Validity of the tax exemption of the National Board for the BlindVigencia de la exoneración tributaria del Patronato Nacional de Ciegos

Legal Opinion: 090 of 25/04/2011 April 25, 2011 C-090-2011 Master Leticia Hidalgo Ramírez Director Patronato Nacional de Ciegos Dear Madam:

With the approval of the Procuradora General de la República, I refer to your official communication PNC 250-10, of June 13, 2010. Before addressing the matter consulted, please accept our apologies for the time elapsed in processing your request, a delay caused by the volume of work handled by this Procuraduría General.

I. PRESENTATION OF THE INQUIRY

You inform us that the Board you direct has, with the enactment of Law No. 2171 and its subsequent amendment through Law No. 7286, an exemption for the acquisition of articles necessary for the rehabilitation of the blind, as well as materials indispensable for the performance of the tasks under the Board's responsibility.

The purpose of the inquiry is to establish whether all the goods, articles, and materials acquired by the Board are covered by that exemption.

II. ANALYSIS OF THE INQUIRY

First, it is pertinent to locate the provision from which the interpretive doubt arises, namely subsection k) of Article 14 of the Law of the Patronato Nacional de Ciegos, according to the amendment that introduced it through Law No. 7286 of February 4, 1992:

"Article 14.- To achieve its purposes, the Patronato Nacional de Ciegos shall carry out the following functions:

• a)Unify the social cause of the blind with a view to their protection, habilitation, or rehabilitation; b) Conduct censuses on the blind population of the country, in accordance with the Dirección General de Estadística y Censos; c) Ensure that the regulations and curricula necessary for the rehabilitation of the blind are in accordance with the real needs of this group; (As amended by Article 2 of Law No. 7286 of February 4, 1992).
• d)Control all campaigns aimed at collecting funds for the blind and ensure the correct use of the same; e) Negotiate discounts of up to 50% on national and international transportation fares for the blind, in State enterprises and private ones; f) Authorize the conduct of campaigns in favor of the blind, in accordance with the regulations issued for this purpose; g) Act as advisor to the State and its institutions when any body requests help for the blind; h) Negotiate, before the country's or international Educational Institutions, the technical means necessary to carry out the purposes and protective measures listed in Article 16 of this Law; (As amended by Article 2 of Law No. 7286 of February 4, 1992).
• i)Conduct prophylactic and prevention campaigns.
• j)Administer the funds allocated for social assistance; for this purpose, it may establish and maintain the necessary administrative bodies. (As added by Article 2 of Law No. 2968 of December 20, 1961).
• k)The Board of Directors of the Patronato Nacional de Ciegos shall annually prepare, for the Ministerio de Hacienda, the list of articles necessary for the rehabilitation of the blind, as well as the materials indispensable for its work, which shall be exempt from all kinds of taxes, stamp duties (timbres), and fees (tasas). (As added by Article 3 of Law No. 7286 of February 4, 1992)." This amendment to Article 14 subsection k) entered into force on February 20, 1992. A few days later, Law No. 7293 of March 31, 1992, the Law Regulating Existing Exonerations, Derogations, and Exceptions (Ley Reguladora de Exoneraciones Vigentes, Derogatorias y Excepciones), was issued. In the articles of interest to us, this body of law provides:

"ARTICLE 1.- General Derogation. All objective and subjective tax exemptions provided for in the different laws, decrees, and legal provisions concerning, among other taxes, customs duties, sales, income, consumption, territorial, and vehicle ownership taxes are derogated, with the exceptions indicated in this Law. By virtue of the foregoing, only the tax exemptions mentioned in the following article shall remain in force." "ARTICLE 2.- Exceptions. Excepted from the derogation of the preceding article are the tax exemptions established in this Law and those that:

• a)Have been constituted by express constitutional mandate or through International Agreements, Public Treaties, and Concordats, with authority superior to ordinary Law.
• b)Are established in the Law for the Creation of the Depósito Libre Comercial de Golfito, No. 7012 of November 4, 1985, and its amendments, except for the one contemplated in its Article 33.
• c)Are granted for the development of private programs that, by any means, formula, or process, propose to produce and distribute electrical energy for commercial purposes. Without exception, the beneficiaries, after having fulfilled all the requirements and conditions imposed on them according to the regime to which they adhere, must sign, with the Ministerio de Recursos Naturales, Energía y Minas and the Ministerio de Hacienda, a contract that taxatively establishes the obligations, duties, rights, benefits, and other agreements necessary for the correct operation of the established privilege regime, as well as the term of validity, which may not be automatically extended.

