como para mejorar el sistema de control interno de estos operadores, contribuyendo de esta manera a la mejora continua del proceso de toma de decisiones.

10. Es necesario dotar a las ASADAS de los recursos económicos suficientes para poder implementar de la manera adecuada todas las exigencias derivadas de la implementación de la contabilidad regulatoria en los términos desarrollados en el presente informe, de ahí que la implementación de esta contabilidad sea por etapas y adicionalmente la Intendencia de Agua, está anuente a analizar las solicitudes individuales de incrementos tarifarios para los servicios prestados por las ASADAS, de tal manera que se puedan fijar tarifas individualizadas para aquella ASADA que lo solicite. En todos los casos, la ASADA contará con la asesoría del ente regulador para presentar la solicitud tarifaria individual (.)".

II.De conformidad con los resultandos y considerandos que anteceden y de acuerdo con el mérito de los autos, lo procedente es iniciar con la implementación de la contabilidad regulatoria y requerimientos de información contable para los servicios regulados por la Intendencia de Agua, prestados por las ASADAS; tal y como se dispone.

Con fundamento en las facultades conferidas en la Ley N°7593 y sus reformas, en la Ley General de la Administración Pública N° 6227, en el Decreto Ejecutivo 29732-MP, que es el Reglamento a la Ley N°7593, en el Reglamento Interno de Organización y Funciones de la Autoridad Reguladora y demás normativa citada; EL INTENDENTE DE AGUA

1. Implementar la contabilidad regulatoria en los servicios de acueducto, alcantarillado sanitario, hidrantes y protección del recurso hídrico que prestan las Asociaciones Administradoras de Acueductos y Alcantarillados Comunales (ASADAS).

2.Informar que la lista de las ASADAS con las que se iniciará la primera etapa de la implementación de la contabilidad regulatoria está contenida en el Anexo N°4 del informe IN-0019-IA-2023, el cual sirvió de base para el dictado de la presente resolución (Así reformado el punto anterior mediante resolución N° RE-0012-IA-2023 del 18 de julio de 2023) 3. Informar que el criterio de selección de estas ASADAS se basó en métodos estadísticos en función de las siguientes variables:

a. Variables administrativas . Cantidad de personal . Tiene sistema de facturación . Tiene computadora . Tiene oficina administrativa b. Variables de mercado . Abonados medidos . Cantidad de abonados . Facturación en colones c. Variables de calidad . Cumple reglamento de agua . Desinfección . Reglamento Servicio al cliente d. Variables de infraestructura . Longitud de tuberías . Número de sistemas La fuente de información de estas variables corresponde al Sistema de Gestión de ASADAS (SAGA), el cual contempla una gran cantidad de preguntas en diferentes ejes temáticos. Este sistema es administrado por el Instituto Costarricense de Acueductos y Alcantarillados (AyA) y el levantamiento de información, así como la actualización, lo lleva a cabo la empresa Hidrogeotecnia.

El objetivo principal de la priorización de ASADAS, fue contar con información adecuada para el desarrollo e implementación de un nuevo modelo tarifario para estos operadores regulados.

4. Requerir a Las ASADAS seleccionadas que en un plazo máximo de 36 meses(*) contados a partir de la entrada en vigor de esta resolución, se sirvan a elaborar y presentar a esta Autoridad Reguladora, sus estados financieros realizados con base en las NIIF plenas.

(*)(Así reformado el plazo anterior mediante resolución N° RE-0012-IA-2023 del 18 de julio de 2023) 5. Requerir al AyA, de acuerdo con sus obligaciones dadas en el Reglamento de las ASADAS N°42582-S-MINAE, de fiscalizar la prestación del servicio por parte de las ASADAS, así como asesorarlas en la prestación de dicho servicio. (Artículos 28 incisos e), f) y k), 31 inciso c), 35, 37 incisos f) y l), 47 inciso g), 49, 52 incisos b) y c), 60 y 64 inciso c) del Reglamento N°42582-S-MINAE); que realice el acompañamiento a aquellas ASADAS que no están preparando su contabilidad con base a las NIIF plenas, de tal manera que se asegure que, todas las ASADAS seleccionadas hayan implementado en un 100% las NIIF señaladas. Para tales efectos, se recomienda a las ASADAS contratar únicamente contadores que estén capacitados para elaborar sus estados financieros con base en las NIIF plenas. Igualmente, se les indica que podrán contar con la colaboración de la ARESEP en aquellos casos en que sea necesario.

Partiendo de lo anterior, a partir de la vigencia de la presente resolución, el AyA deberá presentar semestralmente (*) al órgano regulador un informe acerca del avance de la implementación de las NIIF plenas en las ASADAS seleccionadas en la primera etapa.

(*)(Así reformado el plazo anterior mediante resolución N° RE-0012-IA-2023 del 18 de julio de 2023) El primer informe de avance lo debe entregar seis meses (*) contados a partir de la publicación de la presente resolución.

(*)(Así reformado el plazo anterior mediante resolución N° RE-0012-IA-2023 del 18 de julio de 2023) 6. Requerir a las ASADAS seleccionadas, que una vez implementadas las NIIF plenas, remitan al ente regulador por los medios indicados en la recomendación número 24 de la presente resolución, la primera homologación de las partidas regulatorias, utilizando los siguientes ingresadores:

e. CRAS-001. Ingresador Financiero Agua - Acueducto f. CRAS-002. Ingresador Financiero Agua - Alcantarillado g. CRAS-003. Ingresador Financiero Agua - Hidrantes h. CRAS-004. Ingresador Financiero Agua - Protección del Recurso Hídrico i. CRAS-005. Ingresador Financiero Agua - Actividades no reguladas.

