Fiscal Incentives and Employment in Zones of Lower Relative DevelopmentIncentivos fiscales y empleo en zonas de menor desarrollo relativo

Legal Opinion: 001 - J of 01/25/2013 January 25, 2013 OJ-001-2013 Madam Silma Bolaños Cerdas Area Chief Permanent Committee on Economic Affairs Legislative Assembly Dear Madam:

With the approval of the Madam Attorney General, we refer to your official communication No. ECO-647-18.009-11 of August 3, 2011, through which you request that we issue an opinion on the bill "Law of Incentives for the Generation of Employment and New Service Enterprises in Zones of Lesser Relative Development," legislative file No. 16,285.

Before addressing the bill submitted for our consultation, we must indicate the scope of this pronouncement, since according to the Organic Law of the Office of the Attorney General of the Republic, it is not possible to issue binding opinions when what is being consulted is a bill.

Article 4 of our Organic Law grants the Office of the Attorney General an advisory competence in relation to the bodies of the Public Administration, which, "through the heads of the different administrative levels, may consult the technical-legal opinion of the Office of the Attorney General." Opinions that are binding for the consulting administrative dependencies, as indicated in Article 2.

The administrative case law of this Advisory Body recognizes the possibility that the Legislative Assembly may consult on aspects related to the administrative work it performs on an exceptional basis to its principal activity, in which case the opinions issued will be binding. However, in the case of consultations related to the legislative work that the Body carries out, we are prevented from issuing binding opinions, insofar as said competence falls outside the scope of the regulations that govern us.

However, in order to collaborate, an opinion on the bill under analysis will be issued, not without first warning that, due to the aforementioned, this pronouncement is a legal opinion without binding effects.

On the other hand, and because in the request note this opinion was required of us within a period of eight business days from the receipt of said note, by virtue of what is established in Article 157 of the Internal Regulations of the Legislative Assembly, I must state that this numeral refers to consultations that must be necessarily formulated to certain State institutions, and it has been the opinion of this Office of the Attorney General that it is not applicable in the present matter.

Having clarified the foregoing, we will proceed to analyze the bill consulted.

I. REGARDING INCENTIVES FOR THE GENERATION OF EMPLOYMENT

In our legal system, the initiative to regulate incentives for companies that generate employment is not a new initiative. In fact, there are a series of laws and decrees that create a regulatory framework that allows for the granting of diverse incentives, such as, for example:

· Law for the Strengthening of Small and Medium-Sized Enterprises No. 8262, and its General Regulation to Law No. 8262 for the Strengthening of Small and Medium-Sized Enterprises No. 37121-MEIC, which aim to promote "an integrated strategic system of long-term development, which allows the productive development of small and medium-sized enterprises, hereinafter PYMES, and positions this sector as a protagonist, whose dynamism contributes to the country's economic and social development process, through the generation of employment and the improvement of productive conditions and access to wealth." · Special Regulation for the Promotion of PYMES in the Procurement of Goods and Services of the Administration No. 33305, whose objective, in accordance with its Article 1, is "To provide the guidelines and create the mechanisms that ensure the participation of PYMES in the acquisition of goods and services carried out by the Administration, as stipulated in Article 20 of the Law for the Strengthening of Small and Medium-Sized Enterprises No. 8262 of May 2, 2002." · Law of the Development Banking System No. 8634, whose objective, according to Article 1, is: "to finance and promote productive projects, viable and feasible technically and economically, in accordance with the country's development model regarding social mobility, and its Regulation to the Law of the Development Banking System No. 34901-MEIC-MAG.

· Law Regulating Existing Exonerations, Derogations, and Exceptions No. 7293 · Law of Incentives for Tourism Development No. 6990, whose purpose is to establish an accelerated and rational process of development of Costa Rican tourism activity, for which the incentives and benefits that will be granted as a stimulus for the realization of important programs and projects of said activity are established. (Article 2), and its regulation No. 24863-H-TUR · Law of the Free Trade Zone Regime No. 7210, which is "the set of incentives and benefits that the State grants to companies that make new investments in the country" (Article 1), and its regulation No. 34739-COMEX-H · Law of Incentives for Industrial Production ANNEX A: Central American Import Tariff No. 7017, and its regulation No. 17301-MIEM · Law on Tax on Legal Entities No. 9024, which in its Article 8 exempts from the tax on legal entities those companies that carry out productive activities of a permanent nature, classified as micro and small enterprises.

Among the incentives and benefits that our legal system regulates are fiscal incentives, which, according to judicial case law, are "the granting of a protectionist fiscal measure, which may encompass diverse mechanisms or manifestations, such as tax exonerations (total exemptions or tax reductions), or the granting of subsidies of various kinds, such as the granting of State bonds for certain activities (productive or cultural), access to official credit with reduced interest rates and extended amortization periods, customs franchises, the allocation of exclusive markets, pensions and awards, etc. It involves, then, support or stimulus measures instrumented through a tax relief mechanism, which has diverse purposes, such as the satisfaction of public purposes external or unrelated to the taxpayer, such as the promotion or incentive of certain activities, and which, in some way, find their support in the provisions of Article 50 of the Political Constitution, regarding the State's intervention competence in the economy; or to cover social costs and costs of social interest, which finds its support in the constitutional principles of solidarity and social justice – case of donations to cultural, artistic, scientific, or social welfare activities –, or the recognition of certain wealth for the satisfaction of the taxpayer's own purposes, case of the personal exempt minimum and for family expenses, and the activity's line of business, for being non-profit. In such a way, that incentives include both the stimulating effect and the exemptions that cause it." (Resolution No. 62-2005 of ten hours ten minutes of May thirtieth, two thousand five. Administrative Appeals Court. Section IV)

II. OBSERVATIONS ON THE BILL

The Permanent Committee on Economic Affairs requests that we issue an opinion regarding the bill called "Law of Incentives for the Generation of Employment and New Service Enterprises in Zones of Lesser Relative Development," legislative file No. 16285.

According to the statement of purpose accompanying the bill, the purpose of the proposal is to establish a series of incentives or benefits to encourage employment and the production of services, aimed at small and medium-sized enterprises (PYMES) that are established in zones of lesser relative development.

The first consideration we must make is that the zones of lesser relative development are regulated through decree No. 34160-PLAN-CPMEX called "Defines Social Development Index called IDS," which indicates that the zones of lesser relative development are those located outside the Greater Metropolitan Area and are divided into three categories: Medium level, low level, and very low level. Articles 3 and 4 state the following:

Article 3.—The national territory is classified into "Zones of Greater and Lesser Relative Development." For this purpose, it shall be understood that the "Greater Metropolitan Area" -defined in the "Regional Urban Development Plan" for the Greater Metropolitan Area- constitutes a zone of greater relative development, while for the remaining geographical zones of the country, the following criteria are used:

i. The simple average IDS of the urban area of the "Greater Metropolitan Area": 67.5 points.

ii. The national simple average IDS: 54.2 points.

iii. The simple average IDS of the peripheral regions: 45.6 points.

The IDS ranges for each of the aforementioned categories are established as follows:

• a)Greater Relative Development 100 points to 67.5 points b) Lesser Relative Development b.1) Medium level 67.4 points to 54.2 points b.2) Low level 54.1 points to 45.6 points b.3) Very low level 45.5 points to 0 points Article 4.—For the purposes of this Executive Decree, the country's districts located outside the "Greater Metropolitan Area" are grouped, in accordance with the following definition:
• a)Zones of Greater Relative Development: Those districts whose IDS is greater than or equal to the simple average of the urban area of the "Greater Metropolitan Area" are of greater relative development.
• b)Zones of Lesser Relative Development:
• i)Medium level: Those districts whose IDS is greater than or equal to the national simple average, but lower than the average IDS of the urban area of the "Greater Metropolitan Area," are of lesser relative development, medium level.
• ii)Low level: Those districts whose IDS is greater than or equal to the simple average IDS of the peripheral regions, but lower than the national average IDS, are of lesser relative development, low level.
• iii)Very low level: Those districts whose IDS is lower than the simple average IDS of the peripheral regions are of lesser relative development, very low level.

Article 6 of the bill aims to provide a series of incentives, among which are:

• a)Granting of credit for the development of the project up to 80% with a guarantee from the Guarantee Fund of the Banco Popular and through a line of credit under the parameters of the Development Bank, funded with the profits of the Banco Nacional, Banco de Costa Rica, Banco Crédito Agrícola de Cartago, Banco Popular y de Desarrollo Comunal, or any private bank that defines an equivalent line of credit in conditions to those that the cited banks will offer." On this point, we wish to point out that said credit benefit is already regulated in Article 31 of the Law of the Development Banking System No. 8634, Articles 7, 8, and 16 of the Law for the Strengthening of Small and Medium-Sized Enterprises No. 8262, and Articles 2 and 34 of the Organic Law of the Banco Popular, this in order to avoid contradictions between laws. The norms under discussion state the following:

ARTICLE 31.- "Development Financing Funds Each of the public banks, with the exception of the Banhvi, must create development financing funds, with the objective of financing individuals or legal entities that present viable and feasible productive projects, in accordance with the provisions established in this Law and in the Regulation that the Governing Council will issue for these funds. Said financing will be granted taking into account the requirements of each project.

Operations related to these funds must be provided in all agencies and branches of said SBD member entities.

Each bank must report semi-annually and, additionally, when so requested by the Governing Council, on the status and relevant events occurring in the management of each fund." Article 7.—"The State banks and the Banco Popular y de Desarrollo Comunal may promote and encourage differentiated credit programs aimed at the micro, small, and medium-sized enterprise sector. The definition of specific programs must be communicated to the MEIC for due coordination.

Annually, the banks shall prepare and send to the MEIC a report with the results of the credit management carried out for the benefit of micro, small, and medium-sized enterprises." Article 8.—"The Special Fund for the Development of Micro, Small, and Medium-Sized Enterprises (Fodemipyme) is created within the Banco Popular y de Desarrollo Comunal, whose purpose shall be to contribute to the achievement of the objectives established in this Law, as well as to contribute to the purposes defined in Articles 2 and 34 of the Organic Law of the Banco Popular.

The objective of this Fund shall be to promote and strengthen the development of micro, small, and medium-sized enterprises, and economically viable social economy enterprises that generate jobs; it may exercise all functions, powers, and duties that correspond to it in accordance with this Law, the nature of its purpose, and its objectives, including investment banking activities.

The resources of the Fodemipyme shall be allocated as follows:

(Thus amended by Article 50, paragraph a) of Law No. 8634 of April 23, 2008) a) Grant endorsements or guarantees to micro, small, and medium-sized enterprises when these, due to insufficient guarantees, cannot be subject to financing, under conditions and proportions favorable to the adequate development of their activities, by financial entities regulated by the Superintendencia General de Entidades Financieras (Sugef). The guarantee provided by the Fodemipyme may be realized through the granting of an individual guarantee to each project or through the portfolio guarantee system, upon prior agreement signed between the Fodemipyme and the financial entity providing the financing. The Fodemipyme may also provide the participation and performance guarantee required in the State Procurement Program, created in Article 20 of this Law. Additionally, it may grant endorsements or guarantees for the issuance of securities by micro, small, and medium-sized enterprises, which are issued in accordance with the criteria and provisions of the Superintendencia General de Valores (Sugeval).

(Thus amended the preceding subsection by Article 50, paragraph a) of Law No. 8634 of April 23, 2008) b) Grant credits to micro, small, and medium-sized enterprises for the purpose of financing projects or programs that, at their request, they require for training or technical assistance, technological development, technology transfer, knowledge, research, human potential development, professional technical training, and innovation and technological change processes. Such credits shall be granted under conditions appropriate to the requirements of each project to be consolidated. The viability of these projects must be documented in a technical study that satisfies FODEMIPYME.

• c)Transfer resources to public entities, cooperative organizations, private organizations, and non-governmental organizations, as a non-reimbursable contribution or through the contracting of services, to support the development of programs aimed at strengthening and developing micro, small, and medium-sized enterprises, and social economy enterprises, in areas such as training, technical assistance, innovation, research, and technology transfer; likewise, promote and facilitate the formation of micro, small, and medium-sized enterprises and social economy enterprises, as well as carry out research in different productive and social activities aimed at designing an efficient and competitive business sector. The Technical Unit of the Fodemipyme, created in Article 12 of this Law, based on general guidelines to be established annually by the MEIC, shall implement a methodology for the presentation and evaluation of the different programs or projects to be supported, and shall provide a technical recommendation to the National Board of Directors of the Banco Popular, which shall be responsible for approving the allocation of resources. The allocation of resources shall require the vote of at least five members of the National Board of Directors.

(Thus amended the preceding subsection by Article 50, paragraph a) of Law No. 8634 of April 23, 2008) The transfer of resources to public entities shall require the vote of at least five members of the National Board of Directors; at least three of them must be representatives of the workers.

The resources of the Fodemipyme may also be allocated, for the purposes indicated in the preceding subsections, to micro, small, and medium-sized agricultural producers, according to the definition of the Ministry of Agriculture and Livestock, provided they meet the requirements indicated in Article 3 of this Law." (Thus added the preceding paragraph by Article 50, paragraph a) of Law No. 8634 of April 23, 2008) Article 16.—"The State's contribution to a project shall consist of granting non-reimbursable financial support for a maximum amount of up to eighty percent (80%) of the total cost of said project, program, action, or plan, based on the technical criteria issued by CONICIT or other competent technical bodies determined by the Commission." ARTICLE 2.- "The Banco Popular y de Desarrollo Comunal is a non-state Public Law institution, with its own legal personality and equity, with full administrative and functional autonomy. Its operation shall be governed by the norms of Public Law.

The Bank's fundamental objective shall be to provide economic protection and well-being to workers, through the promotion of savings and the satisfaction of their credit needs. For this purpose, it shall seek the economic and social development of workers, for which it may grant credit for urgent needs, as well as for the participation of the worker in job-generating enterprises that have economic viability. Likewise, it may finance community development programs." (Thus amended by Article 1 of Law No. 7031 of April 14, 1986).

ARTICLE 34.- "The Bank's resources shall be used in granting loans to workers, artisans, small producers, community development associations, municipalities, cooperatives, and union organizations. Likewise, specific community or regional development projects carried out through public or private institutions may be financed.