ch) Are granted to public or private institutions and enterprises dedicated, in the country, to the supply of potable water for domestic, industrial, and human consumption uses, as well as to the collection, treatment, and disposal of sewage and stormwater or wastewater, groundwater, and any other kind of water, and to the collateral and complementary activities thereof.

• d)Are granted in favor of non-profit institutions, foundations, and associations dedicated to the comprehensive care of minors in a state of abandonment, vagrancy, or social risk, and which are duly registered in the Public Registry.
• e)Are granted in favor of non-profit public and private institutions, enterprises, foundations, and associations dedicated to the collection and treatment of garbage and to the conservation of natural resources and the environment, as well as any other basic activity in the control of environmental hygiene and public health.
• f)Are established in Article 141 of Law No. 7033 of August 4, 1986, and its amendments, as well as in Article 46 bis of Law No. 6955 of February 24, 1984 (Exemption from Migration Fees and Official Delegations).
• g)Are established in Law No. 7167 of June 13, 1990.
• h)Are indicated in the Forestry Law (Ley Forestal), No. 7174 of June 28, 1990, except those contained in Article 87 subsection ch), Article 91, and Article 98 subsection a).
• i)Have been granted to the Poder Ejecutivo, the Poder Judicial, the Poder Legislativo, the Tribunal Supremo de Elecciones, decentralized institutions, municipalities, education boards and administrative boards of public educational institutions, state and municipal public enterprises, and state universities. (As amended by Article 1 of Law No. 8788 of November 18, 2009).
• j)Are established in Article 3 of Law No. 7017 of December 16, 1985.
• k)Are granted through the Free Zone Law (Ley de Zonas Francas) No. 7210 of November 23, 1990, except for the benefits for enterprises mentioned in subsection ch) of Article 17. (TACITLY modified by Article 1, subsection e), of Law No. 7830 of September 22, 1998, by indicating the exonerations that the enterprises mentioned therein shall enjoy) l) Have been granted to the Poder Ejecutivo, the Poder Judicial, the Poder Legislativo, the Tribunal Supremo de Elecciones, decentralized institutions, municipalities, state and municipal public enterprises, and state universities.
• ll)Are established in Law No. 7044 of September 29, 1986 (Law for the Creation of the Escuela de Agricultura de la Región Tropical Húmeda).
• m)Are established in subsections k) and l) of Article 1, in Article 9 (amended by this Law), and in Article 17 of Law No. 6826 of November 8, 1982, and its amendments, the General Sales Tax Law.
• n)Are established in Chapter XXVII of Law No. 7092 of April 21, 1988, and its amendments (export contract). Natural and legal persons who have signed export contracts with the State under the protection of that Law shall continue to be governed by what has been agreed. In export contracts signed in the future, exemption from payment of income tax may not be granted.
• ñ)Are established in Law No. 7052 of November 13, 1986, and its amendments, except for the provisions of Article 63 of the cited Law.
• o)Are established in Law No. 7243 of June 3, 1991.
• p)Are established in Law No. 3859 of April 7, 1967 (Law of Community Development Associations).
• q)Are established in Law No. 7157 of June 19, 1990 (Law for the Creation of the Ciudad de los Niños).
• r)Are granted in Article No. 23 of Law No. 4895 and its amendments (Law of the Corporación Bananera Nacional).
• s)Are established in Law No. 4233 of November 14, 1968, in favor of the Secretaría Ejecutiva del Consejo Monetario Centroamericano and its officials.
• t)Are established, in the General Law of Urban and Suburban Leases, vouchers for the regime promoting buildings intended for the leasing of social housing. (Subsection added by Article 134 of the Law of Urban Leases, No. 7527 of July 10, 1995) u) Motor vehicles imported or acquired within the national territory, intended for the exclusive use of persons with severe and permanent physical, mental, or sensory limitations that clearly and manifestly hinder their mobility and, consequently, the use of public transportation, are exempt from the payment of taxes. (As added by Article 1 of Law No. 8444 of May 17, 2005, which also stipulates the conditions that must be met in this regard). (Article authentically interpreted by Article 1 of Law No. 8088 of February 13, 2001, to the effect that tax exemptions granted by the State of Costa Rica to institutions or bodies of international vocation established by law are also excepted from the derogation of Article 1.)" It is clear that, with the foregoing provisions, a reasonable doubt could arise as to whether the exemption granted in favor of the Patronato Nacional de Ciegos had been derogated, in consideration of the principle contained in Article 63 of the Code of Tax Rules and Procedures (Código de Normas y Procedimientos Tributarios). However, that possibility was expressly discarded, taking into account the legal nature of the Board, which was elucidated in legal opinion C-144-1994 of August 31, 1994:

"1- LEGAL NATURE OF THE PATRONATO NACIONAL DE CIEGOS.

For the purpose of answering the inquirer's question as to whether the Patronato Nacional de Ciegos can be exempted from the payment of taxes, stamp duties (timbres), fees (tasas), and contributions in accordance with Law No. 7293, it is necessary to refer to the legal nature of the Board, in order to determine if it can avail itself of the exemption contained in subsection l) of Article 2 of the cited law.

In this regard, it should be noted that this Procuraduría, through legal opinion No. C-222-79 of September 27, 1979, based on doctrinal considerations and Law 2171 of October 30, 1957, opined that the 'Patronato Nacional de Ciegos is a non-state public body or entity,' considering for this purpose that said institution enjoys its own legal personality, with administrative and functional independence, which pursues a public purpose of evident social interest, created by the State through law, which enjoys a series of special privileges or powers, whose assets are constituted by allocations from the ordinary and extraordinary Budget of the Republic, and which is subject to the control of the Contraloría General de la República.

From the analysis of Law No. 2171, it can be derived that the conclusion expressed by this Procuraduría in due course conformed not only to the regulations in force but also to the very reality of the institution, since, although it fulfilled a public purpose, it was evidently of an associative nature and for the benefit of entities linked to the treatment and training of the blind population, sufficient reason to consider it a non-state public entity.

Now then, through Law No. 7286 of February 4, 1992, some amendments are introduced to Law No. 2171 that affect the legal nature of the Patronato Nacional de Ciegos. For example, Article 6 of the law concerning the Composition of the Board of Directors of the Board is amended; an amendment that is important, since under Law No. 2171 each legally recognized association of the blind had the right to have a delegate within the Board of Directors, which could eventually translate into a majority representation of private entities relative to the state representation, a situation that is corrected with the amendment in question, which results in a majority state representation on the Board of Directors of the Patronato Nacional de Ciegos.

On the other hand, Article 14 of the Law, which defines the functions of the Patronato Nacional de Ciegos—which was also amended by Law No. 7286—removes from the Board the regulatory power granted by Law No. 2171, leaving it in the hands of the Poder Ejecutivo, except with respect to the internal regulations governing its activities.

Regarding the protective measures that the State must provide to the blind, Article 27 of Law No. 2171 is amended, to the effect that the State is obligated to provide special attention to the blind population so that they can achieve their full development.

Finally, through an addition to Article 32 of Law No. 2171, the State and its institutions are obligated to provide support and advice to achieve the purposes pursued by the law, namely to provide protection for all blind persons.

As can be clearly seen, the foregoing amendments entail a direct participation by the State not only in terms of establishing guidelines but also in terms of their execution, as they are purposes that directly concern it, and whose fulfillment is achieved through an institution created for that purpose.

Thus, it can be concluded, then, that under Law No. 2171 and the amendments introduced by Law No. 7286, the Patronato Nacional de Ciegos is characterized as a decentralized institution of the State, whose purpose is to provide aid and protection to the blind population (Article 1 of the Law), endowed with its own legal personality, with administrative and functional independence, whose economic resources come mostly from the State, and therefore a budget subject to approval and control and oversight by the Contraloría General de la República (Article 3 of the Law), with a Board of Directors composed of a majority representation of the State, whose composition corresponds to the Poder Ejecutivo by Decree (Articles 6 and 8 of the Law), which is obligated to provide support and advice for the fulfillment of the purposes it pursues, which are not of an associative nature, but rather general purposes of a public nature and of evident social interest (Article 32 of the Law).