Esta primera homologación para el caso de las ASADAS que en la actualidad sí preparan sus estados financieros con base en las NIIF completas, debe ser entregada por las ASADAS seleccionadas a más tardar seis meses contados a partir de la publicación de la presente resolución. Esta primera homologación, no toma en cuenta las etapas de la cadena de valor del servicio respectivo.

Para aquellas ASADAS que en la actualidad no preparan sus estados financieros con base en las NIIF plenas, la primera homologación debe ser entregada seis meses después de terminar la implementación de dichas NIIF, lo cual implica un plazo máximo de 42 meses contados a partir de la publicación de la presente resolución. Esta primera homologación, no toma en cuenta las etapas de la cadena de valor del servicio respectivo.

(*)(Así reformado el plazo anterior mediante resolución N° RE-0012-IA-2023 del 18 de julio de 2023) Se aclara que el ingresador CRAS-005. Ingresador Financiero Agua -Actividades no reguladas, sólo debe ser entregado en aquellos casos en que una ASADA presta un servicio público que si bien es regulado por la Autoridad Reguladora, la regulación no la hace directamente la Intendencia de Agua.

7. Requerir a las ASADAS que realicen la homologación contable tomando en cuenta lo siguiente:

a. La variable "ETAPA", sólo será llenada en el momento en que los operadores hayan realizado todas las segregaciones de cuentas por etapas de la cadena de valor, solicitadas en las recomendaciones siguientes.

b. Para aquellas ASADAS que en la actualidad preparan sus estados financieros con base en las NIIF plenas, pero estos estados no están separados por cada uno de los servicios regulados que prestan, deben inicialmente hacer la separación de las partidas contables que no se puedan asociar directamente a un servicio específico, con base en el peso porcentual de los ingresos registrados en el mes anterior al mes de presentación de la primera homologación solicitada en el inciso a. anterior. Ahora bien, una ASADA podría aplicar una metodología distinta de prorrateo, siempre y cuando la presente ante el ente regulador y éste determine que la metodología propuesta es razonable y se obtiene una separación con un mayor grado de precisión que la definida inicialmente por la ARESEP.

c. La separación señalada en el punto anterior igualmente aplica para el resto de las ASADAS que van a estar sujetas al proceso de implementación de las NIIF plenas.

d. Esta separación utilizando el "driver" señalado, es únicamente para fines de la primera homologación, por lo que las ASADAS deben realizar los esfuerzos necesarios para que la separación de los estados financieros por cada uno de los servicios regulados se realice en forma mensual de una manera estructurada y automatizada y que sea parte de la entrega de los estados financieros por parte del contador de la ASADA respectiva.

e. Con la finalidad de mantener la uniformidad y la comparabilidad de las partidas regulatorias entre periodos, para aquellas cuentas en las que se da la homologación de 1 a N, es decir una sola partida del operador, se separa en varias para efectos de homologación, los operadores deben abrir en sus catálogos contables las cuentas necesarias para que la asignación u homologación, se realice en forma directa, 1 a 1.

f. En el caso de la homologación de las subpartidas pertenecientes a la cuenta regulatoria 5.3. Comerciales, a nivel de salarios se debe hacer una estimación con base en las horas diarias, semanales y mensuales en las que los funcionarios de la ASADA realizan alguna labor relacionada con el área comercial. Para facilitar este proceso, se recomienda el uso de la bitácora que se describe en el punto 11 de la presente resolución.

g. Todas las homologaciones de cuentas deben ser realizadas en función de los manuales de cuentas regulatorios, los cuales que forman parte integrante de la presente resolución, evitando utilizar de forma reiterativa la partida de "Otros", según la cuenta madre a la que haga referencia. El uso de esta partida de "Otros" es de naturaleza extraordinaria, por lo que cada vez que un operador la utilice, debe presentar las justificaciones del caso.

h. Para el caso de las ASADAS que no tienen registrado a nivel contable, el costo actual y revaluado de los sistemas de acueducto y alcantarillado, pueden aplicar el formulario denominado "VALUACIÓN DE ACTIVOS", el cual está contenido en el archivo Excel llamado "Valuación de activos año 2021.xlsx", el cual forma parte integrante de la resolución resultante del presente informe.

Se aclara que el usuario del formulario señalado, lo único que debe hacer es llenar las celdas que tienen el siguiente relleno: El primer campo que se debe llenar es el que solicita el tipo de cambio de venta del dólar del día en que se completa el formulario.

El uso de este formulario es únicamente para fines informativos y de análisis y no sustituye la valuación de activos realizada por un perito, en cumplimiento de la NIC 16 Propiedad, Planta y Equipo.

Este formulario forma parte integral del presente informe, junto con el Anexo Nº1 y los ingresadores de estados financieros y de información financiera complementaria.