The loans granted by the Bank shall be allocated to:

• a)Free and prevent workers from usury; b) Acquire tools, work equipment, and supply working capital; c) Buy, build, repair, expand, and free from encumbrances affordable housing; d) Finance education expenses; e) Finance contributions to worker cooperatives and small producers; f) Solve social emergencies; g) Acquire qualified consumer goods; h) Finance Community and Municipal Development projects; i) Finance projects of union organizations and cooperatives to carry out collective welfare works.
• j)The resources that the Bank raises in the financial market may be allocated to loans to commercial enterprises for investments and working capital. The profits from these loans shall be allocated solely to reinforce the social and development portfolios." (Thus added by Article 14 of Law No. 7201 of October 10, 1990).

As is evident from the transcribed norms, incentives exist specifically aimed at granting credit under similar conditions to those proposed in the bill; therefore, it is respectfully recommended that these incentives be reviewed to avoid duplication of the same.

• b)Accelerated depreciation of machinery, vehicles, and buildings, with a term defined by the beneficiary. The depreciation term shall be defined by the beneficiary within a period between 2 and 15 years; the beneficiary shall define the period to apply for machinery and equipment, vehicles, and buildings, which they shall define and certify by means of a notarized official communication and shall deliver it to the Ministry of Finance for its application; this Ministry receives the communication and endorses it for purposes of immediate application. These terms may be modified by the beneficiary every five years, and shall apply to new acquisitions; this benefit shall be applied for a term of 15 years." Regarding this point, attention should be drawn to the possibility granted in this incentive for the taxpayer themselves, not the Tax Administration, to establish the term for which the accelerated depreciation will be applied.

In effect, depreciation is a deductible expense from the income tax, as is evident from Article 8 of the Income Tax Law. For purposes of its application, and in accordance with technical criteria, the Ministry of Finance, when regulating the Law, establishes the criteria on which depreciation may be applied to assets and services. In this regard, Article 8, subsection f of the Income Tax Law and Annexes 1 and 2 of the Regulation to the Income Tax Law state:

ARTICLE 8.- Deductible expenses.

"The following are deductible from gross income: a) The cost of goods and services sold, such as the acquisition of goods and services that are the object of the company's activity; raw materials, parts, pieces, and services to produce the goods and services sold; fuels, motive power, lubricants, and the like; and the expenses of agricultural operations necessary to produce income.

(…)

• f)Depreciations to compensate for the wear, deterioration, or economic, functional, or technological obsolescence of tangible assets producing taxable income, owned by the taxpayer, as well as the depreciation of permanent improvements.

The Tax Administration, at the taxpayer's request, may accept special, technically acceptable depreciation methods for cases duly justified by the taxpayer.

Likewise, the Tax Administration may authorize, by general resolution, accelerated depreciation methods on new assets, acquired by companies engaged in economic activities that require constant technological modernization, greater installed production capacity, and productive reconversion processes, in order to maintain and strengthen their competitive advantages.

The Regulation shall determine the maximum percentages that may prudentially be set for depreciation or the useful life years of the assets; the nature of the assets and the economic activity in which they are used shall be taken into consideration.

In all cases, when the taxpayer transfers tangible assets subject to depreciation, by any title, and for a value different from that corresponding to them on the date of the transaction, in accordance with the authorized amortization, such difference shall be included as taxable income or deductible loss, as the case may be, in the period in which the operation takes place.

The value of the invention patent owned by the taxpayer may be amortized based on its validity period.

In the case of livestock assets -specifically cattle used for milk and breeding-, as well as certain crops, depreciations or amortizations may be granted, as established in the Regulation of this Law. Crops that, due to their productive efficiency cycle, cannot be classified as permanent in the judgment of the Tax Administration, may be amortized over a number of years directly related to their productive cycle." (Thus amended its first paragraph by subsection b) of Article 19 of Law No. 8114, Law of Tax Simplification and Efficiency of July 4, 2001).

ANNEX NO. 1 ON DEPRECIATION, DEPLETION, AND AMORTIZATIONS.

(…)

On depreciation.

2.1- General provisions. The depreciations whose deduction is allowed are those that must be made on tangible assets, used in businesses, industries, agricultural or agro-industrial enterprises, professional activities, or others linked to the production of income subject to tax, provided that as a consequence of their use, they transfer their cost directly or indirectly or lose value due to the simple passage of time or technological advances.

Companies may consider as an expense those assets they acquire whose unit cost does not exceed 25% of a base salary. However, the Dirección General de Tributación shall have the power, in qualified cases, to authorize the taxpayer, upon their prior request, the deduction as an expense in the period of acquisition of the amount corresponding to those assets whose cost exceeds the indicated 25%, taking into consideration factors related to the relative value of the acquired asset in proportion to the total assets of the company, as well as the economic activity carried out by the entity.

(Thus amended by subsection 15) of Article 8 of Executive Decree No. 29643 of July 10, 2001).

(Thus added this paragraph by Article 2 of Decree No. 18686 of November 30, 1988) Likewise, the depreciation of permanent improvements that increase the useful life of the asset is allowed as a deduction. In such cases, the amount of the improvements must be distributed among the remaining useful life years of the asset, or failing that, depreciated over the years estimated as a consequence of the increase in that useful life.

If the declarant has failed to compute the depreciation quota for an asset in a fiscal period or has done so for a value lower than that corresponding, without prejudice to the rectification they may make in the relevant fiscal period, within the term established by the Code of Tax Norms and Procedures, they are not entitled to deduct the depreciation not computed due to such circumstances in subsequent fiscal periods.

In the case of depreciable assets used indistinctly in the production of taxable and non-taxable income, the deduction for depreciation must be made in proportion to the use of the asset in the production of taxable income.

Declarants must keep a special book of depreciable assets, allocating a sheet for each asset, on which the following data shall be recorded:

• a)Date of acquisition or of the planting of the crop; b) Name or description of the asset; c) Annual depreciation quota and respective percentage; d) Useful life assigned to the asset; e) Inventory number of the asset and its location; f) Cost or acquisition prices and value of permanent improvements made; g) Annual and accumulated depreciation value; h) Book value of the asset (cost price minus accumulated depreciation); and i) Observations, when deemed necessary.

Notwithstanding the provisions of the preceding paragraph, the Directorate may authorize, at the request of declarants, another type of record for depreciable assets, provided it allows for control of the depreciation made on each and every one of the assets related to the production of taxable income.

2.2.- Basis on which depreciation is calculated.

The basis on which the depreciation of fixed assets is calculated is their original cost. The amount of the asset's cost, when applicable, must include the expenses incurred for the purchase, transportation, installation, assembly, and other similar expenses necessary to put it in condition for use or exploitation.

(Thus amended by Article 1 of Executive Decree No. 29791 of September 4, 2001) Exchange differences resulting from the purchase of a depreciable asset shall be charged to its cost when they arise in the fiscal period in which its acquisition occurred; those arising in subsequent periods shall be computed as a deductible expense or as taxable income, as the case may be.

(Thus amended by Article 1 of Decree No. 22852 of February 4, 1994).

2.3.- Depreciation on improvements. When improvements are made to depreciable assets, depreciation must be calculated on the amount of the undepreciated balance, plus the value of those improvements, for the remaining portion of the useful life originally established for the asset; alternatively, the declarant may depreciate the new value over the term of the new useful life added to it as a consequence of the improvements introduced. That new useful life must be stated in the records.

2.4.- Other norms on depreciation and cost of assets. For the purposes of the revaluation of depreciable fixed assets in general, the procedures and norms established by the Tax Administration, by means of a resolution, before the closing of the corresponding fiscal period shall be followed.

For the determination of the cost of imported goods, the acquisition value may not exceed the price in effect at the place of origin on the date of purchase, plus all necessary expenses for the entry of the goods into the country.

The Directorate is empowered to verify the cost of imported goods and to vary their values based on a ruling issued by the competent authority, in cases where it considers that the documents provided by the declarant do not reflect the true commercial prices of such goods.

In the transfer, sale, or merger of businesses for a global value, the Directorate is empowered to estimate the portion of the price that corresponds to the depreciable assets and the period of their remaining useful life (vida útil), for purposes of establishing the annual depreciation (depreciación) charge.

2.5- Depreciation (depreciación) methods. The calculation of depreciation (depreciación) may be performed, at the choice of the declarant, using any of the following methods:

• a)Straight line (línea recta).
• b)Sum-of-the-years'-digits (suma de los dígitos de los años).

For purposes of applying any of the methods, the basis shall be the estimated useful life (vida útil) in years that corresponds to the asset, according to Annex No. 2 (Anexo Nº 2) of this Regulation.

However, the Directorate may authorize depreciation (depreciación) methods other than the above, at the request of declarants, when they demonstrate that these are not suitable, due to the characteristics, intensity of use, or other special conditions of the assets used in the business or activity.

Once the declarant has adopted a depreciation (depreciación) method, it may not be changed, except in the case that a written request is made to the Directorate and it authorizes it.

Declarants may request in writing to the Directorate that they be authorized to use a percentage or a number of years of useful life (vida útil) different from that which corresponds to an asset according to Annex No. 2 (Anexo Nº 2); in this case, the Directorate shall resolve as appropriate based on the justifications provided and the investigations it conducts.

2.6- Depreciation (depreciación) of livestock (semovientes). Cattle dedicated to milk production and the breeding herd of cattle dedicated to raising shall be considered as fixed assets (activo fijo), provided that an adequate accounting system is maintained that allows their cost to be accumulated, identifying it by head, lot, or group of cattle possessing the same characteristics and age. The indicated livestock may only be depreciated up to fifteen percent (15%) in each tax period (período fiscal), starting from the moment they reach three years of age.

When cattle dedicated to milk production or the breeding herd of cattle dedicated to raising are considered as fixed assets (activo fijo), they must be separated into two main groups: "livestock in production" (ganado en producción), subject to depreciation (depreciación), whose maintenance constitutes an expense, and "livestock in development" (ganado en desarrollo), not subject to depreciation (depreciación), for which maintenance constitutes a cost.

To be entitled to the deduction of the depreciation (depreciación) expense established in this numeral, the taxpayer must maintain a special record of the cattle dedicated to raising or to milk, in production, detailing, for each animal, group, or lot with identical characteristics, the following data:

• a)Date of acquisition or transfer to the "livestock in production" (ganado en producción) accounts.
• b)If declarants engaged in dairy or raising activities are also engaged in the commercialization (development and fattening) of that class of livestock, they shall be obliged to keep separate accounts for each activity, since the livestock subject to commercialization shall be classified as current assets (activo circulante).
• c)The asset accounts "raising livestock in development" (ganado de cría en desarrollo) or "dairy livestock in development" (ganado de leche en desarrollo), which shall not be subject to depreciation (depreciación), shall be debited with new acquisitions at their cost, with offspring born in the tax period (período fiscal), to which the value of one colón (¢1.00) shall be assigned, and with the proportion of maintenance expenses, at the end of the tax period (período fiscal), as established in the following paragraphs. The accounts shall be credited for sales, losses, deaths, or transfers made to any of the livestock in production (ganado en producción) accounts. For purposes of these credits, the cost corresponding to them on the date they are made shall be applied.

Livestock maintenance expenses at the end of each tax period (período fiscal) for raising and dairy activities shall be distributed proportionally according to the balances of the "livestock in development" (ganado en desarrollo) and "livestock in production" (ganado en producción) accounts; the proportional part corresponding to "livestock in development" (ganado en desarrollo) shall be distributed among the number of heads and shall increase the cost per unit; the proportional part corresponding to "livestock in production" (ganado en producción) shall be a deductible expense.

In cases where livestock is disposed of under any title, as this is a common practice in these activities, the difference between the transfer value and that recorded in the books, in any of the "livestock in development" (ganado en desarrollo) or "in production" (en producción) accounts, shall constitute a deductible loss or taxable income for the transferor, as applicable. The foregoing is in accordance with the provisions of paragraph 4, subparagraph f) of Article 8 of the law.

For purposes of the depreciation (depreciación) of other classes of livestock, other than bovine, the Directorate shall issue, by resolution, the guidelines that shall govern.

2.7. Special situations. When an asset is acquired during the course of a tax period (período fiscal), the first depreciation (depreciación) charge to be deducted is calculated in proportion to the number of months the asset has been used within that period; the same procedure shall apply to the last charge.

In cases where a declarant, for any reason, needs to retire a depreciable asset due to disuse or obsolescence, they must request the Directorate to authorize them to depreciate its book value on the date the retirement of the asset occurs. In the absence of such authorization, the declarant must continue depreciating the asset, maintaining the method they were using until the end of its useful life (vida útil).

To be entitled to the indicated depreciation (depreciación), the cited companies, if they also engage in other activities, must keep separate accounts for each activity; otherwise, they shall not enjoy this right.

Transitory.-

The application of the incentives established by Article 24 of Law for the Promotion of Agricultural Production (Ley de Fomento a la Producción Agropecuaria) No. 7064, regarding income tax, shall be effective starting from tax period 87.

(Paragraphs three and four of point 2.7 were repealed by subparagraph 15) of Article 8 of Executive Decree (Decreto Ejecutivo) No. 29643 of July 10, 2001).

(Thus amended by Article 17 of Executive Decree (Decreto Ejecutivo) No. 25046 of March 26, 1996) 3º.-Depletion (agotamiento) of natural resources. In the exploitation of non-renewable natural resources, it is permitted to deduct from gross income the total cost of the depletable asset, which shall include the acquisition cost, exploration costs, and intangible development costs.

Upon prior written request of the declarant, the Directorate is empowered to authorize, as a deductible charge in each tax period (período fiscal), up to five percent (5%) of the net income of that tax period (período fiscal); it may also authorize the use of the units-of-production method.

Once any of the methods is authorized, it may not be changed, except where a new request exists and the Directorate authorizes it.

In no case may the amount of accumulated depletion (agotamiento) deductions exceed the total cost of the exploited asset.

4º.-Amortization of invention patents. The value of the invention patent shall be amortized by its cost and incurred expenses, provided they have not been deducted in determining the tax; the amortization shall be made over the term of validity established by the Intellectual Property Registry (Registro de la Propiedad Intelectual).” As can be deduced from the provisions set forth, the general principle is that it is the Ministry of Finance (Ministerio de Hacienda), which ultimately determines what period must be considered for applying accelerated depreciation (depreciación acelerada).

However, in the case of the bill, this decision is left in the hands of the individual, an aspect that completely breaks the proposed scheme, since it is clear that the individual will always seek the depreciation (depreciación) that best suits their interests.