For the foregoing, Legal Opinion No. C-222-79 of September 1979, which was issued before the amendments introduced by Law No. 7286 of February 4, 1992, is modified accordingly.

2- ANALYSIS OF THE SUBSTANCE.

A- Regarding the inquiry as to whether the Patronato Nacional de Ciegos can be exempted from the payment of taxes, stamp duties (timbres), fees (tasas), and contributions based on Law No. 7293 of March 31, 1992, it should be noted that, although Article 1 of the cited law derogates all objective and subjective tax exemptions provided for in the different laws, decrees, and legal provisions, the legislator, through Article 2 of said law, provides:

'The following are excepted from the derogation of the preceding article: the tax exemptions established in this Law and those that:

(...)

• l)Have been granted to the Poder Ejecutivo, the Poder Judicial, the Poder Legislativo, the Tribunal Supremo de Elecciones, decentralized institutions, (...)' Now then, having established that the Patronato Nacional de Ciegos is a decentralized institution, it can therefore be affirmed that it benefits from the exemption provided in subsection l) of Article 2 of Law No. 7293, such that the generic subjective exemption provided in subsection k) of Article 14 of Law No. 2171 — by which the articles necessary for the rehabilitation of the blind and the materials indispensable for the performance of their work are exempt from all kinds of taxes, stamp duties (timbres), and fees (tasas) — remains in force." (Legal Opinion C-144-1994 of August 31, 1994. Regarding the legal nature of the Board as a decentralized institution, this conclusion has been reiterated in legal opinions C-112-96, C-028-97, C-151-2002, and C-133-2006) Given that there is no legal provision that has modified the regulations on which the foregoing criterion is based, it is possible to conclude that the Patronato Nacional de Ciegos continues to enjoy the exemption conferred by Article 14 subsection k) of its enabling Law.

I. CONCLUSION

By virtue of the jurisprudential precedents cited in this study, it is reiterated that the Patronato Nacional de Ciegos is exempt from all kinds of taxes, stamp duties (timbres), and fees (tasas), for the acquisition of the articles necessary for the rehabilitation of the blind and the materials indispensable for the performance of its work.

Sincerely,

Iván Vincenti Rojas Procurador, Area of Public Law Ivr/cna

Dictamen : 090 del 25/04/2011 25 de abril, 2011 C-090-2011 Máster Leticia Hidalgo Ramírez Directora Patronato Nacional de Ciegos Estimada señora:

Con la aprobación de la Sra. Procuradora General de la República, me refiero a su oficio PNC 250-10, del pasado 13 de junio del 2010. Previo a evacuar el tema consultado, sírvase aceptar nuestras disculpas por el tiempo transcurrido en la tramitación de su gestión, atraso motivado por el volumen de trabajo que atiende esta Procuraduría General.

I. PLANTEAMIENTO DE LA CONSULTA

Nos refiere que el Patronato que Ud. dirige cuenta, con la promulgación de la Ley N° 2171 y su posterior reforma mediante Ley N° 7286, de una exención para la adquisición de los artículos necesarios para la rehabilitación de los invidentes, así como los materiales indispensables para el desempeño de las labores a cargo del Patronato.

El objeto de la consulta es establecer si todos los bienes, artículos y materiales que adquiere el Patronato se cubren con esa exoneración.

II. ANÁLISIS DE LA CONSULTA

En primer término, es pertinente ubicar la norma de la cual se deriva la duda interpretativa, sea precisamente el inciso k) del artículo 14 de la Ley del Patronato Nacional de Ciegos, según la reforma que lo introdujo mediante Ley N° 7286 del 4 de febrero de 1992:

“Artículo 14.- Para alcanzar sus finalidades el Patronato Nacional de Ciegos realizará las siguientes funciones:

• a)Unificar la causa social del ciego con miras a su protección, habilitación o rehabilitación; b) Levantar censos sobre la población ciego del país, de acuerdo con la Dirección General de Estadística y Censos; c) Velar porque los reglamentos y planes de estudio necesarios para la rehabilitación de los invidentes, sean acordes con las necesidades reales de este grupo; (Así reformado por el artículo 2 de la Ley Nº 7286 de 4 de febrero de 1992).
• d)Controlar todas las campañas tendientes a recoger fondos para los ciegos y velar por el correcto destino de los mismos; e) Gestionar rebajas hasta de un 50% en las tarifas de transporte nacional e internacional para los ciegos, en las empresas del Estado y en las particulares; f) Autorizar la realización de campañas en favor de los ciegos, de conformidad con los reglamentos que al efecto dicte; g) Actuar como asesor del Estado y de sus instituciones cuando algún organismo les solicite ayuda para los ciegos; h) Gestionar, ante las Instituciones Educativas del país o internacionales, los medios técnicos necesarios para llevar a cabo los fines y medidas protectoras enumeradas en el artículo 16 de esta Ley; (Así reformado por el artículo 2 de la Ley Nº 7286 de 4 de febrero de 1992).
• i)Realizar campañas profilácticas y de prevención.
• j)Administrar los fondos destinados a asistencia social; para este efecto podrá instalar y mantener los órganos administrativos necesarios. (Así adicionado por el artículo 2 de la Ley Nº 2968 de 20 de diciembre de 1961).
• k)La Junta Directiva del Patronato Nacional de Ciegos elaborará anualmente, al Ministerio de Hacienda, la lista de artículos necesarios para la rehabilitación del invidente, así como los materiales indispensables para sus labores, los que estarán exentos de toda clase de impuestos, timbres y tasas. (Así adicionado por el artículo 3 de la Ley Nº 7286 de 4 de febrero de 1992).” Esta reforma al artículo14 inciso k) entró en vigencia el 20 de febrero de 1992. Pocos días después, se emitía la Ley N° 7293 del 31 de marzo de 1992, Ley Reguladora de Exoneraciones Vigentes, Derogatorias y Excepciones. En los artículos que nos interesan, dispone este cuerpo normativo:

“ARTICULO 1.- Derogatoria General. Se derogan todas las exenciones tributarias objetivas y subjetivas previstas en las diferentes leyes, decretos y normas legales referentes, entre otros impuestos, a los derechos arancelarios, a las ventas, a la renta, al consumo, al territorial, a la propiedad de vehículos, con las excepciones que indique la presente Ley. En virtud de lo dispuesto, únicamente quedarán vigentes las exenciones tributarias que se mencionan en el artículo siguiente.” “ARTICULO 2.- Excepciones. Se exceptúan, de la derogatoria del artículo precedente, las exenciones tributarias establecidas en la presente Ley y aquellas que:

• a)Se hayan constituido por el expreso mandato constitucional o por medio de Convenios Internacionales, Tratados Públicos y Concordatos, con autoridad superior a la Ley ordinaria.
• b)Se establecen en la Ley de Creación del Depósito Libre Comercial de Golfito, Nº 7012 del 4 de noviembre de 1985 y sus reformas, salvo la contemplada en su artículo 33.
• c)Se conceden para el desarrollo de programas privados que, por cualquier medio, fórmula o proceso, se propongan producir y distribuir energía eléctrica, con propósitos comerciales. Sin excepción, los beneficiarios, luego de haber cumplido con todos los requisitos y condiciones que se les impongan según el régimen a que se acojan, deben suscribir, con el Ministerio de Recursos Naturales, Energía y Minas y el Ministerio de Hacienda, un contrato en el que se establezcan taxativamente las obligaciones, deberes y derechos, beneficios y demás convenciones necesarias para una correcta operación del régimen de privilegio establecido, así como el plazo de vigencia, el cual no podrá ser prorrogado automáticamente.

ch) Se conceden a las instituciones y empresas públicas o privadas que se dediquen, en el país, al abastecimiento de agua potable para usos domiciliario, industrial y para el consumo humano, así como a la recolección, tratamiento y disposición de aguas negras y pluviales o servidas, subterráneas y de cualquier otra clase y a las actividades colaterales y complementarias de estas.