i. Cualquier duda, consulta, observación o comentario acerca de cómo realizar esta primera homologación, deben ser dirigidas al correo [email protected] j. Informar que los ingresadores y anexos que forman parte de este informe y de la resolución que se emita, se encuentran disponibles para su consulta directamente en el expediente administrativo OT-203-2021 como parte integrante del presente informe, para lo cual pueden solicitar el acceso digital al expediente administrativo a través del correo electrónico [email protected], con indicación expresa de su solicitud de acceso y del número de expediente al que desean acceder. Asimismo, puede realizar también su trámite de solicitud de acceso al expediente a través del mecanismo de ventanilla única de la Aresep, accediendo al sitio web https://aresep.go.cr/tramites y solicitando mediante un documento el acceso al expediente, siguiendo los pasos que allí se detallan. Existe además la posibilidad de consultar el expediente (así como los ingresadores y anexos que forman parte de este) de forma presencial en las instalaciones de la Autoridad Reguladora de los Servicios Públicos en el Área de Gestión Documental, en horario de 8:00 am a 4:00 pm, en sus oficinas ubicadas en San José, Guachipelín de Escazú, 100 metros al norte de Construplaza, oficentro Multipark, edificio Turrubares o en su defecto a través del siguiente enlace: https://aresep.go.cr/agua-potable-informacionregulatoria/ingresadores-financieros-asadas/ Los prestadores no podrán modificar de manera unilateral los formatos aquí establecidos. Cualquier modificación o sugerencia respecto a los formatos que se considere conveniente realizar, deberá ser gestionada a través de la Intendencia de Agua, mediante oficio formal y una vez aprobados por la Intendencia, serán debidamente notificados y entrarán a regir el día hábil siguiente a partir de su notificación.

8. Solicitar a las ASADAS seleccionadas, que, en un plazo de doce meses(*) contados a partir de la entrega de la primera homologación, separen por etapas de la cadena de valor del servicio respectivo, las siguientes partidas:

(*)(Así reformado el plazo anterior mediante resolución N° RE-0012-IA-2023 del 18 de julio de 2023) k. Propiedad, planta y equipo.

l. Obras en construcción.

m. Documentos por pagar.

n. Equivalentes de efectivo e inversiones transitorias que forman parte de reservas de recursos que van a ser utilizados para la adquisición o construcción de activos productivos (Propiedad, planta y equipo).

o. Cualquier otra partida del Balance de Situación que pueda ser separada por etapas de la cadena de valor y que no requiera para ello algún "driver" o metodología de prorrateo.

Se aclara que el plazo establecido en este punto se contabiliza de la siguiente manera:

a. Para el caso de las ASADAS seleccionadas que en la actualidad sí preparan sus estados financieros con base en las NIIF completas, el plazo máximo es de 18 meses (*) contados a partir de la publicación de la presente resolución.

(*)(Así reformado el plazo anterior mediante resolución N° RE-0012-IA-2023 del 18 de julio de 2023) b. Para aquellas ASADAS seleccionadas que en la actualidad no preparan sus estados financieros con base en las NIIF plenas, el plazo máximo corresponde a de 54 meses(*) contados a partir de la publicación de la publicación de la presente resolución.

(*)(Así reformado el plazo anterior mediante resolución N° RE-0012-IA-2023 del 18 de julio de 2023) Es responsabilidad de las ASADAS seleccionadas informar al ente regulador dentro del plazo concedido, sobre el cumplimiento de este requerimiento, utilizando para ello los medios indicados en el punto número 24 de la presente resolución.

9. Señalar que en el mismo plazo de doce meses(*) citado anteriormente, una vez separadas las partidas señaladas por etapas de la cadena de valor del servicio respectivo, las ASADAS seleccionadas deberán presentar a la fecha de corte más cercana los siguientes ingresadores que forman parte integral de la presente resolución según correspondan:

(*)(Así reformado el plazo anterior mediante resolución N° RE-0012-IA-2023 del 18 de julio de 2023) p. CRAS-024. Inversiones Transitorias y a Largo Plazo q. CRAS-034. Propiedad, planta y equipo.

r. CRAS-029. Documentos por pagar - Servicio Deuda.

s. CRAS-030. Activos recibidos en donación.

t. CRAS-038. Registro Auxiliar de Activo.

u. CRAS-043. Retiros, traslados, reclasificaciones de Activos.

11. Solicitar a las ASADAS seleccionadas, que en un plazo de doce meses(*) contados a partir de la entrega de la primera homologación, deben separar por etapas de la cadena de valor todas las partidas y subpartidas respectivas de gastos de operación, mantenimiento, administración, calidad y comerciales.

(*)(Así reformado el plazo anterior mediante resolución N° RE-0012-IA-2023 del 18 de julio de 2023) Se aclara que el plazo establecido en este punto se contabiliza de la siguiente manera:

a. Para el caso de las ASADAS que en la actualidad sí preparan sus estados financieros con base en las NIIF completas, el plazo máximo es de treinta meses (*) contados a partir de la publicación de la presente resolución.

(*)(Así reformado el plazo anterior mediante resolución N° RE-0012-IA-2023 del 18 de julio de 2023) b. Para aquellas ASADAS que en la actualidad no preparan sus estados financieros con base en las NIIF plenas, el plazo máximo corresponde a de 66 meses (*) contados a partir de la publicación de la presente resolución.

(*)(Así reformado el plazo anterior mediante resolución N° RE-0012-IA-2023 del 18 de julio de 2023) Es responsabilidad de las ASADAS seleccionadas informar al ente regulador dentro del plazo concedido, sobre el cumplimiento de este requerimiento , utilizando para ello los medios indicados en el punto número 24 de la presente resolución.