It is worth noting that the creation of accelerated depreciations (depreciaciones aceleradas) as a tax incentive is not new in our country. Thus, for example, the Law of Incentives for Tourism Development (Ley de Incentivos para el Desarrollo Turístico), establishes in its Article 7 an exemption for vehicles used for rental to national and foreign tourists, indicating a period of three years for the renewal of said automobiles. The provision, in relevant part, reads as follows:

ARTICLE 7º.- Companies qualified to obtain the benefits of this Law may be granted, totally or partially, the following incentives according to the activity in which they are classified:

….

• d)Rental of vehicles to foreign and national tourists.

Fifty percent (50%) of the total amount resulting from applying the current taxes affecting the importation of automotive vehicles destined exclusively for rental to tourists is hereby exempted.

These vehicles must be duly authorized to circulate, by means of a license granted by the Costa Rican Tourism Institute (Instituto Costarricense de Turismo). They must also be identified with the respective license plate and the special decals that shall be issued and controlled by the General Directorate of Motor Transport of the Ministry of Public Works and Transport (Dirección General de Transporte Automotor del Ministerio de Obras Públicas y Transportes).

Vehicles exempted under this Law must be renewed every three years at most.

The rates and the service shall be regulated by the Costa Rican Tourism Institute (Instituto Costarricense de Turismo).

The improper use of the aforementioned vehicles entails the automatic cancellation of the indicated license and the respective commercial operating patent. Likewise, the payment of all uncovered taxes shall be demanded, and, in addition, a fine equivalent to ten times the exempted amount shall be imposed.

The transfer of assets exempted by this Law, made by beneficiary tourism companies to third parties that do not enjoy identical legal benefits, at any time, may only be validly made upon prior payment, by said companies, of the corresponding taxes and surcharges. The Executive Branch, in the Regulations (Reglamento) to this Law, shall establish the appropriate controls for the correct application of the provisions contained in this article.

In accordance with the interpretation that the Courts of Justice have given to this provision, the accelerated depreciation (depreciación acelerada) is not established by the taxpayer, but is subject to the special three-year period established by the legislator, with the understanding that mechanisms are even established to define what will occur upon the sale of the assets that were originally exempted. In this regard, the First Chamber (Sala Primera) has indicated:

“The crux of what is alleged by the appellant in this grievance consists of the supposed omission of the Court to rule on the point identified with the syllable e) of the claim (folio 77 of the judicial file). Contrary to that posture, this collegiate body considers that the trial judges did refer to what was indicated in that section of the claim, called “SUBSTITUTION OF ASSETS BY LEGAL MANDATE IN THE VEHICLE RENTAL BUSINESS”, wherein, fundamentally, it is alleged that the resources generated by the sale – ordered by legal mandate – of the fleet of used rental vehicles, in their entirety are used to replace it; therefore, if the concept of “capital gain”, is interpreted in the manner that the Tax Administration (Administración Tributaria) does, the conservation of the source generating the income, in the business of renting vehicles for tourism, would become impossible or overly burdensome, since a tax burden is imposed on an asset substitution mechanism that, by legal imperative, is mandatory, limiting the installed capacity to generate taxable income in the future. For this reason, if what the Tax Administration (Administración Tributaria) intends is to tax the resources that the plaintiff obtains from the sale of used vehicles, which are resources necessary to acquire the new fleet, it would be taxing, not new wealth, but resources necessary to maintain, through the renewal of the assets, the source generating income. That is, that the capital gain, obtained from the sale of the vehicles with tourism incentives, having to be invested in the purchase of a new fleet, must be considered as a deductible expense. On this matter, in Consideration (Considerando) IX of the appealed judgment, called “OF THE TAX INCENTIVES AND BENEFITS REGIME OF THE PLAINTIFF COMPANY IN ITS CAPACITY AS A TOURISM COMPANY ENGAGED IN VEHICLE RENTAL FOR TOURISM”, where relevant, it is stated: “…It has been proven in the proceedings that the plaintiff company signed a tourism contract with the State, in which precisely the exemptions and deductions recognized to it, and the conditions for their enjoyment, were detailed, among which stands out the change of fleet every three years and the payment of the corresponding taxes based on their value on the date of transfer, according to the entry in the accounting books, as was recorded in clause three of the contract. By virtue of the foregoing, it is that, because the legal provisions regulating the matter did not establish it thus, nor was it agreed upon in the tourism contract signed between the plaintiff and the ICT, it is not possible to understand as part of the tax incentives granted, the non-taxation of the capital gains obtained from the sales of vehicles dedicated to the tourism rental activity for tourism, since contrary to what was argued by the managing party, both in the law (and regulatory provisions developing it) and in the contract it is expressly recorded that any transfer of those assets to persons (physical or legal) that are not subject to this incentive regime, must pay all corresponding taxes and surcharges, among them, obviously, the one corresponding to the income tax, which, it is repeated, is not exempted, whose amount shall be determined according to the special depreciation (depreciación) percentage – for having been established in a fixed period (three years) in a law – that the regulatory provision specifies. Outside the scope of this discussion is whether this tax empties or not the content of the tax incentives and exemption established in the Law of Incentives for Tourism Development (Ley de Incentivos para Desarrollo Turístico), number 6990, because it exceeds the competence of this Court, as it resides in a should-be, which is more proper to be done within the bosom of the Legislative Assembly, since it entails an extension of the content of the law, so that this prevents the interpreter of the law (Tax Administration (Administración Tributaria) and now Jurisdictional Court) from recognizing it, because it is not expressly provided for in the law.” Likewise, in section X, entitled “OF THE ASSUMPTIONS ON WHICH THE INCOME TAX IS BASED”, in relevant part, it is affirmed: “…So that, regardless of the title originating the disposal – which in this case, may be the distinction that the managing party attempts to make regarding whether it is in compliance with a legal mandate or in the free exercise of commercial activity, as an economic and management decision of the company itself – the gain obtained from the sale of assets subject to depreciation (depreciación) is subject to income tax, insofar as they are sold at a price higher than the value recorded in the books. It should be noted that the mechanism of depreciation (depreciaciones) of assets – provided in the tax system – allows the taxpayer to deduct from the income tax the acquisition cost of the assets required to generate income, with which, according to the percentages established by the corresponding regulations in each tax period (período fiscal), that cost is deducted. It must be insisted that in the specific case of rental vehicles, this is a special depreciation (depreciación) because it was determined by the legislator itself, specifically in Article 7 of Law number 6990, which in all cases fixed it at the period of three years, without attending to the obsolescence or deterioration of each particular car. In all other cases, as indicated by the plaintiff company, that percentage is established by the Administration, either through a regulatory provision – an assumption endorsed by constitutional jurisprudence that in ruling number 4844-99 stated that it was a matter proper to the Administration because it is an absolutely technical issue, a reason why it does not infringe the principle of legal reserve in tax matters – or with a “particular authorization”, which is what is known as accelerated depreciation (depreciación acelerada), considering that it breaks the percentage limits established in general regulations. Thus, the sale of this type of assets and the asset increase this generates must be considered as part of business income, precisely due to its link to business activity, since it is true that the change of the vehicle fleet constitutes a direct consequence of the habitual activity to which these companies are dedicated (vehicle rental), in addition to the fact that said assets were acquired with a fifty percent exemption in the taxes and surcharges of their importation or local purchase, whose sale originates from compliance with the legal obligation of their renewal every three years. On the other hand, it is also indisputable that these assets (vehicles) are tangible goods producing income, which is subject to the payment of income tax, according to the provisions governing this tax, as there is no exemption provided in a legal provision regarding this type of commercial activity (rental of vehicles for tourism). According to what has been stated, it is clear that in all cases the income received on the occasion of the sale of rental vehicles – to comply with the legal obligation of changing the fleet – will always be taken into account for purposes of the income tax declaration, whether for its taxation or its deduction: the first case, when it is credited as a loss (in the terms provided in subparagraph g) of the aforementioned Article 8 of the Law under discussion), which occurs if the sale is made at a price lower than the value recorded in the books; and the second case, when it is credited by the taxpayer at the time of presenting the income tax declaration as an investment cost, according to accounting rules, whether to cover the fifty percent of the taxes and importation or local purchase taxes for the replacement of the vehicle fleet, or any other input required by the company for the generation of income, as provided in subparagraph a) of the same Article 8; an assumption that obviously resides in the operational management of the company. It is true that this type of companies have a tax benefit established by legal mandate – the exemption of fifty percent of all tax and duty on the importation or purchase at the local level of vehicles to destine them for rental for tourism of nationals and foreigners – which responds to a policy of incentivizing the tourism sector in our country, without it being possible, for that reason, to try to extend that benefit to grant these companies a profit at the expense of the incentive, since that would imply the perversion of the exemption figure. Finally, in light of the foregoing considerations, it is evident that in the case that motivates this process, the determination of whether that profit or asset increase is the product of a habitual activity or is occasional, or whether it is in compliance with a legal mandate or in the free exercise of a mercantile or commercial act, is outside the discussion, since it is not a determined element in the taxable event, according to Article one and paragraph three of subparagraph f) of Article 8 of Law 7092.” (The underlining is supplied). Based on what was noted above, it is mandatory to dismiss the present reproach to the contested judgment.” (Resolution number 146-F-S1-2008 of ten hours twenty minutes of February twenty-second, two thousand eight) As can be deduced from the extensive quote, in the case of accelerated depreciations (depreciaciones aceleradas) as a form of tax incentive in certain activities, the legislator has established basic aspects for their application, such as the depreciation (depreciación) period – established by the Law or the Tax Administration (Administración Tributaria) and not by the taxpayer – as well as the sale of exempted goods and services and the corresponding payment of taxes in such a case, and therefore we respectfully recommend the incorporation of this type of determinations so that the incentive may be applied.

• c)“Partial exemption from the real estate tax in an exemption scale of 80% for the first three years of operation, 60% for the next three years, and 40% for the next three years; starting from year ten, it shall pay 100% of the tax. To apply this benefit, the interested party shall present a letter to the respective municipality; the municipality receives it and returns a copy with a date stamp of receipt confirmed, and the principle of procedural speed defined in this law shall be applied.” In relation to the benefit of partial exemption from the real estate tax (impuesto sobre bienes inmuebles), we must note that the law of real estate tax (ley del impuesto sobre bienes inmuebles) in its Article 4 provides a list of those properties not subject to the tax, and within said list are not found the real estate belonging to small and medium-sized enterprises installed in zones of lesser relative development, which could imply an amendment to the law of real estate tax (ley del impuesto sobre bienes inmuebles), as well as an amendment to the Regulatory Law of Current Exemptions, Derogations, and Exceptions (Ley Reguladora de Exoneraciones Vigentes, Derogatorias y Excepciones) No. 7293, an aspect that is not contemplated in the bill. The provision under comment reads as follows:

ARTICLE 4.-Properties not subject to the tax. The following are not subject to this tax:

• a)Properties of the State, municipalities, autonomous and semi-autonomous institutions that, by special law, enjoy exemption.
• b)Properties that constitute watersheds or have been declared, by the Executive Branch, a forest reserve, indigenous reserve, or biological reserve, national park, or similar.
• c)Public education and health institutions.
• d)Parceleros or adjudicatees of the Institute of Agrarian Development (Instituto de Desarrollo Agrario, IDA), during the first five years of the adjudication.
• e)Properties that constitute the sole asset of the taxable persons (natural persons) and have a maximum value equivalent to forty-five base salaries; however, the tax must be paid on the excess of that sum. The concept of "base salary" used in this Law is that established in Article 2 of Law No. 7337, of May 5, 1993.

(Thus amended by Article 1, subparagraph b), of Law No. 7729 of December 15, 1997) f) REPEALED.- (Repealed by Article 3, subparagraph a), of Law No. 7729 of December 15, 1997) g) Properties belonging to churches and religious organizations but only those dedicated to worship; in addition, the assets corresponding to the temporalities of the Catholic Church: the Episcopal Conference of Costa Rica, the Archdiocese, and the dioceses of the country.

• h)Diplomatic headquarters and the residential houses of diplomatic and consular agents, with the limitations that arise from applying, in each case, the principle of reciprocity on tax benefits.
• i)International organizations that, in the headquarters agreement approved by prior law, are exempt from land tax or from taxes in general.
• j)The Red Cross and properties destined for firefighters.
• k)Assets of common use, property of legal persons protected by Law No. 3859 and its amendments.
• l)Properties belonging to associations declared of public utility by the corresponding authorities.

(Thus added this subparagraph by Article 2, subparagraph a), of Law No. 7729 of December 15, 1997) m) Education boards and administrative boards of official teaching institutions.

(Thus added the preceding subparagraph by the sole article of Law No. 8619 of November 1, 2007) n) Properties registered in the name of the San José Orphanage (Hospicio de Huérfanos de San José), insofar as they are dedicated to the proper purposes of this Institution.

(Thus added the preceding subparagraph by Article 4 of the Law Pro Aid to the San José Orphanage (Ley Pro Ayuda al Hospicio de Huérfanos de San José), No. 8810 of May 3, 2010) Additionally, it must be noted that the proposed text does not establish any type of limitation regarding that the assets that are exempted are destined to generate employment, which is the reason for which this type of tax incentives would be provided, and for this reason we recommend evaluating the introduction of restrictions aimed at allowing the exemption to be granted on the basis of employment generation.

• d)Partial exemption from income tax in an exemption scale of 50% of the tax payable during the first five years of operation, 40% for the next five years, and 30% for the next five years; starting from year sixteen, it shall pay 100% of the tax. This benefit applies from the moment in which the Ministry of Economy (Ministerio de Economía) issues the classification as a priority economic development project.” On this point, we wish to note that Article 3 of the Income Tax Law (Ley de impuesto sobre la renta) establishes that any natural or legal person that carries out lucrative activities is considered a taxpayer and must file its income tax return. It states in subparagraph g) of Article 3, in relevant part, the following:

ARTICLE 2º.- Taxpayers.

“Regardless of nationality, domicile, and the place of incorporation of legal persons or of the meeting of their boards of directors or of the execution of contracts, all public or private companies that carry out activities or businesses of a lucrative nature in the country are taxpayers:

(…)

• g)All those natural or legal persons that are not expressly included in the preceding subparagraphs, but that develop lucrative activities in the country.” Under this same line of thought, Article 3 of the same legal body provides an exhaustive list of the entities that are not subject to the income tax. The provision under comment reads as follows:

ARTICLE 3º.- Entities not subject to the tax a) The State, municipalities, autonomous and semi-autonomous institutions of the State that enjoy exemption by special law, and state universities.