• d)Se conceden en favor de instituciones, fundaciones y asociaciones sin actividades lucrativas, que se dediquen a la atención integral de menores de edad en estado de abandono, deambulación o en riesgo social y que estén debidamente inscritas en el Registro Público.
• e)Se conceden en favor de instituciones, empresas públicas y privadas, fundaciones y asociaciones sin actividades lucrativas que se dediquen a la recolección y tratamiento de basura y a la conservación de los recursos naturales y del ambiente, así como a cualquier otra actividad básica en el control de la higiene ambiental y de la salud pública.
• f)Se establecen en el artículo 141 de la Ley Nº 7033 del 4 de agosto de 1986 y sus reformas, así como en el artículo 46 bis de la Ley Nº 6955 del 24 de febrero de 1984 (Exención de Derechos Migratorios y Delegaciones Oficiales).
• g)Se establecen en la Ley Nº 7167 de 13 de junio de 1990.
• h)Se indican en la Ley Forestal, Nº 7174 del 28 de junio de 1990, excepto las contenidas en el artículo 87 inciso ch), artículo 91 y artículo 98 inciso a).
• i)Se hayan otorgado al Poder Ejecutivo, al Poder Judicial, al Poder Legislativo, al Tribunal Supremo de Elecciones, a las instituciones descentralizadas, a las municipalidades, a las juntas de educación y administrativas de las instituciones públicas de enseñanza, a las empresas públicas estatales y municipales y a las universidades estatales. (Así reformado el inciso anterior por el artículo 1° de la ley N° 8788 del 18 de noviembre del 2009).
• j)Se establecen en el artículo 3 de la Ley Nº 7017 del 16 de diciembre de 1985.
• k)Se otorguen mediante la Ley de Zonas Francas Nº 7210 del 23 de noviembre de 1990, excepto los beneficios para las empresas mencionadas en el inciso ch) del artículo 17.

(TÁCITAMENTE modificado por el artículo 1, inciso e), de la ley No.7830 de 22 de setiembre de 1998, al indicar las exoneraciones que gozarán las empresas que allí se mencionan) l) Se hayan otorgado al Poder Ejecutivo, al Poder Judicial, al Poder Legislativo, al Tribunal Supremo de Elecciones, a las instituciones descentralizadas, a las municipalidades, a las empresas públicas estatales y municipales y a las universidades estatales.

• ll)Se establecen en la Ley Nº 7044 del 29 de setiembre de 1986 (Ley de Creación de la Escuela de Agricultura de la Región Tropical Húmeda).
• m)Se establecen en los incisos k) y l), del artículo 1, en el artículo 9 (reformado por esta Ley) y en el artículo 17 de la Ley Nº 6826 del 8 de noviembre de 1982 y sus reformas, Ley de Impuesto General sobre las Ventas.
• n)Se establece en el Capítulo XXVII de la Ley No. 7092 del 21 de abril de 1988 y sus reformas (contrato de exportación). Las personas físicas y jurídicas que hayan suscrito contratos de En los contratos de exportación que se suscriban en el futuro, no podrá otorgarse exoneración del pago del impuesto sobre la renta.
• ñ)Se establecen en la Ley Nº 7052 del 13 de noviembre de 1986 y sus reformas, excepto lo dispuesto en el artículo 63 de la citada Ley.
• o)Se establecen en la Ley Nº 7243 de 3 de junio de 1991.
• p)Se establecen en la Ley Nº 3859 del 7 de abril de 1967 (Ley de Asociaciones de Desarrollo Comunal).
• q)Se establecen en la Ley No. 7157 del 19 de junio de 1990 (Ley de Creación de la Ciudad de los Niños).
• r)Se otorgan en el artículo No. 23 de la Ley No. 4895 y sus reformas (Ley de la Corporación Bananera Nacional).
• s)Se establecen en la Ley Nº 4233 del 14 de noviembre de 1968 a favor de la Secretaría Ejecutiva del Consejo Monetario Centroamericano y sus funcionarios.
• t)Se establecen, en la Ley general de arrendamientos urbanos y suburbanos, bonos para el régimen de promoción de edificaciones destinadas al arrendamiento de viviendas de carácter social. (Inciso adicionado por el artículo 134 de la Ley de Arrendamientos Urbanos, Nº 7527 de 10 de julio de 1995) u) Se exoneran del pago de tributos los vehículos automotores importados o adquiridos en el territorio nacional, destinados al uso exclusivo de personas que presenten limitaciones físicas, mentales o sensoriales severas y permanentes, las cuales les dificulten, en forma evidente y manifiesta, la movilización y, como consecuencia, el uso del transporte público. (Así adicionado el inciso anterior por el artículo 1° de la Ley N° 8444 del 17 de mayo del 2005, asímismo estipula las condiciones que deben de cumplirse al respecto).