11. Requerir a las ASADAS, que en el mismo plazo de doce meses (*) citado anteriormente, presenten al ente regulador, a la fecha de corte más cercana (fecha de los últimos financieros elaborados), los siguientes ingresadores que forman igualmente parte integral de la presente resolución:

(*)(Así reformado el plazo anterior mediante resolución N° RE-0012-IA-2023 del 18 de julio de 2023) v. CRAS-011. Gastos del servicio de acueducto por etapas w. CRAS-012. Gastos del servicio de acueducto por sistema x. CRAS-013. Gastos del servicio de alcantarillado por etapas y. CRAS-014. Gastos del servicio de hidrantes por etapas z. CRAS-015. Gastos del servicio de protección del recurso hídrico aa.CRAS-016. Ingresador Financiero - Estado Resultados por etapas servicio de acueducto bb.CRAS-017. Ingresador Financiero - Estado Resultados por etapas servicio de alcantarillado cc.CRAS-018. Ingresador Financiero - Estado Resultados por etapas servicio de hidrantes dd.CRAS-019. Ingresador Financiero - Estado Resultados por etapas servicio de protección del recurso hídrico ee.CRAS-020. Ingresador financiero - Estado Situación por etapas servicio de servicio de acueducto.

ff. CRAS-021. Ingresador financiero - Estado Situación por etapas servicio de alcantarillado gg.CRAS-022. Ingresador financiero - Estado Situación por etapas servicio de hidrantes hh.CRAS-023. Ingresador financiero - Estado Situación por etapas servicio de protección del recurso hídrico Para efectos del prorrateo de partidas del Balance de Situación regulatorio que no puedan ser asignadas en forma directa a cada una de las etapas de la cadena de valor del servicio respectivo, se debe utilizar como "driver", el peso porcentual de los activos pertenecientes a la partida de Propiedad, Planta y Equipo a la fecha de corte más cercana.

Como resultado de lo anterior, en el caso de los siguientes ingresadores, dado que algunas partidas del Balance de Situación regulatorio se van a cargar en forma directa a cada una de las etapas de la cadena de valor del servicio respectivo y otras utilizando un driver o metodología de prorrateo, se debe utilizar el rubro financiero denominado "Ajuste para cierre", en el cual se debe colocar el monto en colones necesario para hacer que se cumpla la ecuación contable Activo = Pasivo + Capital:

a. CRAS-020 Ingresador financiero - Estado Situación por etapas servicio de acueducto b. CRAS-021 Ingresador financiero - Estado Situación por etapas servicio de alcantarillado c. CRAS-022 Ingresador financiero - Estado Situación por etapas servicio de hidrantes d. CRAS-023. Ingresador financiero - Estado Situación por etapas servicio de protección del recurso hídrico El uso del rubro "Ajuste para cierre", será de naturaleza temporal hasta que la asignación de partidas a cada etapa de la cadena de valor se vaya realizando de una forma directa, lógica y estructurada y se avance en el proceso de fijaciones tarifarias que tome en cuenta tarifas diferenciadas por etapas de la cadena de valor del servicio respectivo, lo cual debe realizarse a más tardar en un plazo de cuatro años contados a partir de la publicación de la presente resolución.

Adicionalmente, se aclara que para el caso del ingresador CRAS-012. Gastos del servicio de acueducto por sistema, éste sólo debe ser llenado cuando una ASADA cuente con un sistema de gravedad y otro de bombeo y mixto independientes, es decir que no haya integración física entre ambos sistemas.

12. Las ASADAS seleccionadas deben presentar los siguientes ingresadores en las fechas que se indican más adelante:

| CODIGO DEL INGRESADOR | NOMBRE DEL INGRESADOR | PERIODICIDAD | | --- | --- | --- | | CRAS-000 | Información básica de la ASADAS | TRIMESTRAL | | CRAS-001 | Ingresador Financiero Agua - Acueducto | TRIMESTRAL | | CRAS-002 | Ingresador Financiero Agua - Alcantarillado | TRIMESTRAL | | CRAS-003 | Ingresador Financiero Agua - Hidrantes | TRIMESTRAL | | CRAS-004 | Ingresador Financiero Agua - Protección Recurso Hídrico | TRIMESTRAL | | CRAS-005 | Ingresador Financiero Agua - Actividades no reguladas | TRIMESTRAL | | CRAS-006 | Ingresador Financiero - Estado de Resultados | TRIMESTRAL | | CRAS-007 | Ingresador Financiero - Estado de Situación | TRIMESTRAL | | CRAS-008 | Ingresador Financiero - Flujo de Efectivo | TRIMESTRAL | | CRAS-009 | Ingresador Financiero - Cuentas Orden | TRIMESTRAL | | CRAS-010 | Ingresador Financiero - Estado de cambios en el patrimonio | TRIMESTRAL | | CRAS-011 | Gastos del servicio de acueducto por etapas | TRIMESTRAL | | CRAS-012 | Gastos del servicio de acueducto por sistema | TRIMESTRAL | | CRAS-013 | Gastos del servicio de alcantarillado por etapas | TRIMESTRAL | | CRAS-014 | Gastos del servicio de hidrantes por etapas | TRIMESTRAL | | CRAS-015 | Gastos del servicio de tarifa de protección del recurso hídrico | TRIMESTRAL | | CRAS-016 | Ingresador Financiero - Estado Resultados por etapas servicio de acueducto | TRIMESTRAL | | CRAS-017 | Ingresador Financiero - Estado Resultados por etapas servicio de alcantarillado | TRIMESTRAL | | CRAS-018 | Ingresador Financiero - Estado Resultados por etapas servicio de hidrantes | TRIMESTRAL | | --- | --- | --- | | CRAS-019 | Estado Resultados por etapas servicio de protección del recurso hídrico | | | CRAS-020 | Ingresador financiero - Estado Situación por etapas servicio de acueducto | TRIMESTRAL | | CRAS-021 | Ingresador financiero - Estado Situación por etapas servicio de alcantarillado | TRIMESTRAL | | CRAS-022 | Ingresador financiero - Estado Situación por etapas servicio de hidrantes | TRIMESTRAL | | CRAS-023 | Ingresador financiero - Estado Situación por etapas servicio de protección recurso hídrico | TRIMESTRAL | | CRAS-024 | Inversiones Transitorias y a Largo Plazo | TRIMESTRAL | | CRAS-025 | Documentos por pagar - Servicio Deuda | TRIMESTRAL | | CRAS-026 | Gastos Servicios Conexos | TRIMESTRAL | | CRAS-027 | Cuentas por Cobrar | TRIMESTRAL | | CRAS-028 | Estimación por incobrables | TRIMESTRAL | | CRAS-029 | Documentos por cobrar largo plazo | TRIMESTRAL | | CRAS-030 | Activos recibidos en donación | TRIMESTRAL | | CRAS-031 | Plan de mantenimiento de activos | ANUAL | | CRAS-032 | Plan de mantenimiento de activos - ejecutado | TRIMESTRAL | | CRAS-033 | Gasto por electricidad operativa | TRIMESTRAL | | CRAS-034 | Propiedad, planta y equipo | TRIMESTRAL | | CRAS-035 | Revaluación de Activos - 1 | ANUAL | | CRAS-036 | Revaluación de Activos - 2 | ANUAL | | CRAS-037 | Facturación sujeta a reclamos | TRIMESTRAL | | CRAS-038 | Registro Auxiliar de Activo | SEMESTRAL | | CRAS-039 | Plantilla de Indicadores | ANUAL | | CRAS-040 | Programa de Servicios Ambientales Hídricos (pagos) | ANUAL | | CRAS-041 | Gastos por servicios operativos y administrativos contratados | TRIMESTRAL | | CRAS-042 | Ingresos por transferencias del sector público y privado | TRIMESTRAL | | CRAS-043 | Retiros, traslados, reclasificaciones de Activos | TRIMESTRAL | | CRAS-044 | Gastos de combustible y lubricantes | TRIMESTRAL | | CRAS-045 | Contable salarios | TRIMESTRAL | CRAS-046 Gastos por transferencias al sector público y privado TRIMESTRAL Las fechas de entrega de los ingresadores anteriores corresponden a:

ii. Para el primer trimestre del año bajo análisis deberán presentarse el último día del mes de junio.

jj. Para el segundo trimestre, deberán presentarse el último día hábil del mes de setiembre.

kk.Para el tercer trimestre, deberán presentarse el último día hábil del mes de diciembre.

ll. Para el cuarto trimestre, deberán presentarse el último día hábil del mes de marzo del año siguiente al año bajo análisis.

En el caso de los siguientes ingresadores que son de periodicidad anual, éstos deben ser presentados a más tardar el último día hábil del mes de diciembre del año anterior al año a que hacen referencia.

a. CRAS-031. Plan de mantenimiento de activos b. CRAS-035. Revaluación de Activos - 1 c. CRAS-035. Revaluación de Activos - 2 Lo anterior implica que si por ejemplo para la CRAS-031 el plan de mantenimiento de activos es para para el año 2024, entonces este ingresador se debe remitir a más tardar el último día hábil del mes de diciembre del 2023.

En lo que corresponde a los ingresadores CRAS-001 al CRAS-005, se aclara que, para lo relacionado a los gastos comerciales, en las siguientes subpartidas, de salarios y cuentas conexas, se deben registrar tanto la parte operativa como la administrativa:

5.3.1.01. Sueldos y salarios 5.3.1.02. Contribuciones sociales 5.3.1.03. Prestaciones legales 13. Requerir a las ASADAS la implementación de una bitácora de control de horas laborales de los colaboradores de las ASADAS, con la finalidad de una mejor medición y asignación de los sueldos y salarios y partidas relacionadas (cargas sociales, prestaciones legales); la cual debe contener como mínimo los siguientes rubros:

a. Nombre de la ASADA b. Fecha de elaboración de la bitácora c. Nombre del colaborador d. Puesto del colaborador e. Desglose por días del mes respectivo f. Separación por cada uno de los servicios prestados g. Actividades realizadas h. Número de horas dedicadas a cada actividad según el servicio específico.

i. Total de horas semanales dedicadas a cada uno de los servicios.

La finalidad básica de esta bitácora es, poder asignar de una mejor manera el tiempo que un colaborador de una ASADA, dedica a cada uno de los servicios que presta la entidad en la que labora e igualmente poder llenar el ingresador CRAS-045. Contable salarios.

14. Requerir que partir de la segunda entrega de los ingresadores CRAS-001 al CRAS- 005, para aquellas partidas que deban ser asignadas entre todos los servicios y todas las etapas, se debe utilizar como "driver", el peso porcentual de los activos pertenecientes a la partida de Propiedad, Planta y Equipo a la fecha de corte más cercana y separados por etapas de la cadena de valor.

15. Requerir que con respecto al ingresador CRAS-039. Plantilla de Indicadores, los operadores deben anexar la documentación electrónica respaldo necesaria para efectos de verificar el valor de los indicadores respectivos, por lo que se recomienda que dentro de las mismas plantillas anexen una hoja de las variables que conforman el numerador y el denominador de los indicadores y sus respectivas fuentes de origen.

16. Requerir que en los casos en los que para un periodo determinado no se presentó ningún movimiento en una CRAS específica o esa CRAS no aplica para un operador respectivo, esta condición debe ser indicada en el oficio de remisión de los ingresadores del periodo al que corresponde la información remitida.

17. Requerir que todos los ingresadores de información complementaria comprendidos del CRAS-024 al CRAS-046, deben estar debidamente conciliados con los estados financieros regulatorios del período respectivo y con otros ingresadores de información complementaria en los casos que sea necesario, sin excepción. Igualmente, debe existir una conciliación entre los estados financieros por servicio y los estados financieros por etapas.