(Tacitly amended by Law No. 7722 of December 9, 1997, which subjects the public institutions and companies it indicates to the payment of income tax) b) Political parties and religious institutions, whatever their creed, for the income they obtain for the maintenance of worship and for social assistance services they provide without profit motives.

• c)Companies covered by the Free Zone Regime (Régimen de Zonas Francas), in accordance with Law No. 7210 of November 23, 1990.

ch) Union organizations, foundations, associations declared of public utility by the Executive Branch, provided that the income they obtain, as well as their assets, are destined in their entirety, exclusively for public or charitable purposes and that, in no case, are directly or indirectly distributed among their members.

• d)Cooperatives duly constituted in accordance with Law No. 6756 of May 5, 1982 and its amendments.
• e)Solidarity associations (asociaciones solidaristas).
• f)The National Teachers' Life Insurance Society (Sociedad de Seguros de Vida del Magisterio Nacional), the National Educators' Association Savings and Loan Fund (Caja de Ahorro y Préstamos de la Asociación Nacional de Educadores), and the National Teachers' Multiple Services Corporation (Corporación de Servicios Múltiples del Magisterio Nacional).
• g)Civil associations that bring together small or medium agricultural producers of goods and services, whose purposes are to provide them technical assistance and facilitate the acquisition of low-cost agricultural inputs; to seek production, commercialization, and technology alternatives, provided they do not have profit motives; as well as their premises or establishments where only agricultural inputs are commercialized.

Furthermore, the income obtained, as well as their assets, shall be destined exclusively for the purposes of their creation and, in no case, shall be directly or indirectly distributed among their members.

(Thus amended by Article 15 of Law No. 7293 of March 31, 1992).

• h)Micro, small, and medium organic producers registered with the corresponding office of the Ministry of Agriculture and Livestock (Ministerio de Agricultura y Ganadería), who for one year have been in transition to be certified as such, for a period of ten years and as long as the conditions that gave rise to the exemption persist.

(Thus added the preceding subparagraph by Article 35 of Law No. 8542 of September 27, 2006. Subsequently, it was added again with its amended text, by means of Article 35 of Law No. 8591 of June 28, 2007).

• i)Education boards and administrative boards of public teaching institutions.

(Thus added the preceding subparagraph by Article 2 of Law 8788 of November 18, 2009).

• j)The San José Orphanage (Hospicio de Huérfanos de San José).

(Thus amended the preceding paragraph by Article 5 of the Law for Aid to the Hospice for Orphans of San José, No. 8810 of May 3, 2010) With a view to achieving greater harmonization of the rules, it is recommended that the prior rules be amended, so that this is understood as an express reform and not as an implied reform of the Income Tax Law (Ley del Impuesto sobre la Renta).

• e)Principle of procedural speed (principio de celeridad procesal). For the initiation, development, and operation of a qualified project, before any State entity the matter shall be processed under the principle of procedural speed and must receive a response within a maximum of 8 calendar days; in the case of complex procedures, the response must be received by the beneficiary within 15 days. For each procedure, the interested party shall submit their complete application and shall receive a document indicating that all requirements have been submitted and the date of receipt of the application. If the deadlines expire without a response, positive silence (silencio positivo) shall apply; this positive silence shall be declared by the Ministry of Economy, upon petition of a party, within three business days and shall require the responsible entity to issue the supporting document of the fulfilled requirement within a period of 5 business days. The official who does not respond in accordance with the law within the deadlines established herein shall incur serious misconduct.” On this point, we must note that already under the Development Banking System Law (Ley Sistema de Banca para el Desarrollo) No. 8634, in its article 7, in the opinion of this Advisory body, priority treatment is given to businesses promoted in zones of lesser development (zonas de menor desarrollo), which allows compliance with the principle of procedural speed. The rule under comment states:

ARTICLE 7.—“Priority Sectors Viable and feasible projects promoted by micro, small, and medium-sized productive units driven by women, ethnic minorities, persons with disabilities, young entrepreneurs, development associations, cooperatives, as well as projects that conform to the parameters of this Law, promoted in zones of lesser relative development, shall receive priority and preferential treatment.

Likewise, viable and feasible projects that incorporate or promote the concept of cleaner production, understood as an integrated preventive strategy applied to processes, products, and services to increase efficiency and reduce risks to humans and the environment, shall receive preferential treatment.

The reference to youth included in this Law corresponds to the definition contained in the General Law of the Young Person (Ley general de la persona joven), No. 8261.” Furthermore, the application of the positive silence mechanism may not be consistent with the requirements and procedures being presented. Regarding the requirements for positive silence, the Contentious Administrative and Civil Treasury Tribunal (Tribunal de lo Contencioso Administrativo y Civil de Hacienda) states:

“For this reason, Administrative Legal Science devised an institution to compel the existence of a tacit or presumed will of the Administration—the theory of administrative silence—which our legal system expressly adopts in the forms of negative silence (silencio negativo)—from which rejection of the filed petition is presumed—and positive silence—which presumes acceptance of the petition. Thus, the institution of positive silence is proper to Administrative Law and applies in relation to the granting of permits, licenses, and authorizations processed before the Public Administration, in accordance with the rules contained in articles 330 and 331 of the General Law of the Public Administration (Ley General de la Administración Pública), which textually provide as follows:

'Article 330.- 1. The silence of the Administration shall be understood as positive when expressly so established or when dealing with authorizations or approvals that must be granted in the exercise of oversight and tutelage functions.

2. Silence shall also be understood as positive when dealing with permits, licenses, and authorizations.' 'Article 331.- 1. The period for positive silence to arise shall be one month from the moment the body receives the application for approval, authorization, or license with the legal requirements.

2. Once positive silence has occurred, the Administration may not issue an act denying the request, nor extinguish the act except in those cases and in the manner provided for in this law.' Now, it is important to note that for administrative positive silence to be applicable, it is necessary not only to verify an omission by the Administration in response to a request for a permit, license, or authorization from an administered party, and its legal provision—in accordance with the subjection of public action to the principle of legality—but also, in particular, compliance with all the requirements and conditions that the legal system stipulates in relation to the filed petition; thus, the lack of the necessary requirements entails an interruption effect with regard to the operation of this institution, as considered by the Constitutional Chamber (Sala Constitucional) in judgment number 6332-94, a criterion that has been adopted by the First Chamber of the Supreme Court of Justice (Sala Primera de la Corte Suprema de Justicia), in ruling number 88, of October nineteenth, nineteen ninety-four, and in a resolution at fifteen hours fifteen minutes on October nineteenth, nineteen ninety-nine, and by this same Tribunal, for example, in resolution number 407-2002, at ten hours fifteen minutes on April nineteenth, two thousand two.) Moreover, it is important to note that this institution does not operate in relation to environmental matters—as has been repeatedly stated by constitutional case law, for example in judgments number 6836-93, 1730-94, 1731-94, 2954-94, 5506-94, 6332-94, 0820-95, 5745-99, 2000-1895, 2003-6322, and also in judgment number 0397-F-2001 of the First Chamber of the Supreme Court of Justice—of which Urban Planning Law forms a part—as stated by the Constitutional Chamber in judgment number 2003-3656, based on the premise that it is the legal discipline concerning land-use planning, which encompasses the delimitation of the content of urban property and the exercise of the urban planning function as a public power, by virtue of which the constitutional principles of the branch to which it belongs are applicable; nor does it operate with respect to public domain assets, considering the subject matter involved, as it compromises the fundamental right to a healthy and ecologically balanced environment and the type of asset involved—which is imprescriptible, unseizable, and inalienable, inasmuch as, by vocation, it is designated for the use and enjoyment of the community in general and is subject to police power with respect to its use and exploitation—as our constitutional case law has considered (thus, among others, see judgments number 6836-93, at eight hours fifty-four minutes on December twenty-fourth, nineteen ninety-three; number 1730-94, at fifteen hours six minutes on April thirteenth, nineteen ninety-four; and 2954-94, at nine hours nine minutes on June seventeenth, nineteen ninety-four); and in article 4 of the Forestry Law (Ley Forestal), number 7575, of February thirteenth, nineteen ninety-six, regarding natural resources. Consequently, in relation to permits and authorizations concerning urban planning matters, the institution of positive silence is not applicable, meaning they cannot be deemed granted due to the passage of the deadline for their response; although they may generate so-called negative silence, also termed 'presumed negative act' (acto presunto negativo), pursuant to the provisions of article 261.3 of the General Law of the Public Administration, which in this matter would constitute the omission of the respective municipal department to resolve the appeal filed against the denial of the filed petition, from which the interested party has recourse for challenge, first in an administrative venue, and upon adoption of the final act (issued by the improper hierarch), in the plenary contentious venue. Notwithstanding the foregoing, the respondent Municipality is reminded that the petition in question must be resolved within a prudent period, so as not to infringe upon article 41 of the Political Constitution. It should also be noted that there is no legal deadline established for the resolution of land-use requests or for collection procedures.

VII.—In any case, it is noted that there is no such silence or omission on the part of the municipal authorities. Note that, upon notification 03075, of August twenty-second, two thousand eight (at folio 88), in which payment of one percent of the value of the roof repair works being carried out at that date was imposed, it was not until May eighteenth and twenty-sixth, two thousand nine, respectively (folios 2 and 3) that a request was made for the taxable amount imposed as a fine to be studied, petitions that were resolved through official letters 1925-SINSP-09 and 1924B-SINSP-09, of June twelfth and twenty-third, two thousand nine (folios 7 and 8), from the Inspection Chief -L-; and the land-use certificate petition itself, filed on July twenty-eighth, two thousand nine, was resolved on August third, two thousand nine. This Tribunal observes that the failure to resolve the appeal filed on August thirteenth, two thousand nine, against the fine collection and denial of land use, does not in itself generate such silence—since in any case, such an omission to resolve an appeal would never generate a positive silence, but rather a negative one. Thus, it is true that such appeal was internally addressed, even though there is no record of notification to the interested parties of official letters 3037-SINSP-09 of October second from the Inspection Section (folio 17) and 2855-SPP1-09, of November sixth, from the Inspection Section and the Permits and Patents Section (19), both of two thousand nine; additionally, their second request, of February twelfth, two thousand nine, which gave rise to the contested agreement, was addressed. For this reason, the request for declaration of positive silence made by the appellants is unavailing.

(Resolution number 139-2012 at fourteen hours forty-five minutes on April twenty-sixth, two thousand twelve) We wish to draw attention to the deadlines for establishing the existence of a positive silence. As stated, the deadline established by the General Law of the Public Administration is one month counted from the moment all requirements for accessing the petition are submitted. In the bill, the deadline is reduced to fifteen days, regarding which this Advisory Body considers that the deadline might not be reasonable for the proper exercise of verifying the conditions for the corresponding tax exemption to apply, so we recommend reviewing that stipulation.

• f)Whenever any State purchase is made. By the Government of the Republic, autonomous institutions, semi-autonomous institutions, municipalities, or any other official entities, preference must be given to the services offered by businesses covered by this Law; this preference must be reflected by up to ten percentage points on a rating scale of one to one hundred.

On this point, we must reference that benefits regarding State procurement are already regulated through the Special Regulation for the Promotion of SMEs in the Procurement of Goods and Services by the Administration (Reglamento Especial para la Promoción de las PYMES en las Compras de Bienes y Servicios de la Administración) No. 33305, which establishes the guidelines and mechanisms to ensure SME participation in the acquisition of goods and services carried out by the administration, and article 20 of the Law for the Strengthening of Small and Medium-Sized Enterprises (Ley de Fortalecimiento de las Pequeñas y Medianas Empresas), so that it is taken into consideration, in order to avoid contradictions between laws.

The rule under comment states the following:

Article 20.—“To stimulate the growth and development of SMEs, the Public Administration shall develop, under the coordination of the MEIC, a procurement program for goods and services that ensures the minimum participation of SMEs in the total procurement amount for each institution or department of the Public Administration; this program shall be governed in accordance with the following provisions:

• a)SMEs of national production whose products are of comparable quality, adequate supply, and a price equal to or lower than that of imported products shall be chosen preferentially over other bidders. Under conditions of equal price, quality, and capacity of supplies and services, public entities shall prefer nationally produced SMEs; in addition, they shall take into account warehousing, insurance, and financial costs that could be incurred when purchasing the product.
• b)Public sector purchases shall not discriminate or bias in any way against national companies compared to foreign ones, or against SMEs compared to larger companies, by establishing payment mechanisms, place or term of delivery, or by other comparison parameters.
• c)The State shall establish procedures that facilitate for SMEs compliance with requirements and procedures related to procurement; for this purpose, adequate advice shall be provided to those participating in the bidding process. Public entities shall annually send their procurement plans to MEIC, in accordance with the procedures and deadlines established in the Special Regulation for the Procurement of Goods and Services by the Public Sector (Reglamento especial de compras de bienes y servicios del sector público).
• d)When MEIC evidences non-compliance with the provisions of this article, it shall transfer the matter to the competent authorities and issue the necessary recommendations.” It follows from the rule that in other scenarios of State procurement benefits, the starting premise is to benefit SMEs when they are under equal conditions with other bidders; that is, a preference is not established, as in this case, that modifies the rating scales by granting greater privileges to the businesses covered by these employment incentive programs.