(Artículo interpretado auténticamente por el artículo 1 de la Ley N° 8088 del 13 de febrero del 2001, en el sentido de que también se exceptúan de la derogatoria del artículo 1 las exenciones tributarias otorgadas por el Estado de Costa Rica a las instituciones o los organismos de vocación internacional establecidos mediante ley.)” Es claro que, con las anteriores disposiciones, podía surgir la duda razonable en cuanto a interpretar que la exoneración acordada a favor del Patronato Nacional de Ciegos había sido derogada, en atención al principio contenido en el artículo 63 del Código de Normas y Procedimientos Tributarios. Sin embargo, de manera expresa, esa posibilidad se desechó, atendiendo a la naturaleza jurídica del Patronato, lo cual fue dilucidado en el dictamen C-144-1994 del 31 de agosto de 1994:

“1- NATURALEZA JURIDICA DEL PATRONATO NACIONAL DE CIEGOS.

A efectos de dar respuesta a la pregunta del consultante en el sentido de si el Patronato Nacional de Ciegos puede eximirse del pago de los impuestos, timbres tasas y contribuciones de acuerdo con la Ley Nº 7293, resulta necesario referirse a la naturaleza jurídica del Patronato, a fin de determinar se puede acogerse a la exención contenida en el inciso l) del artículo 2º de la ley citada.

Al respecto, debe advertirse que esta Procuraduría mediante dictamen Nº C-222-79 del 27 de setiembre de l979, al amparo de consideraciones doctrinarias y de la Ley 2171 de 30 de octubre de l957 dictaminó que el " Patronato Nacional de Ciegos es un organismo o ente público no estatal.", teniendo en cuenta para ello que dicha institución goza de personalidad jurídica propia, con independencia administrativa y funcional, que persigue un fin público de evidente interés social, creada por el Estado mediante ley, que goza de una serie de privilegios o potestades especiales, que su patrimonio está constituido por partidas del Presupuesto ordinario y extraordinario de la República y que está sometida al control de la Contraloría General de la República.

Del análisis de la Ley Nº 2171 se puede derivar que la conclusión que externó esta Procuraduría en su oportunidad se ajustaba no solo a la normativa vigente, sino a la realidad misma de la institución, ya que si bien ésta cumplía un fin público, el mismo era evidentemente de carácter asociativo y en beneficio de las entidades vinculadas con el tratamiento y adiestramiento de la población no vidente, razón suficiente para considerarla como un ente público no estatal.

Ahora bien, mediante la Ley Nº 7286 del 4 de febrero de l992, se introducen algunas reformas a la Ley Nº 2171 que inciden en la naturaleza jurídica del Patronato Nacional de Ciegos, así por ejemplo se reforma el artículo 6 de la ley referente a la Integración de la Junta Directiva del Patronato; reforma que tiene importancia, por cuanto al amparo de la Ley Nº 2171 cada una de las asociaciones de ciegos legalmente reconocidas tenían derecho a tener un delegado en el seno de la Junta Directiva lo que eventualmente se podía traducir en una representación mayoritaria de entidades privadas con respecto a la representación estatal, situación que se corrige con la reforma de marras, lo que trae como consecuencia una representación estatal mayoritaria en la Junta Directiva del Patronato Nacional de Ciegos.

Por otra parte, el artículo 14 de la Ley que define las funciones del Patronato Nacional de Ciegos,- que también fue reformado por la Ley Nº 7286 -, le quita al Patronato la potestad reglamentaria que le otorgaba la Ley Nº 2171, quedando esta en manos del Poder Ejecutivo, excepto en cuanto al reglamento interno para regir sus actividades.