Las conciliaciones solicitadas en esta recomendación se indican a continuación:

CONTABILIDAD REGULATORIA PARA ASADAS Conciliaciones necesarias | CÓDIGO DEL INGRESADOR | NOMBRE DEL INGRESADOR | CONCILIADO CON | | --- | --- | --- | | CRAS-006 | Ingresador Financiero - Estado de Resultados | CRAS-001 Ingresador Financiero Agua - Acueducto | | CRAS-002 Ingresador Financiero Agua - Alcantarillado | | | | CRAS-003 Ingresador Financiero Agua - Hidrantes | | | | CRAS-004 Ingresador Financiero Agua - Protección Recurso Hídrico | | | | CRAS-005 Ingresador Financiero Agua - Actividades no reguladas | | | | CRAS-007 | Ingresador Financiero - Estado de Situación | CRAS-001 Ingresador Financiero Agua - Acueducto | | CRAS-002 Ingresador Financiero Agua - Alcantarillado | | | | CRAS-003 Ingresador Financiero Agua - Hidrantes | | | | CRAS-004 Ingresador Financiero Agua - Protección Recurso Hídrico | | | | CRAS-005 Ingresador Financiero Agua - Actividades no reguladas | | | | CRAS-008 | Ingresador Financiero - Flujo de Efectivo | CRAS-007 Ingresador Financiero - Estado de Situación | | CRAS-010 | Ingresador Financiero - Estado de cambios en el patrimonio | CRAS-007 Ingresador Financiero - Estado de Situación | | CRAS-011 | Gastos del servicio de acueducto por etapas | CRAS-006 Ingresador Financiero - Estado de Resultados | | CRAS-016 Ingresador Financiero - Estado Resultados por etapas servicio de acueducto | | | | CRAS-012 | Gastos del servicio de acueducto por sistema | CRAS-006 Ingresador Financiero - Estado de Resultados | | CRAS-016 Ingresador Financiero - Estado Resultados por etapas servicio de acueducto | | | | | | CRAS-011 Gastos del servicio de acueducto por etapas | | --- | --- | --- | | CRAS-013 | Gastos del servicio de alcantarillado por etapas | CRAS-006 Ingresador Financiero - Estado de Resultados | | CRAS-017 Ingresador Financiero - Estado Resultados por etapas servicio de alcantarillado | | | | CRAS-014 | Gastos del servicio de hidrantes por etapas | CRAS-006 Ingresador Financiero - Estado de Resultados | | CRAS-018 Ingresador Financiero - Estado Resultados por etapas servicio de hidrantes | | | | CRAS-015 | Gastos del servicio de tarifa de protección del recurso hídrico | CRAS-006 Ingresador Financiero - Estado de Resultados | | CRAS-019 Estado Resultados por etapas servicio de protección del recurso hídrico | | | | CRAS-016 | Ingresador Financiero - Estado Resultados por etapas servicio de acueducto | CRAS-006 Ingresador Financiero - Estado de Resultados | | CRAS-017 | Ingresador Financiero - Estado Resultados por etapas servicio de alcantarillado | CRAS-006 Ingresador Financiero - Estado de Resultados | | CRAS-018 | Ingresador Financiero - Estado Resultados por etapas servicio de hidrantes | CRAS-006 Ingresador Financiero - Estado de Resultados | | CRAS-019 | Estado Resultados por etapas servicio de protección del recurso hídrico | CRAS-006 Ingresador Financiero - Estado de Resultados | | CRAS-020 | Ingresador financiero - Estado Situación por etapas servicio de acueducto | CRAS-007 Ingresador Financiero - Estado de Situación | | CRAS-021 | Ingresador financiero - Estado Situación por etapas servicio de alcantarillado | CRAS-007 Ingresador Financiero - Estado de Situación | | CRAS-022 | Ingresador financiero - Estado Situación por etapas servicio de hidrantes | CRAS-007 Ingresador Financiero - Estado de Situación | | --- | --- | --- | | CRAS-023 | Ingresador financiero - Estado Situación por etapas servicio de protección recurso hídrico | CRAS-007 Ingresador Financiero - Estado de Situación | | CRAS-024 | Inversiones Transitorias y a Largo Plazo | CRAS-007 Ingresador Financiero - Estado de Situación | | CRAS-020 Ingresador financiero - Estado Situación por etapas servicio de acueducto | | | | CRAS-021 Ingresador financiero - Estado Situación por etapas servicio de alcantarillado | | | | CRAS-022 Ingresador financiero - Estado Situación por etapas servicio de hidrantes | | | | CRAS-023 Ingresador financiero - Estado Situación por etapas servicio de protección recurso hídrico | | | | CRAS-025 | Documentos por pagar - Servicio Deuda | CRAS-007 Ingresador Financiero - Estado de Situación | | CRAS-020 Ingresador financiero - Estado Situación por etapas servicio de acueducto | | | | CRAS-021 Ingresador financiero - Estado Situación por etapas servicio de alcantarillado | | | | CRAS-022 Ingresador financiero - Estado Situación por etapas servicio de hidrantes | | | | CRAS-023 Ingresador financiero - Estado Situación por etapas servicio de protección recurso hídrico | | | | CRAS-026 | Gastos Servicios Conexos | CRAS-006 Ingresador Financiero - Estado de Resultados | | CRAS-011 Gastos del servicio de acueducto por etapas | | | | | | CRAS-013 Gastos del servicio de alcantarillado por etapas | | --- | --- | --- | | CRAS-011 Gastos del servicio de acueducto por etapas | | | | CRAS-016 Ingresador Financiero - Estado Resultados por etapas servicio de acueducto | | | | CRAS-017 Ingresador Financiero - Estado Resultados por etapas servicio de alcantarillado | | | | CRAS-027 | Cuentas