Under this reasoning, this Advisory Body takes the liberty of expressing doubts regarding the constitutionality of the proposed legislation, since it is evident that the proposed manner of granting the benefit could affect the principle of equality of bidders within the administrative contracting process, a principle that has constitutional rank based on the jurisprudence of the Constitutional Chamber and particularly resolution 998-98:

“By virtue of the foregoing, it must be understood that all the constitutional principles and parameters governing the State's contractual activity derive from article 182 of the Political Constitution. Some of these principles that guide and regulate bidding are:

1. Free competition (libre concurrencia), which aims to strengthen the possibility of opposition and competition among bidders within the prerogatives of freedom of enterprise regulated in article 46 of the Political Constitution, intended to promote and stimulate a competitive market, so that the largest number of bidders may participate, enabling the Administration to have a broad and varied range of offers, so that it may select the one offering the best conditions; 2. Equal treatment among all potential bidders, a principle complementary to the preceding one, which within bidding has a dual purpose: to be a guarantee for administered parties in the protection of their interests and rights as contractors, bidders, and private individuals, which translates into the prohibition for the State to impose restrictive conditions for access to the competition, whether through the enactment of legal or regulatory provisions for that purpose, or in its specific actions; and to constitute a guarantee for the administration, insofar as it increases the possibility of a better selection of the contractor; all the foregoing, within the constitutional framework provided by article 33 of the Fundamental Charter; 3. Publicity (publicidad), which constitutes the prerequisite and guarantee of the principles discussed, since it seeks to assure administered parties the broadest certainty of free competition under conditions of absolute equality in administrative contracting procedures, and which consists of making the invitation to the bidding competition in a general, open, and as broad a manner as possible to all potential bidders, giving the bid terms (cartel) the widest dissemination, as well as the broadest access to the file, reports, resolutions, and in general to the entire process involved; 4. Legality or transparency of procedures, insofar as the procedures for selecting the contractor must be defined in advance in a precise, certain, and concrete manner, so that the administration cannot disregard the predefined rules in the legal norm that determines the framework of action, as a development of what is provided for that effect in the Political Constitution; 5. Legal certainty (seguridad jurídica), which is derived from the preceding principle, since by subjecting administrative contracting procedures to the rules contained in normative provisions, security and guarantee are provided to bidders regarding their participation; 6. Formalism of bidding procedures, insofar as formalities are required, these act as endogenous controls and self-auditing of administrative action; so that they are not considered an obstacle to free competition; 7. Balance of interests (equilibrio de intereses), insofar as it is necessary in these procedures for there to be an equivalence between the rights and obligations arising for the contracting party and the administration, so that the contractor is viewed as a collaborator of the State in achieving its public aims; 8. Principle of good faith (buena fe), insofar as in bidding procedures and, in general, in everything concerning administrative contracting, it is considered a basic moral principle that the administration and bidders act in good faith, where the actions of both parties are characterized by clear ethical rules, with the public interest prevailing over any other; 8. Mutability of the contract (mutabilidad del contrato), since the administration possesses the powers and prerogatives necessary to introduce modifications to contracts, so that they fulfill the assigned public purpose it must protect and realize; 9. Inviolability of financial equilibrium (intangibilidad patrimonial), by virtue of which the administration is always obliged to maintain the financial balance of the contract, whether by indemnifying the co-contractor for all negative effects originating from its own decisions, whether as a result of the principle of mutability, or for reasons of convenience or public interest, or for any other general or special reasons that may affect the initial economic level, always adjusting the variations occurring in each and every one of the costs that make up the contract prices to keep the originally agreed economic level intact (price adjustments that may originate from the legal theories of hardship (imprevisión), rebus sic stantibus, fait du prince (hecho del príncipe), and especially, what is called the balance of the financial equation of the contract (equilibrio de la ecuación financiera del contrato)); and 10. Control of procedures, a principle by which all tasks of administrative contracting are subject to control and oversight for the sake of verifying, at the least, the correct use of public funds. Thus, it is necessary, throughout the administrative contracting procedure, to verify at least the following controls: legal control, to verify that no entity or official performs any act or assumes conduct that violates the Law, carried out by verifying the prior existence of economic resources; accounting control, which is the examination or judgment of the accounts of departments and officials responsible for the administration of State funds and assets, arising from the constant and systematic review of all operations affecting the budget appropriations approved by the Legislative Assembly or the Comptroller's Office, so that expenditures have their financial backing and conform to the established classification, carried out by the budget and accounting control offices of each contracting entity or institution; financial control, consisting of the oversight of the correct collection of revenues and the legality of public expenditure, the competence of the institutions' own financial offices, the National Treasury, the Budget Office, and the General Comptroller's Office of the Republic (Contraloría General de la República); and economic or results control, which is carried out on the efficiency and effectiveness of financial management, that is, on the results of said management, the determination of the fulfillment of established goals, and the optimal use of resources, a control that is carried out very partially by the institutions and has not been conceived as an effective instrument for managerial and institutional development.”

III. CONCLUSIONS

Based on the foregoing, this Technical Advisory Body considers that the bill submitted for our consideration presents problems of constitutionality. Likewise, it is observed that the proposed regulations are already incorporated into the Costa Rican legal system through various rules, so it is recommended that those legal or regulatory instruments be reviewed, so that no repetitions or contradictions arise with the existing regulations on the subject.

Otherwise, it is obvious that its approval or rejection is a matter of legislative policy that falls exclusively within the competence of that Branch of the Republic.

Sincerely,

Grettel Rodríguez Fernández Berta Marín González Deputy Attorney General (Procuradora Adjunta) Attorney of the Attorney General's Office (Abogada de Procuraduría) GRF/BMG/Kjm

Opinión Jurídica : 001 - J del 25/01/2013 25 de enero de 2013 OJ-001-2013 Señora Silma Bolaños Cerdas Jefa de Área Comisión Permanente de Asuntos Económicos Asamblea Legislativa Estimada señora:

Con la aprobación de la señora Procuradora General, nos referimos a su oficio N°ECO-647-18.009-11 del 3 de agosto del 2011, por medio del cual solicita emitir criterio sobre el proyecto “Ley de Incentivos para la Generación de Empleo y Nuevas Empresas de Servicios en Zonas de Menor Desarrollo Relativo”, expediente N° 16.285.

Antes de referirnos al proyecto que se nos consulta, debemos indicar el alcance de este pronunciamiento, ya que según la Ley Orgánica de la Procuraduría General de la República, no es posible emitir dictámenes con carácter vinculante cuando lo que se consulta es un proyecto de ley.

El artículo 4 de nuestra Ley Orgánica le otorga a la Procuraduría una competencia asesora en relación con los órganos de la Administración Pública, quienes, “por medio de los jerarcas de los diferentes niveles administrativos, podrán consultar el criterio técnico-jurídico de la Procuraduría”. Criterios que resultan vinculantes para las dependencias administrativas consultantes, según lo señalado en el artículo 2.

La jurisprudencia administrativa de este Órgano Asesor, reconoce la posibilidad de que la Asamblea Legislativa pueda consultar aspectos relacionados con la labor administrativa que desempeña de manera excepcional a su actividad principal, en cuyo caso los dictámenes emitidos serán vinculantes. Sin embargo, tratándose de consultas relacionadas con la labor legislativa que el Órgano desarrolla, nos encontramos imposibilitados de emitir criterios vinculantes, en el tanto dicha competencia escapa a lo señalado en la normativa que nos rige.

Sin embargo, con el fin de colaborar, se emitirá criterio sobre el proyecto de ley bajo análisis, no sin antes advertir que por lo anteriormente señalado, éste pronunciamiento es una opinión jurídica sin efectos vinculantes.

Por otra parte, y en razón de que en la nota de solicitud se nos requirió éste criterio en el plazo de ocho días hábiles a partir del recibido de dicha nota, en virtud de lo que establece el artículo 157 del Reglamento Interior de la Asamblea Legislativa, no omito manifestar que ése numeral se refiere a las consultas que deben ser formuladas obligatoriamente a ciertas instituciones del Estado, por lo que ha sido criterio de esta Procuraduría que no resulta de aplicación en el presente asunto.

Aclarado lo anterior, procederemos a analizar el proyecto de ley consultado.

I. SOBRE INCENTIVOS PARA LA GENERACIÓN DE EMPLEO

En nuestro ordenamiento jurídico la iniciativa de regular incentivos para empresas que generan empleo, no es una nueva iniciativa. En efecto, existen una serie de leyes y decretos que crean un marco normativo que permiten el otorgamiento de diversos incentivos, como lo son por ejemplo:

· Ley de Fortalecimiento de las Pequeñas y Medianas Empresas N° 8262, y su Reglamento General a la Ley N° 8262 de Fortalecimiento de las Pequeñas y Medianas Empresas Nº 37121-MEIC, que tienen como objetivo promover “un sistema estratégico integrado de desarrollo de largo plazo, el cual permita el desarrollo productivo de las pequeñas y medianas empresas, en adelante PYMES, y posicione a este sector como protagónico, cuyo dinamismo contribuya al proceso de desarrollo económico y social del país, mediante la generación de empleo y el mejoramiento de las condiciones productivas y de acceso a la riqueza.” · Reglamento Especial para la Promoción de las PYMES en las Compras de Bienes y Servicios de la Administración Nº 33305, que tiene como objetivo de conformidad con su artículo 1 “Dar los lineamientos y crear los mecanismos que aseguren la participación de las PYMES en la adquisición de bienes y servicios que realice la Administración, conforme lo estipula el artículo 20 de la Ley de Fortalecimiento de las Pequeñas Medianas Empresas Nº 8262 del 2 de mayo del 2002”.

· Ley Sistema de Banca para el Desarrollo Nº 8634 que tienen como objeto según el artículo 1: “financiar e impulsar proyectos productivos, viables y factibles técnica y económicamente, acordes con el modelo de desarrollo del país en lo referente a la movilidad social, y su Reglamento a la Ley del Sistema de Banca para el Desarrollo Nº 34901-MEIC-MAG.

· Ley Reguladora de Exoneraciones Vigentes, Derogatorias y Excepciones N° 7293 · Ley Incentivos para el Desarrollo Turístico N° 6990 cuyo objeto es establecer un proceso acelerado y racional de desarrollo de la actividad turística costarricense, para lo cual se establecen los incentivos y beneficios que se otorgarán como estímulo para la realización de programas y proyectos importantes de dicha actividad. (Artículo 2), y su reglamento Nº 24863-H-TUR · Ley de Régimen de Zonas Francas N° 7210 que es “el conjunto de incentivos y beneficios que el Estado otorga a las empresas que realicen inversiones nuevas en el país” (artículo 1), y su reglamento N° 34739-COMEX-H · Ley de Incentivos para la Producción Industrial ANEXO A: Arancel Centroamericano de Importación N° 7017, y su reglamento Nº 17301-MIEM · Ley de Impuesto a Personas Jurídicas N° 9024, la cual en su artículo 8 exonera del impuesto a personas jurídicas a las empresas que realicen actividades productivas de carácter permanente, clasificadas como micro y pequeñas empresas.

Dentro de los incentivos y beneficios que nuestro ordenamiento jurídico regula se encuentran los incentivos fiscales que de conformidad con la jurisprudencia judicial, son “el otorgamiento de una medida fiscal proteccionista, que puede comprender diversos mecanismos o manifestaciones, tales como las exoneraciones fiscales (totales o reducciones impositivas), o el otorgamiento de subvenciones de diversa índole, como lo son, el otorgamiento de bonos del Estado para determinadas actividades (productivas o culturales), el acceso a créditos oficiales con tasas de interés reducidas y plazos dilatados de amortización, las franquicias aduaneras, la asignación de mercados en exclusiva, pensiones y premios, etc. Se trata, entonces, de medidas de apoyo o estímulo instrumental a través de un mecanismo desgravatorio del tributo, que tiene diversas finalidades, tales como la satisfacción de fines públicos externos o ajenos al contribuyente, como lo sería el fomento o incentivo de determinadas actividades, y que, de alguna manera encuentran su sustento en lo dispuesto en el artículo 50 de la Constitución Política, en lo atinente a la competencia interventora del Estado en la economía; o para sufragar costos sociales y de interés social, lo cual tiene su sustento en los principios constitucionales de solidaridad y justicia social –caso de las donaciones a actividades culturales, artísticas, científicas o de bien social–, o el reconocimiento de cierta riqueza para la satisfacción de fines propios del contribuyente, caso del mínimo exento personal y para gastos familiares, y el giro de la actividad, por no ser lucrativa. De tal suerte, que por incentivos se tienen tanto el efecto estimulante, como las exenciones que lo provocan.” (Resolución N° 62-2005 de las diez horas diez minutos del treinta de mayo del dos mil cinco. Tribunal Contencioso Administrativo. Sección IV)

II. OBSERVACIONES AL PROYECTO DE LEY

La Comisión Permanente de Asuntos Económicos nos solicita emitir criterio en relación con el proyecto de Ley denominado “Ley de Incentivos para la Generación de Empleo y Nuevas empresas de Servicios en Zonas de Menor Desarrollo Relativo, expediente N° 16285.

De acuerdo con la exposición de motivos que acompaña el proyecto de ley, el objeto de la propuesta es establecer una serie de incentivos o beneficios para incitar el empleo y la producción de servicios, dirigidos a pequeñas y medianas empresas que se instalen en zonas de menor desarrollo relativo.

La primera consideración que debemos hacer es que las zonas de menor desarrollo relativo, se encuentran reguladas mediante el decreto N° 34160-PLAN-CPMEX denominado “Define Índice de Desarrollo Social denominado IDS”, el cual señala que las zonas de menor desarrollo relativo son aquellas que se encuentran fuera del Gran Área Metropolitana y se dividen en tres categorías: Nivel medio, nivel bajo y nivel muy bajo. Señalan los artículos 3 y 4, lo siguiente:

Artículo 3º—El territorio nacional se clasifica en “Zonas de Mayor y Menor Desarrollo Relativo”. Para ello se entenderá que la “Gran Área Metropolitana” -definida en el “Plan Regional de Desarrollo Urbano” para la Gran Área Metropolitana- constituye una zona de mayor desarrollo relativo, en tanto que para las restantes zonas geográficas del país, se utilizan los siguientes criterios:

i. El IDS promedio simple del área urbana del “Gran Área Metropolitana”: 67,5 puntos.

ii. El IDS promedio simple nacional: 54,2 puntos.

iii. El IDS promedio simple de las regiones periféricas: 45,6 puntos.

Los rangos del IDS para cada una de las categorías precitadas se establecen del siguiente modo:

• a)Mayor Desarrollo Relativo 100 puntos a 67,5 puntos b) Menor Desarrollo Relativo b.1) Nivel medio 67,4 puntos a 54,2 puntos b.2) Nivel bajo 54,1 puntos a 45,6 puntos b.3) Nivel muy bajo 45,5 puntos a 0 puntos Artículo 4º—Para efectos del presente Decreto Ejecutivo, se agrupan los distritos del país ubicados fuera del “Gran Área Metropolitana”, de acuerdo con la siguiente definición:
• a)Zonas de Mayor Desarrollo Relativo: Son de mayor desarrollo relativo aquéllos distritos cuyo IDS es mayor o igual al promedio simple del área urbana del “Gran Área Metropolitana”.
• b)Zonas de Menor Desarrollo Relativo:
• i)Nivel medio: Son de menor desarrollo relativo, nivel medio, aquéllos distritos cuyo IDS es mayor o igual al promedio simple nacional, pero inferior al IDS promedio del área urbana del “Gran Área Metropolitana”.
• ii)Nivel bajo: Son de menor desarrollo relativo nivel bajo, aquéllos distritos cuyo IDS es superior o igual al IDS promedio simple de las regiones periféricas, pero inferior al IDS promedio nacional.
• iii)Nivel muy bajo: Son de menor desarrollo relativo nivel muy bajo, aquéllos distritos cuyo IDS es inferior al IDS promedio simple de las regiones periféricas.