En cuanto a las medidas protectoras que debe brindar el Estado a los ciegos, se reforma el artículo 27 de la Ley Nº 2171, en el sentido de que el Estado está en la obligación de brindar atención especial a la población no vidente para que pueda lograr su pleno desarrollo.

Finalmente, mediante una adición al artículo 32 de la Ley Nº 2171, se obliga al Estado y sus instituciones a brindar apoyo y asesoría para lograr los fines que persigue la ley, a saber brindar protección a todas las personas ciegas.

Como bien se aprecia, las anteriores reformas, conllevan a una participación directa del Estado no solo en cuanto al establecimiento de directrices sino también en cuanto a su ejecución, por ser fines que le competen directamente, y cuyo cumplimiento se logra por medio de una institución creada al efecto.

Así las cosas, puede concluirse entonces, que al amparo de la Ley Nº 2171 y de las reformas que introduce la Ley Nº 7286, el Patronato Nacional de Ciegos se perfila como una institución descentralizada del Estado, que tiene como finalidad brindar ayuda y protección a la población ciega ( Artículo 1º de la Ley ), dotada de personería jurídica propia, con independencia administrativa y funcional cuyos recursos económicos provienen en su mayor parte del Estado y por ende presupuesto sujeto a aprobación y control y fiscalización por parte de la Contraloría General de la República ( Artículo 3º de la Ley ), con una Junta Directiva conformada con representación mayoritaria del Estado cuya integración corresponde al Poder Ejecutivo mediante Decreto ( Artículo 6º y 8 de la Ley ), el cual tiene la obligación de brindarle apoyo y asesoría para el cumplimiento de los fines que persigue, que no son de índole asociativo, sino fines generales de carácter público y de evidente interés social ( Artículo 32 de la Ley ).

Por lo anterior se modifica en lo conducente el Dictamen Nº C- 222-79 de setiembre de l979, que fuera emitido antes de las reformas introducidas por la Ley Nº 7286 del 4 de febrero de l992.

2- ANALISIS DE FONDO.

A- En cuanto a la consulta de si el Patronato Nacional de Ciegos puede eximirse del pago de impuestos, timbres tasas y contribuciones con fundamento en la Ley Nº 7293 del 31 de marzo de l992, cabe advertir, de que si bien el artículo 1º de la citada ley deroga todas las exenciones tributarias objetivas y subjetivas previstas en las diferentes leyes, decretos y normas legales referentes, el legislador mediante el artículo 2º de dicha ley dispone:

" Se exceptúan, de la derogatoria del artículo precedente, las exenciones tributarias establecidas en la presente Ley y aquellas que:

(...)

• l)Se hayan otorgado al Poder Ejecutivo, al Poder Judicial, al Poder Legislativo, al Tribunal Supremo de Elecciones, a las instituciones descentralizadas, (...) " Ahora bien, habiéndose establecido que el Patronato Nacional de Ciegos es una institución descentralizada, puede afirmarse entonces que se beneficia de la exención prevista en el inciso l) del artículo 2° de la Ley Nº 7293, por lo que la exención genérica subjetiva prevista en el inciso k) del artículo 14 de la Ley Nº 2171 - por la cual se exonera de toda clase de impuestos, timbres y tasas, los artículos necesarios para la rehabilitación de invidentes y los materiales indispensables para el desarrollo de sus labores - se mantiene vigente.” (Dictamen C-144-1994 del 31 de agosto de 1994. Sobre la naturaleza jurídica del Patronato como institución descentralizada, se ha reiterado tal conclusión en dictámenes C-112-96, C-028-97, C-151-2002 y C-133-2006) Dado que no se encuentra disposición de rango legal que haya modificado la normativa en que se basa el anterior criterio, es dable concluir que el Patronato Nacional de Ciegos continúa disfrutando de la exoneración que le confiere el artículo 14 inciso k) de su Ley de creación.

I. CONCLUSION

En virtud de los antecedentes jurisprudenciales que se citan en este estudio, se reitera que el Patronato Nacional de Ciegos se encuentra exonerado de toda clase de impuestos, timbres y tasas, para la adquisición de los artículos necesarios para la rehabilitación de invidentes y los materiales indispensables para el desarrollo de sus labores.

Atentamente,

Iván Vincenti Rojas Procurador Área de Derecho Público Ivr/cna