por Cobrar | CRAS-007 Ingresador Financiero - Estado de Situación | | | | CRAS-020 Ingresador financiero - Estado Situación por etapas servicio de acueducto | | | | CRAS-021 Ingresador financiero - Estado Situación por etapas servicio de alcantarillado | | | | CRAS-022 Ingresador financiero - Estado Situación por etapas servicio de hidrantes | | | | CRAS-023 Ingresador financiero - Estado Situación por etapas servicio de protección recurso hídrico | | CRAS-028 | Estimación por incobrables | CRAS-007 Ingresador Financiero - Estado de Situación | | CRAS-020 Ingresador financiero - Estado Situación por etapas servicio de acueducto | | | | CRAS-021 Ingresador financiero - Estado Situación por etapas servicio de alcantarillado | | | | CRAS-022 Ingresador financiero - Estado Situación por etapas servicio de hidrantes | | | | CRAS-023 Ingresador financiero - Estado Situación por etapas servicio de protección recurso hídrico | | | | CRAS-029 | Documentos por cobrar largo plazo | CRAS-007 Ingresador Financiero - Estado de Situación | | | | CRAS-020 Ingresador financiero - Estado Situación por etapas servicio de acueducto | | --- | --- | --- | | CRAS-021 Ingresador financiero - Estado Situación por etapas servicio de alcantarillado | | | | CRAS-022 Ingresador financiero - Estado Situación por etapas servicio de hidrantes | | | | CRAS-023 Ingresador financiero - Estado Situación por etapas servicio de protección recurso hídrico | | | | CRAS-030 | Activos recibidos en donación | | | CRAS-031 | Plan de mantenimiento de activos | | | CRAS-032 | Plan de mantenimiento de activos - ejecutado | CRAS-031 Plan de mantenimiento de activos | | CRAS-033 | Gasto por electricidad operativa | CRAS-001 Ingresador Financiero Agua - Acueducto | | CRAS-002 Ingresador Financiero Agua - Alcantarillado | | | | CRAS-003 Ingresador Financiero Agua - Hidrantes | | | | CRAS-004 Ingresador Financiero Agua - Protección Recurso Hídrico | | | | CRAS-019 Estado Resultados por etapas servicio de protección del recurso hídrico | | | | CRAS-034 | Propiedad, planta y equipo | CRAS-007 Ingresador Financiero - Estado de Situación | | CRAS-020 Ingresador financiero - Estado Situación por etapas servicio de acueducto | | | | CRAS-021 Ingresador financiero - Estado Situación por etapas servicio de alcantarillado | | | | CRAS-022 Ingresador financiero - Estado Situación por etapas servicio de hidrantes | | | | | | CRAS-023 Ingresador financiero - Estado Situación por etapas servicio de protección recurso hídrico | | --- | --- | --- | | CRAS-038 Registro Auxiliar de Activo | | | | CRAS-035 | Revaluación de Activos - 1 | | | CRAS-036 | Revaluación de Activos - 2 | | | CRAS-037 | Facturación sujeta a reclamos | | | CRAS-038 | Registro Auxiliar de Activo | CRAS-007 Ingresador Financiero - Estado de Situación | | CRAS-020 Ingresador financiero - Estado Situación por etapas servicio de acueducto | | | | CRAS-021 Ingresador financiero - Estado Situación por etapas servicio de alcantarillado | | | | CRAS-022 Ingresador financiero - Estado Situación por etapas servicio de hidrantes | | | | CRAS-023 Ingresador financiero - Estado Situación por etapas servicio de protección recurso hídrico | | | | CRAS-034 Propiedad, planta y equipo | | | | CRAS-039 | Plantilla de Indicadores | | | CRAS-040 | Programa de Servicios Ambientales Hídricos (pagos) | CRAS-004 Ingresador Financiero Agua - Protección Recurso Hídrico | | CRAS-041 | Gastos por servicios operativos y administrativos contratados | CRAS-001 Ingresador Financiero Agua - Acueducto | | CRAS-002 Ingresador Financiero Agua - Alcantarillado | | | | CRAS-003 Ingresador Financiero Agua - Hidrantes | | | | CRAS-004 Ingresador Financiero Agua - Protección Recurso Hídrico | | | | CRAS-042 | Ingresos por transferencias del sector público y privado | CRAS-001 Ingresador Financiero Agua - Acueducto | | CRAS-002 Ingresador Financiero Agua - Alcantarillado | | | | | | CRAS-003 Ingresador Financiero Agua - Hidrantes | | --- | --- | --- | | CRAS-004 Ingresador Financiero Agua - Protección Recurso Hídrico | | | | CRAS-043 | Retiros, traslados, reclasificaciones de Activos | CRAS-034 Propiedad, planta y equipo | | CRAS-044 | Gastos de combustible y lubricantes | CRAS-001 Ingresador Financiero Agua - Acueducto | | CRAS-002 Ingresador Financiero Agua - Alcantarillado | | | | CRAS-003 Ingresador Financiero Agua - Hidrantes | | | | CRAS-004 Ingresador Financiero Agua - Protección Recurso Hídrico | | | | CRAS-045 | Contable salarios | | | CRAS-046 | Gastos por transferencias al sector público y privado | CRAS-001 Ingresador Financiero Agua - Acueducto | | CRAS-002 Ingresador Financiero Agua - Alcantarillado | | | | CRAS-003 Ingresador Financiero Agua - Hidrantes | | | | CRAS-004 Ingresador Financiero Agua - Protección Recurso Hídrico | | | 18. Requerir a las ASADAS que remitan a la Intendencia de Agua, a más tardar el 31 de mayo de cada período, los estados financieros auditados o certificados, correspondientes al último periodo fiscal finalizado, periodo que abarca del 1 de enero al 31 de diciembre.