El artículo 6 del proyecto de ley pretende que se den una serie de incentivos entre los cuales están:

• a)Otorgamiento de crédito para el desarrollo del proyecto hasta un 80% con garantía del Fondo de garantías del Banco Popular y mediante una línea de crédito bajo los parámetros de Banca de Desarrollo, fondeada con las utilidades del Banco Nacional, Banco de Costa Rica, Banco Crédito Agrícola de Cartago, Banco Popular y de Desarrollo Comunal, o cualquier banco privado que defina una línea de crédito equivalente en condiciones a las que ofrecerán los bancos citados” Sobre este punto queremos señalar que dicho beneficio de crédito ya se encuentra regulado en el artículo 31 de la Ley de Sistema de Banca para el Desarrollo N° 8634, artículos 7, 8 y 16 de la Ley de Fortalecimiento de las Pequeñas y Medianas Empresas Nº 8262 y artículos 2 y 34 de la Ley Orgánica del Banco Popular, esto con el fin de que no se den contradicciones entre leyes. Señalan las normas en comentario, lo siguiente:

ARTÍCULO 31.-“Fondos de financiamiento para el desarrollo Cada uno de los bancos públicos, a excepción del Banhvi, deberá crear fondos de financiamiento para el desarrollo, con el objetivo de financiar a sujetos, físicos o jurídicos, que presenten proyectos productivos viables y factibles, de conformidad con las disposiciones establecidas en la presente Ley y en el Reglamento que para estos fondos emitirá el Consejo Rector. Dicho financiamiento se concederá tomando en cuenta los requerimientos de cada proyecto.

Las operaciones relacionadas con estos fondos deberán ser brindadas en todas las agencias y sucursales de dichas entidades integrantes del SBD.

Cada banco deberá informar semestralmente y, adicionalmente, cuando así lo solicite el Consejo Rector, del estado y los hechos relevantes acontecidos en la gestión de cada fondo.” Artículo 7º—“Los bancos del Estado y el Banco Popular y de Desarrollo Comunal podrán promover y fomentar programas de crédito diferenciados dirigidos al sector de las micro, pequeñas y medianas empresas. La definición de los programas específicos deberá ser comunicada al MEIC para la debida coordinación.

Anualmente los bancos elaborarán y remitirán al MEIC un informe con los resultados de la gestión de crédito realizada en beneficio de las micro, pequeñas y medianas empresas” Artículo 8.- “Créase, en el Banco Popular y de Desarrollo Comunal, el Fondo especial para el desarrollo de las micros, pequeñas y medianas empresas (Fodemipyme), que tendrá como fin contribuir al logro de los objetivos establecidos en esta Ley, así como contribuir con los propósitos definidos en los artículos 2º y 34 de la Ley Orgánica del Banco Popular.

El objetivo de este Fondo será fomentar y fortalecer el desarrollo de la micro, pequeña y mediana empresa, y de las empresas de la economía social económicamente viables y generadoras de puestos de trabajo; podrá ejercer todas las funciones, las facultades y los deberes que le corresponden de acuerdo con esta Ley, la naturaleza de su finalidad y sus objetivos, incluso las actividades de banca de inversión.

Los recursos del Fodemipyme se destinarán a lo siguiente:

(Así reformado por el artículo 50 aparte a) de la Ley N° 8634 del 23 de abril de 2008) a) Conceder avales o garantías a las micro, pequeñas y medianas empresas cuando estas, por insuficiencia de garantía, no puedan ser sujetas de financiamiento, en condiciones y proporciones favorables al adecuado desarrollo de sus actividades, por parte de las entidades financieras reguladas por la Superintendencia General de Entidades Financieras (Sugef). La garantía brindada por el Fodemipyme podrá concretarse mediante el otorgamiento de garantía individual a cada proyecto o mediante el sistema de garantía de cartera, previo convenio firmado entre el Fodemipyme y la entidad financiera que da el financiamiento. El Fodemipyme también podrá brindar la garantía de participación y cumplimiento requerida en el Programa de Compras del Estado, creado en el artículo 20 de esta Ley. Adicionalmente, podrá conceder avales o garantías a las emisiones de títulos valores de las micro, pequeñas y medianas empresas, que se emitan conforme a los criterios y las disposiciones de la Superintendencia General de Valores (Sugeval).

(Así reformado el inciso anterior por el artículo 50 aparte a) de la Ley N° 8634 del 23 de abril de 2008) b) Conceder créditos a las micro, pequeñas y medianas empresas con el propósito de financiar proyectos o programas que, a solicitud de estas, requieran para capacitación o asistencia técnica, desarrollo tecnológico, transferencia tecnológica, conocimiento, investigación, desarrollo de potencial humano, formación técnica profesional, y procesos de innovación y cambio tecnológico. Dichos créditos se concederán en condiciones adecuadas a los requerimientos de cada proyecto para consolidarse. La viabilidad de estos proyectos deberá documentarse en un estudio técnico que satisfaga al FODEMIPYME.

• c)Transferir recursos a entidades públicas, organizaciones cooperativas, organizaciones privadas y organizaciones no gubernamentales, como aporte no reembolsable o mediante la contratación de servicios, para apoyar el desarrollo de programas tendientes a fortalecer y desarrollar las micro, pequeñas y medianas empresas, y las empresas de economía social, en áreas tales como capacitación, asistencia técnica, innovación, investigación y transferencia tecnológica; asimismo, promover y facilitar la formación de micro, pequeñas y medianas empresas y empresas de economía social, así como realizar investigaciones en diferentes actividades productivas y sociales tendientes a diseñar un sector empresarial eficiente y competitivo. La Unidad Técnica del Fodemipyme, creada en el artículo 12 de esta Ley, a partir de lineamientos generales que anualmente establecerá el MEIC, implantará una metodología para la presentación y valoración de los diferentes programas o proyectos por apoyar, y dará una recomendación técnica a la Junta Directiva Nacional del Banco Popular, que será la responsable de aprobar la asignación de los recursos. Para la asignación de los recursos, se requerirá el voto de por lo menos cinco miembros de la Junta Directiva Nacional.

(Así reformado el inciso anterior por el artículo 50 aparte a) de la Ley N° 8634 del 23 de abril de 2008) Para la transferencia de recursos a entidades públicas se requerirá el voto de al menos cinco miembros de la Junta Directiva Nacional; al menos tres de ellos deberán ser representantes de los trabajadores.

Los recursos del Fodemipyme podrán destinarse también, para los fines señalados en los incisos anteriores, a los micro, pequeños y medianos productores agropecuarios, según definición del Ministerio de Agricultura y Ganadería, siempre que cumplan los requisitos señalados en el artículo 3 de esta Ley.” (Así adicionado el párrafo anterior por el artículo 50 aparte a) de la Ley N° 8634 del 23 de abril de 2008) Artículo 16. —“El aporte del Estado a un proyecto consistirá en otorgar apoyo financiero no reembolsable por un monto máximo hasta del ochenta por ciento (80%) del costo total de dicho proyecto, programa, acción o plan, con base en los criterios técnicos emitidos por el CONICIT u otros entes técnicos competentes que la Comisión determine.” ARTICULO 2º.- “El Banco Popular y de Desarrollo Comunal es una institución de Derecho Público no estatal, con personería jurídica y patrimonio propio, con plena autonomía administrativa y funcional. Su funcionamiento se regirá por las normas del Derecho Público.

El Banco tendrá como objetivo fundamental dar protección económica y bienestar a los trabajadores, mediante el fomento del ahorro y la satisfacción de sus necesidades de crédito. Con este propósito procurará el desarrollo económico y social de los trabajadores, para lo cual podrá conceder créditos para necesidades urgentes, así como para la participación del trabajador en empresas generadoras de trabajo que tengan viabilidad económica. Asimismo, podrá financiar programas de desarrollo comunal.” (Así reformado por el artículo 1º de la Ley Nº 7031 de 14 de abril de 1986).

ARTICULO 34.-“Los recursos del Banco serán empleados en la concesión de préstamos a los trabajadores, artesanos, pequeños productores, asociaciones de desarrollo comunal, municipalidades, cooperativas y organizaciones sindicales. Asimismo se podrán financiar proyectos específicos de desarrollo comunal o regional realizados por medio de instituciones públicas o privadas.

Los préstamos que otorgue el Banco se destinarán a:

• a)Liberar y prevenir de la usura a los trabadores; b) Adquirir herramientas, equipo de trabajo y suministrar capital de trabajo; c) Comprar, construir, reparar, ampliar y liberar de gravámenes viviendas populares; d) Financiar gastos de educación; e) Financiar aportes a cooperativas de trabajadores y pequeños productores; f) Solucionar emergencias de carácter social; g) Adquirir bienes de consumo calificado; h) Financiar proyectos de Desarrollo Comunal y municipal; i) Financiar proyectos de organizaciones sindicales y cooperativas para realizar obras de bienestar colectivo.
• j)Los recursos que el Banco capte en el mercado financiero, los podrá destinar a préstamos a empresas mercantiles para inversiones y capital de trabajo. Las utilidades de esos préstamos se destinarán únicamente a reforzar las carteras de social y desarrollo.” (Así adicionado por el artículo 14 de la Ley Nº 7201 de 10 de octubre de 1990).

Como se desprende de las normas transcritas, existen incentivos dirigidos específicamente a otorgar créditos en condiciones similares a las propuestas en el proyecto de ley, por lo que se recomienda respetuosamente revisar estos incentivos a efectos de evitar que se produzca una duplicidad de los mismos.

• b)Depreciación acelerada de bienes de maquinaria, vehículos y edificios, con plazo definido por el beneficiario. El plazo de depreciación lo definirá el beneficiario en un período entre 2 y 15 años, el beneficiario definirá el período que aplicará para maquinaria y equipo, vehículos y edificios, que lo definirá y certificará mediante oficio protocolizado y lo entregará ante el Ministerio de Hacienda para su aplicación, este Ministerio recibe el oficio y lo refrenda para efectos de aplicación inmediata. Estos plazos los podrá modificar el beneficiario cada cinco años, y se aplicará para nuevas adquisiciones, este beneficio se aplicará por un plazo de 15 años.” En cuanto a este punto, quiere llamarse la atención sobre la posibilidad que se otorga en este incentivo, para que sea el propio administrativo y no la Administración Tributaria, la que establezca el plazo por el cual se aplicará la depreciación acelerada.

En efecto, la depreciación es un gasto deducible del impuesto sobre la renta, según se desprende del artículo 8 de la Ley del Impuesto sobre la Renta. A efectos de su aplicación, y atendiendo a criterios técnicos, el Ministerio de Hacienda al reglamentar la Ley establece los criterios sobre los cuales podrá ser aplicada la depreciación sobre los bienes y servicios. Al respecto, señalan los artículos 8 inciso f de la Ley del Impuesto sobre la Renta y el anexo 1 y 2 del reglamento a la Ley del Impuesto sobre la Renta:

ARTÍCULO 8º.-Gastos deducibles.

“Son deducibles de la renta bruta: a) El costo de los bienes y servicios vendidos, tales como la adquisición de bienes y servicios objeto de la actividad de la empresa; las materias primas, partes, piezas y servicios para producir los bienes y servicios vendidos; los combustibles, la fuerza motriz y los lubricantes y similares; y los gastos de las explotaciones agropecuarias necesarias para producir la renta.

(…)

• f)Las depreciaciones para compensar el desgaste, el deterioro o la obsolescencia económica, funcional o tecnológica de los bienes tangibles productores de rentas gravadas, propiedad del contribuyente, así como la depreciación de las mejoras con carácter permanente.

La Administración Tributaria, a solicitud del contribuyente, podrá aceptar métodos especiales de depreciación técnicamente aceptable, para casos debidamente justificados por el contribuyente.

Asimismo, la Administración Tributaria podrá autorizar, por resolución general, métodos de depreciación acelerada sobre activos nuevos, adquiridos por empresas dedicadas a actividades económicas que requieran constante modernización tecnológica, mayor capacidad instalada de producción y procesos de reconversión productiva, a efecto de mantener y fortalecer sus ventajas competitivas.

En el Reglamento se determinarán los porcentajes máximos que prudencialmente puedan fijarse por concepto de depreciación o los años de vida útil de los bienes; se tomará en consideración la naturaleza de los bienes y la actividad económica en la cual estos son utilizados.

En todos los casos, cuando el contribuyente enajene bienes tangibles, sujetos a depreciación, por cualquier título, y por un valor diferente del que les corresponda a la fecha de la transacción, de acuerdo con la amortización autorizada, tal diferencia se incluirá como ingreso gravable o pérdida deducible, según corresponda, en el período en el que se realice la operación.

El valor de la patente de invención propiedad del contribuyente, podrá amortizarse con base en el tiempo de su vigencia.

Cuando se trate de bienes semovientes -específicamente el ganado dedicado a leche y cría-, así como de determinados cultivos, podrán concederse depreciaciones o amortizaciones, conforme se establezca en el Reglamento de esta Ley. Los cultivos que, por su ciclo de eficiencia productiva, no puedan catalogarse como permanentes a juicio de la Administración Tributaria, podrán ser amortizados en un número de años que tenga relación directa con su ciclo productivo.” (Así reformado su párrafo primero por el inciso b) del artículo 19 de la Ley N° 8114, Ley de Simplificación y Eficiencia Tributaria de 4 de julio del 2001).

ANEXO Nº 1 DE LA DEPRECIACIÓN, EL AGOTAMIENTO Y AMORTIZACIONES.

(…)

De la depreciación.

2.1- Disposiciones generales. Las depreciaciones cuya deducción se admite, son las que corresponda efectuar sobre bienes tangibles, empleados en negocios, industrias, empresas agropecuarias o agroindustriales, actividades profesionales o en otras vinculadas a la producción de rentas sujetas al impuesto, siempre que como consecuencia de su uso, transfieran su costo directa o indirectamente o que pierdan valor por el simple transcurso del tiempo o por los adelantos tecnológicos.

Las empresas podrán considerar como gasto aquellos activos que adquieran, cuyo costo unitario no supere el 25% de un salario base. No obstante, la Dirección General de Tributación tendrá facultad en la apreciación, en casos calificados, para autorizar al sujeto pasivo, previa solicitud de éste, la deducción como gasto en el período de adquisición, del importe correspondiente a aquellos activos, cuyo costo supere el 25% señalado, tomando en consideración factores relacionados con el valor relativo del bien adquirido en proporción con el total de activos de la empresa, así como la actividad económica que desarrolla la entidad.

(Así reformado por el inciso 15) del artículo 8 del Decreto Ejecutivo N° 29643 de 10 de julio del 2001).

(Así adicionado este párrafo por el artículo 2º del Decreto Nº 18686 de 30 de noviembre de 1988) Asimismo, se admite como deducción la depreciación de las mejoras permanentes, que aumenten la vida útil del bien. En tales casos debe distribuirse el monto de las mejoras entre los años de vida útil restantes del activo, o en su defecto, depreciarse en los años que se estimen como consecuencia del aumento de esa vida útil.

Si el declarante hubiere dejado de computar en un período fiscal la cuota de depreciación de un bien o lo hubiere hecho por un valor inferior al que corresponda, sin perjuicio de la rectificación que pueda efectuar en el período fiscal de que se trate, dentro del término que establece el Código de Normas y Procedimientos Tributarios, no tiene derecho a deducir la depreciación no computada por tales circunstancias, en los períodos fiscales posteriores.

En los casos de bienes depreciables, utilizados indistintamente en la producción de rentas gravables y no gravables, la deducción por depreciación de se debe hacer en proporción a la utilización del bien en la producción de rentas gravables.

Los declarantes deben llevar un libro especial de activos depreciables, destinando una hoja para cada bien, en la cual se consignarán los siguientes datos:

• a)Fecha de adquisición o de la siembre del cultivo; b) Denominación o descripción del bien; c) Cuota anual de depreciación y porcentaje respectivo; ch) Vida útil asignada al bien; d) Número de inventario del bien y su localización; e) Método de depreciación utilizado; f) Precios de costo o de adquisición y valor de las mejoras permanentes efectuadas; g) Valor de la depreciación anual y acumulada; h) Valor en libros del bien (precio de costo menos depreciación acumulada); y i) Observaciones, cuando se estime necesario.

No obstante lo dispuesto en el párrafo anterior, la Dirección puede autorizar, a solicitud de los declarantes, otra clase de registro de activos depreciables, siempre que permita controlar la depreciación efectuada de todos y cada uno de los bienes referidos a la producción de rentas gravables.

2.2.-Base sobre la cual se calcula la depreciación.

La base sobre la cual se calcula la depreciación de activos fijos es su costo original. El importe del costo del bien, cuando corresponda, debe incluir los gastos incurridos con motivo de la compra, transporte, instalación, montaje y otros similares, necesario para ponerlo en condiciones de uso o (Así reformado por el artículo 1 del Decreto Ejecutivo N° 29791 de 4 de setembre del 2001) Las diferencias cambiarias que resulten de la compra de un activo depreciable, se cargarán a su costo cuando se generen en el período fiscal en el que se produjo su adquisición; las que se originen en períodos subsiguientes, se computarán como un gasto deducible o como un ingreso gravable, según sea el caso.

(Así reformado por el artículo 1º del Decreto Nº 22852 de 4 de febrero de 1994).

2.3.-Depreciación sobre mejoras. Cuando se lleven a cabo mejoras en bienes depreciables, la depreciación se debe calcular sobre el importe del saldo no depreciado, más el valor de esas mejoras, por la parte pendiente de la vida útil originalmente establecida para el bien; alternativamente, el declarante puede depreciar el nuevo valor en el término de la nueva vida útil que le adicione, como consecuencia de las mejoras introducidas. Esa nueva vida útil deberá manifestarse en los registros.

2.4.-Otras normas sobre depreciación y costo de los bienes. Para efectos de la revaluación de los activos fijos depreciables en general, se procederá conforme a los procedimientos y normas que, mediante resolución, establezca la Administración Tributaria, antes del cierre del período fiscal correspondiente.

Para la determinación del costo de los bienes importados, el valor de la adquisición no puede ser superior al precio vigente en el lugar de origen a la fecha de la compra, más todos los gastos necesarios para la internación de los bienes.

La Dirección queda facultada para verificar el costo de los bienes importados y para variar sus valores en función de dictamen emanado de autoridad competente, en los casos en que considere que los documentos aportados por el declarante no reflejan los verdaderos precios comerciales de tales bienes.

En la transferencia, la venta o fusión de negocios por un valor global, la Dirección queda facultada para estimar la parte del precio que corresponda a los bienes depreciables y el período que les resta de vida útil, para los efectos de establecer la cuota de depreciación anual.

2.5- Métodos de depreciación. El cálculo de la depreciación se puede practicar, a elección del declarante, usando cualquiera de los métodos siguientes:

• a)Línea recta.
• b)Suma de los dígitos de los años.

Para los efectos de aplicar cualquiera de los métodos, se debe tomar como base la vida útil estimada en años que corresponda al bien, según el Anexo Nº 2 del presente Reglamento.

No obstante, la Dirección podrá autorizar otros métodos de depreciación diferentes a los anteriores, a solicitud de los declarantes, cuando éstos demuestren que no resultan adecuados, debido a las características, intensidad de uso u otras condiciones especiales de los bienes empleados en el negocio o actividad.

Una vez que el declarante haya adoptado un método de depreciación, éste no puede cambiarse, excepto en el caso que lo solicite por escrito a la Dirección y ésta lo autorice.

Los declarantes pueden solicitar por escrito a la Dirección que se les autorice utilizar un porcentaje o un número de años de vida útil distinto del que corresponde a un bien según el Anexo Nº 2; en este caso la Dirección resolverá lo procedente con base en las justificaciones que aporten y en las investigaciones que practique.

2.6- Depreciación de semovientes. El ganado dedicado a leche y el hato reproductor de ganado dedicado a la cría, se considerarán como activo fijo, siempre que se lleve un sistema contable adecuado que permita acumular su costo, identificándolo por cabeza, lote o grupo de ganado que posea las mismas características y edad. El ganado indicado sólo podrá ser depreciado hasta un quince por cinto (15%) en cada período fiscal, a partir del momento en que cumpla los tres años.

Al considerarse como activo fijo el ganado dedicado a leche o el hato reproductor del ganado dedicado a la cría, debe separarse en dos grupos principales: "ganado en producción", sujeto a depreciación, cuyo mantenimiento constituye un gasto y "ganado en desarrollo", no sujeto a depreciación, para el cual se mantenimiento constituye un costo.

Para tener derecho a la deducción del gasto por depreciación que se establece en este numeral, el contribuyente deberá llevar un registro especial del ganado dedicado a la cría o a la leche, en producción, en el que detallará, por cada animal, grupo o lote, con idénticas características, los siguientes datos:

• a)Fecha de adquisición o traspaso a las cuentas de "ganado en producción".
• b)Si los declarantes dedicados a la actividad lechera o de cría, también se dedican a la comercialización (desarrollo y engorde) de esa clase de ganado, estarán obligados a llevar cuentas separadas para cada actividad, por cuanto el ganado objeto de comercialización se clasificará como activo circulante.
• c)Las cuentas de activo "ganado de cría en desarrollo" o "ganado de leche en desarrollo", que no estarán sujetas a depreciación, se debitarán con las nuevas adquisiciones según su costo, con las crías nacidas en el período fiscal, a las que se asignará el valor de un colón (¢1.00) y con la proporción de gastos de mantenimiento, al final del período fiscal, como se establece en párrafos siguientes. Las cuentas se acreditarán por las ventas, pérdidas, muertes o con los traspasos efectuados a cualquiera de las cuentas de ganado en producción. Para efectos de estos créditos se aplicará el costo que les corresponda a la fecha en que se realicen.

Los gastos de mantenimiento de ganado al final de cada período fiscal para las actividades de cría y de leche, se distribuirán proporcionalmente de acuerdo con los saldos de las cuentas de "ganado en desarrollo" y "ganado en producción", la parte proporcional que corresponda al "ganado en desarrollo", se distribuirá entre el número de cabezas e incrementará el costo por unidad; la parte proporcional correspondiente al "ganado en producción" será un gasto deducible.

En los casos en que se enajene ganado a cualquier título, por tratarse de práctica habitual en estas actividades, la diferencia entre el valor del traspaso y el que aparezca registrado en libros, en cualquiera de las cuentas de "ganado en desarrollo" o "en producción", constituirá pérdida deducible o renta gravable para el enajenante, según corresponda. Lo anterior de conformidad con lo dispuesto en el párrafo 4º, del inciso f) del artículo 8º de la ley.

Para los efectos de la depreciación de otra clase de ganado, distinto al vacuno, la Dirección dictará, mediante resolución, las pautas que regirán.

2.7. Situaciones especiales. Cuando un bien sea adquirido durante el transcurso de un período fiscal, la primera cuota de depreciación que corresponde deducir se calcula en proporción al número de meses que el bien haya sido usado dentro de ese período; de igual manera se procederá con respecto a la última cuota.

En los casos en que un declarante por cualquier circunstancia tenga necesidad de retirar un activo depreciable por desuso u obsolecencia, debe solicitar a la Dirección que le autorice depreciar su valor en libros a la fecha en que ocurra el retiro del bien. En ausencia de tal autorización, el declarante debe continuar depreciando el activo, manteniendo el método que estuviese utilizando hasta la finalización de su vida útil.

Para tener derecho a la depreciación indicada, las empresas citadas si además ejercen otras actividades, deberán llevar cuentas separadas por cada actividad, de lo contrario no gozarán de este derecho.

Transitorio.-

La aplicación de los incentivos que establece el artículo 24 de la Ley de Fomento a la Producción Agropecuaria Nº 7064, referentes al impuesto sobre la renta, rigen a partir del período fiscal 87.

(Derogados los párrafos tercero y cuarto del punto 2.7, por el inciso 15) del artículo 8 del Decreto Ejecutivo N° 29643 de 10 de julio del 2001).

(Así reformado por el artículo 17 del decreto ejecutivo No.25046 de 26 de marzo de 1996) 3º.-Agotamiento de recursos naturales. En la explotación de recursos naturales no renovables, se permite deducir de la renta bruta el costo total del activo agotable, el cual incluirá el costo de adquisición, los costos de exploración y los costos intangibles de desarrollo.

Previa solicitud escrita del declarante, la Dirección queda facultada para autorizar, como cuota deducible en cada período fiscal, hasta un cinco por ciento (5%) de la renta neta de ese período fiscal; también podrá autorizar el uso del método de las unidades de producción.

Autorizado cualquiera de los métodos, no podrá cambiarse, excepto que exista nueva solicitud y la Dirección lo autorice.

En ningún caso el monto de las deducciones acumuladas por agotamiento, podrá ser superior al costo total del bien explotado.

4º.-Amortización de patentes de invención. El valor de la patente de invención se amortizará por su costo y gastos incurridos, siempre que no se hayan deducido en la determinación del impuesto; la amortización se hará en el término de vigencia que establezca el Registro de la Propiedad Intelectual.” Como se desprende de las normas expuestas, el principio general es que es el Ministerio de Hacienda, el que determina en última instancia, cuál es el tiempo que debe considerarse para aplicar la depreciación acelerada.

Ahora bien, en el caso del proyecto de ley, esta decisión se deja en manos del particular, aspecto que rompe completamente el esquema propuesto, pues es claro que particular siempre buscará la depreciación que mejor convenga a sus intereses.

Cabe advertir que la creación de depreciaciones aceleradas como incentivo fiscal no es nuevo en nuestro país. Así, por ejemplo, la Ley de Incentivos para el Desarrollo Turístico, establece en su artículo 7 una exoneración para los vehículos que sean utilizados para ser arrendados a turistas nacionales y extranjeros, señalando un plazo de tres años para la renovación de dichos automotores. Dispone la norma, en lo que interesa, lo siguiente:

ARTÍCULO 7º.- A las empresas calificadas para obtener los beneficios de esta Ley, se les podrán otorgar, total o parcialmente, los siguientes incentivos de acuerdo con la actividad en que se clasifiquen:

….

• d)Arrendamiento de vehículos a turistas extranjeros y nacionales.

Exonérase el cincuenta por ciento (50%) del monto total resultante de aplicar los impuestos vigentes que afecten la importación de los vehículos automotores destinados exclusivamente a arrendarlos a los turistas.

Estos vehículos deberán estar debidamente autorizados para circular, mediante licencia que otorgará el Instituto Costarricense de Turismo. También deberá identificárseles con la respectiva placa y las calcomanías especiales que extenderá y controlará la Dirección General de Transporte Automotor del Ministerio de Obras Públicas y Transportes.

Los vehículos exonerados mediante esta Ley deberán renovarse cada tres años como máximo.

Las tarifas y el servicio serán regulados por el Instituto Costarricense de Turismo.

El uso indebido de los vehículos mencionados conlleva la cancelación automática de la licencia indicada y de la respectiva patente comercial de operación. Igualmente se exigirá la cancelación de todos los impuestos no cubiertos y, además, se impondrá una multa equivalente a diez veces el monto exonerado.

El traspaso de los bienes exonerados por esta Ley, que efectúen las empresas turísticas beneficiarias a terceros que no gocen de idénticos beneficios legales, en cualquier tiempo, sólo podrá hacerse válidamente previo pago, por parte de dichas empresas, de los tributos y sobretasas correspondientes. El Poder Ejecutivo en el Reglamento de esta Ley establecerá los controles adecuados para la correcta aplicación de las normas contenidas en este artículo.