19. Todos los ajustes contables posteriores derivados de una auditoría externa deben reflejarse en los ingresadores en los que estos ajustes hayan provocado alguna variación. Lo anterior implica que, todos los ingresadores correspondientes al IV trimestre del año respectivo, deben incluir los ajustes de auditoría respectivos.

20. Si una vez remitidas las homologaciones de las partidas regulatorias mediante los ingresadores CRAS-001 al CRAS-005, el operador respectivo debe realizar algún cambio por la incorporación de nuevas cuentas contables propias, antes de realizar la homologación debe solicitar la autorización al ente regulador. Con respecto a las homologaciones, los operadores pueden remitir todos los archivos anexos que consideren necesarios para dicho fin, pero estos archivos anexos no sustituyen a los ingresadores señalados, sino que su función es complementarlos.

21. Las ASADAS deberán de tomar las previsiones necesarias a nivel de sus sistemas financiero y comercial para el momento en que se establezcan tarifas por etapas de la cadena de valor tanto para efectos de la venta de agua en bloque como para el resto de los consumidores finales (abonados domiciliares, empresariales, preferenciales, gobierno o cualquier otra clasificación tarifaria futura de abonados).

22. En ninguna circunstancia de un periodo a otro se permitirá a los operadores el cambio de un "driver" para homologar partidas regulatorias, tanto para fines tarifarios como de fiscalizaciones, seguimientos o análisis financieros. Todo cambio de driver debe ser solicitado al ente regulador y se autorizará únicamente para casos excepcionales.

23. Como complemento de la recomendación anterior, los operadores deben siempre presentar junto a los ingresadores CRAS-001 al CRAS-005, los cálculos y documentación que respalde cada uno de los porcentajes utilizados en los "driver" utilizados, de tal manera que se permita la trazabilidad de los algoritmos empleados para calcular cada uno de estos porcentajes. En los casos en que un porcentaje varíe un 20% o más (positivo o negativo) de un periodo a otro, los operadores deben indicar en el oficio de remisión de los ingresadores, las razones o justificaciones de esta variación.

24. Las ASADAS deben enviar la información aquí solicitada al correo electrónico [email protected]; u otro que se indique formalmente. Si la información no se puede adjuntar por medio de correo electrónico, se debe utilizar una plataforma de alojamiento de archivos masivo (Dropbox, OneDrive u otros) o presentar la información directamente en la ARESEP, utilizando para ello una memoria USB. Lo anterior se efectuará hasta que la Intendencia de Agua comunique por medio de un oficio a cada operador, la fecha para la cual deben cargar esta información en el Sistema de Información Regulatoria (SIR).

25. Señalar que en el caso de que una ASADA no pueda presentar la información solicitada en los plazos establecidos en el presente informe, puede solicitar al ente regulador una ampliación de plazo, remitiendo para ello una nota u oficio al correo electrónico [email protected], en la cual se detallen las razones por las cuales solicita dicha ampliación.

26. Informar que los formatos vigentes de los ingresadores señalados se encuentran disponibles en la siguiente página web institucional (www.aresep.go.cr) en el siguiente enlace: https://aresep.go.cr/agua-potable-informacion-regulatoria/ingresadoresfinancieros-asadas/ u otro que se indique formalmente.

27. Señalar que las ASADAS no podrán modificar, de manera unilateral, los formatos de los ingresadores establecidos por medio de la resolución resultante del presente informe.

Cualquier modificación o mejora a los formatos que se considere conveniente realizar, incluso las solicitadas por las empresas, será gestionada a través de la Intendencia de Agua, mediante oficio formal que será comunicado la ASADA respectiva, y entrarán a regir el día hábil siguiente a partir de su notificación.

28. Informar que los equipos técnicos de la Intendencia de Agua se encuentran a disposición de los prestadores para continuar con el acompañamiento en la implementación de la resolución resultante del presente informe y facilitar la transición hacia los nuevos requerimientos de información regulatoria.

29. Indicar a las ASADAS seleccionadas que, es su obligación cumplir las condiciones establecidas en esta resolución, de conformidad con el artículo 33 de la Ley 7593.

30. Rige a partir de su publicación en el diario oficial La Gaceta.

En cumplimiento de lo que ordena el artículo 245 en relación con el 345, de la Ley General de la Administración Pública, se informa que contra esta resolución caben los recursos ordinarios de revocatoria y de apelación y el extraordinario de revisión. El de revocatoria podrá interponerse ante el Intendente de Agua, a quién corresponde resolverlo; el de apelación y el de revisión podrán interponerse ante la Junta Directiva, a la que corresponde resolverlos.

De conformidad con el artículo 346 de la Ley General de Administración Pública, los recursos de revocatoria y el de apelación deberán interponerse en el plazo de tres días contados a partir del día hábil siguiente al de notificación, y el extraordinario de revisión, dentro de los plazos señalados en el artículo 354 de la citada Ley.

RESULTANDO:

RESUELVE:

CONSIDERANDO:

POR TANTO:

RESUELVE