De acuerdo con la interpretación que los Tribunales de Justicia han dado a esta norma, la depreciación acelerada no la establece el contribuyente, sino que está sujeta al plazo especial de tres años que dispuso el legislador, siendo que incluso se establecen mecanismos para definir lo que ocurrirá cuando se de la venta de los bienes que fueron originalmente exonerados. Al respecto, la Sala Primera ha indicado:

“El meollo de lo alegado por la recurrente en el presente agravio, consiste en la supuesta omisión del Tribunal de pronunciarse sobre el punto identificado con la sílaba e) de la demanda (folio 77 del expediente judicial). Contrario a esa postura, este órgano colegiado estima que los juzgadores de instancia sí se refirieron a lo señalado en ese apartado de la demanda, denominado “SUSTITUCIÓN DE ACTIVOS POR MANDATO LEGAL EN EL NEGOCIO DE ARRENDAMIENTO DE VEHÍCULOS”, en donde, en lo fundamental, se alega que los recursos que genera la venta –dispuesta por mandato legal- de la flotilla de vehículos de alquiler usados, en su totalidad se utilizan para sustituirla; por lo que, si el concepto de “ganancia de capital”, se interpreta de la manera en que lo hace la Administración Tributaria, la conservación de la fuente generadora de las rentas, en el negocio de arrendamiento de vehículos para turismo, resultaría imposible o demasiado gravosa, pues se impone una carga tributaria sobre un mecanismo de sustitución de activos que, por imperativo legal, es obligatorio, limitándose la capacidad instalada de generar ingresos gravables en el futuro. Por ello, si lo pretendido por la Administración Tributaria es gravar los recursos que la actora obtiene con la venta de vehículos usados, que son recursos necesarios para adquirir la nueva flotilla, estaría gravando, no una riqueza nueva, sino recursos necesarios para mantener, a través de la renovación de los activos, la fuente generadora de renta. Es decir, que la ganancia de capital, obtenida con la venta de los vehículos con incentivos turísticos, al tener que invertirse en la compra de una nueva flotilla, debe considerarse como un gasto deducible. Sobre el particular, en el considerando IX de la sentencia recurrida, denominado “ DEL RÉGIMEN DE INCENTIVOS Y BENEFICIOS TRIBUTARIOS DE LA EMPRESA ACTORA EN SU CONDICIÓN DE EMPRESA TURÍSTICA DEDICADA AL ALQUILER DE VEHÍCULOS PARA EL TURISMO ”, en lo conducente, se indica: “…Ha quedado acreditado en los autos que la empresa actora suscribió un contrato turístico con el Estado, en el que precisamente se detallaron, las exoneraciones y deducciones que se le reconocieron, y los condicionamientos para su disfrute, entre los que destaca el cambio de la flotilla cada tres años y la cancelación de los impuestos correspondientes con base en su valor a la fecha de la transferencia, según el registro en los libros contables, como se consignó en la cláusula tercera del contrato. En virtud de lo anterior, es que, por no haberlo establecido así la normativa legal que regula la materia, ni tampoco por haberse pactado en el contrato turístico suscrito entre la actora y el ICT no resulta posible entender como parte de los incentivos tributarios concedidos, la no gravación de las ganancias de capital obtenidas con las ventas de los vehículos dedicados a la actividad turística de alquiler para el turismo, ya que contrario a lo argumentado por la gestionante, tanto en la ley (y normas reglamentarias que la desarrollan) como en el contrato expresamente se consigna que cualquier traspaso de esos activos a personas (físicas o jurídicas) que no estén sujetos a este régimen de incentivos, deben cancelar todos los tributos y sobretasas correspondientes, entre ellos, obviamente, el correspondiente al impuesto sobre la renta, que se repite, no está excepcionado, cuyo monto se determinará conforme al porcentaje de depreciación especial -por haber sido establecido en un plazo fijo (tres años) en una ley-, que la norma reglamentaria especifica. Resulta ajena a esta discusión si este gravamen vacía o no el contenido de los incentivos fiscales y exoneración establecida en la Ley de Incentivos para Desarrollo Turístico, número 6990, por cuanto excede la competencia de este Tribunal, al residenciarse en un deber-ser, que es más propio de hacerse en el seno de la Asamblea Legislativa, por cuanto comporta una extensión del contenido de la ley, de manera que ello impide al intérprete del derecho (Administración Tributaria y ahora Tribunal Jurisdiccional) su reconocimiento, por no estar expresamente prevista en la ley.” Asimismo, en el apartado X, intitulado “DE LOS SUPUESTOS EN QUE SE SUSTENTA EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA”, en lo de interés, se afirma: “…De manera que, sin distingo del título que origine la enajenación -que en este caso, puede ser la distinción que intenta hacer la gestionante respecto a si lo es en cumplimiento de un mandato legal o en el ejercicio libre de la actividad comercial, como decisión económica y de gestión propia de la empresa- está sujeto al impuesto de la renta la ganancia que se obtenga de la venta de activos sujetos a depreciación, en tanto se enajenen a un precio superior al valor registrado en los libros . Cabe advertir que el mecanismo de las depreciaciones de los activos -dispuesto en el ordenamiento tributario- permite al contribuyente deducir del impuesto de la renta el costo de adquisición de los bienes que se requieren para generar la renta, con lo cual, conforme a los porcentajes establecidos por la reglamentación correspondiente en cada período fiscal se deduce ese costo. Se debe insistir que en el caso concreto de los vehículos para alquiler se está ante una depreciación especial en razón de que la misma fue determinada por el propio legislador, concretamente en el artículo 7 de la Ley número 6990, que en todos los supuestos lo fijó en el plazo de tres años, sin atender a una obsolecencia o deterioro de cada auto en particular. En los demás supuestos, como lo señala la sociedad actora, ese porcentaje es establecido por la Administración, ya sea a través de una disposición reglamentaria -supuesto avalado por la jurisprudencia constitucional que en sentencia número 4844-99 señaló que era materia propia de la Administración por tratarse de un asunto absolutamente técnico, motivo por el que no infringe el principio de reserva legal en la materia tributaria- o con una "autorización particular", que es lo se conoce como una depreciación acelerada, en atención a que rompe los límites porcentuales establecidos en las regulaciones generales. Así, la venta de este tipo de bienes y el incremento patrimonial que ello genera deben considerarse como parte de las rentas empresariales, precisamente por su ligamen a la actividad empresarial, por cuanto es lo cierto que el cambio de la flotilla vehicular se constituye en una consecuencia directa de la actividad habitual a la que se dedican estas empresas (alquiler de vehículos), además de que dichos activos se adquirieron con una exoneración del cincuenta por ciento en las tasas y sobretasas de su importación o compra local, cuya venta se origina en el cumplimiento de la obligación legal de su renovación cada tres años . Por otro lado, también es indiscutible que estos activos (vehículos) son bienes tangibles productores de renta, la cual, está sujeta al pago del impuesto sobre la renta, conforme a la normativa que rige este impuesto, al no existir una exoneración dispuesta en norma legal respecto de este tipo de actividad comercial (alquiler de vehículos para turismo). Conforme a lo dicho, es claro que en todos los supuestos los ingresos percibidos con ocasión de la venta de los vehículos de alquiler -para cumplir con la obligación legal del cambio de flotilla-, siempre será tomado en cuenta a efecto de la declaración del impuesto sobre la renta, ya sea para su gravación o su deducción: el primer supuesto, cuando la misma sea acreditada como pérdida (en los términos previstos en el inciso g) del citado artículo 8 de la Ley en comentario), lo que se da si la venta se hace a un precio inferior al valor consignado en los libros; y el segundo supuesto, cuando el mismo sea acreditado por la contribuyente al momento de presentar la declaración del impuesto sobre la renta como costo de inversión, según las reglas de contabilidad, ya sea para sufragar el cincuenta por ciento de los tributos y tasas de importación o compra local para la reposición de la flotilla vehicular, o cualquier otro insumo requerido por la empresa para la generación de la renta, conforme lo prevé el inciso a) del mismo artículo 8; supuesto que es obvio que está residenciado en el manejo operativo de la empresa. Es lo cierto que este tipo de empresas tienen un beneficio fiscal establecido por mandato legal -la exoneración del cincuenta por ciento en todo impuesto y tasa en la importación o compra a nivel local de vehículos para destinarlos a alquiler del turismo de nacionales y extranjeros-, que responde a una política de incentivo del sector turístico en nuestro país, sin que por ello pueda intentar extenderse ese beneficio para conceder un lucro a éstas a costa del incentivo, por cuanto ello implicaría la pervención de la figura exonerativa. Por último, al tenor de las anteriores consideraciones queda en evidencia que en el caso que motiva este proceso, resulta ajena a la discusión la determinación de si esa utilidad o incremento patrimonial es producto de una actividad habitual o es ocasional, o si lo es en cumplimiento de un mandato legal o en el libre ejercicio de un acto mercantil o de comercio, por cuanto no es un elemento determinado en el hecho imponible, conforme al artículo primero y párrafo tercero del inciso f) del artículo 8 de la Ley 7092.”(Lo subrayado es suplido). Con fundamento en lo antes apuntado, es de rigor desestimar el presente reproche a la sentencia combatida.” (Resolución número 146-F-S1-2008 de las diez horas veinte minutos del veintidós de febrero del dos mil ocho) Como se desprende de la extensa cita, en el caso de las depreciaciones aceleradas como una forma de incentivo fiscal en determinadas actividades, el legislador ha establecido aspectos básicos para su aplicación tales como el plazo de depreciación – establecido por la Ley o la Administración Tributaria y no por el contribuyente- así como la venta de los bienes y servicios exonerados y el correspondiente pago de impuestos en tal supuesto, por lo que respetuosamente recomendamos la incorporación de este tipo de determinaciones a efectos de que el incentivo pueda ser aplicado.

• c)“Exoneración parcial del impuesto sobre bienes inmuebles en una escala de exoneración de 80% los primeros tres años de operación, 60% los siguientes tres años, y 40% los siguientes tres años, a partir del año diez pagará el 100% del impuesto. Para aplicar este beneficio el interesado presentará un oficio ante la municipalidad respectiva, la municipalidad lo recibe y devuelve copia con fecha de recibido conforme, y se aplicará el principio de celeridad procesal definido en esta ley.” En relación con el beneficio de exoneración parcial del impuesto sobre bienes inmuebles, debemos señalar que la ley del impuesto sobre bienes inmuebles en su artículo 4 señala una lista de aquellos inmuebles no afectos al impuesto, y dentro de dicha lista no se encuentran los bienes inmuebles pertenecientes a pequeñas y medianas empresas instaladas en zonas de menor desarrollo relativo, lo cual podría implicar una reforma a la ley del impuesto sobre bienes inmuebles, al igual que una reforma a la Ley Reguladora de exoneraciones Vigentes, Derogatorias y Excepciones N° 7293, aspecto que no es contemplado en el proyecto de ley. Señala la norma en comentario, lo siguiente:

ARTÍCULO 4.-Inmuebles no afectos al impuesto. No están afectos a este impuesto:

• a)Los inmuebles del Estado, las municipalidades, las instituciones autónomas y semiautónomas que, por ley especial, gocen de exención.
• b)Los inmuebles que constituyan cuencas hidrográficas o hayan sido declarados, por el Poder Ejecutivo, reserva forestal, indígena o biológica, parque nacional o similar.
• c)Las instituciones públicas de educación y de salud.
• d)Los parceleros o los adjudicatarios del Instituto de Desarrollo Agrario (IDA), durante los primeros cinco años de la adjudicación.
• e)Los inmuebles que constituyan bien único de los sujetos pasivos (personas físicas) y tengan un valor máximo equivalente a cuarenta y cinco salarios base; no obstante, el impuesto deberá pagarse sobre el exceso de esa suma. El concepto de "salario base" usado en esta Ley es el establecido en el artículo 2 de la Ley No. 7337, de 5 de mayo de 1993.

(Así reformado por el artículo 1º, inciso b), de la ley No.7729 de 15 de diciembre de 1997) f) DEROGADO.- (Derogado por el artículo 3º, inciso a), de la ley No.7729 de 15 de diciembre de 1997) g) Los inmuebles pertenecientes a iglesias y organizaciones religiosas pero sólo los que se dediquen al culto; además, los bienes correspondientes a las temporalidades de la Iglesia Católica: la Conferencia Episcopal de Costa Rica, la Arquidiócesis y las diócesis del país.

• h)Las sedes diplomáticas y las casas de habitación de los agentes diplomáticos y consulares, con las limitaciones que se generen al aplicar, en cada caso, el principio de reciprocidad sobre los beneficios fiscales.
• i)Los organismos internacionales que, en el convenio de sede aprobado por ley anterior, estén exonerados del impuesto territorial o de tributos en general.
• j)La Cruz Roja y los inmuebles destinados a los bomberos.
• k)Los bienes de uso común, propiedad de las personas jurídicas amparadas a la Ley No. 3859 y sus reformas.
• l)Los inmuebles pertenecientes a las asociaciones declaradas de utilidad pública por las autoridades correspondientes.

(Así adicionado este inciso por el artículo 2º, inciso a), de la ley No.7729 de 15 de diciembre de 1997) m) Las juntas de educación y las juntas administrativas de las instituciones oficiales de enseñanza.

(Así adicionado el inciso anterior por el artículo único de la Ley N° 8619 del 1 de noviembre de 2007) n) Los inmuebles inscritos a nombre del Hospicio de Huérfanos de San José, en el tanto estén dedicados a los fines propios de esta Institución (Así adicionado el inciso anterior por el artículo 4 º de la ley Pro Ayuda al Hospicio de Huérfanos de San José, N° 8810 del 3 de mayo de 2010) Adicionalmente, debe indicarse que el texto propuesto no establece ningún tipo de limitación en torno a que los bienes que se exoneren estén destinados a generar empleo, que es la razón por la cual se estaría brindado este tipo de incentivos fiscales, razón por la cual recomendamos valorar la introducción de restricciones orientadas a permitir que la exoneración se brinde en razón de la generación de empleo.

• d)Exoneración parcial del impuesto sobre la renta en una escala de exoneración del 50% del impuesto por pagar durante los primeros cinco años de operación, 40% los siguientes cinco años, y 30% los siguientes cinco años, a partir del año diez y seis pagará el 100% del impuesto. Este beneficio se aplica desde el momento en que el Ministerio de Economía emite la calificación de proyecto de desarrollo económico prioritario.” Sobre este punto, queremos señalar que el artículo 3 de la Ley de impuesto sobre la renta establece que toda persona física o jurídica que lleve a cabo actividades lucrativas se considera contribuyente y debe presentar su declaración del impuesto de la renta. Señala en inciso g) de artículo 3 en lo que interesa lo siguiente:

ARTICULO 2º.- Contribuyentes.

“Independientemente de la nacionalidad, del domicilio y del lugar de la constitución de las personas jurídicas o de la reunión de sus juntas directivas o de la celebración de los contratos, son contribuyentes todas las empresas públicas o privadas que realicen actividades o negocios de carácter lucrativo en el país:

(…)

• g)Todas aquellas personas físicas o jurídicas que no estén expresamente incluidas en los incisos anteriores, pero que desarrollen actividades lucrativas en el país.” Bajo esta misma línea de pensamiento, el artículo 3 del mismo cuerpo normativo señala una lista taxativa de las entidades que no están sujetas al impuesto de renta. Señala la norma en comentario lo siguiente:

ARTICULO 3º.- Entidades no sujetas al impuesto a) El Estado, las municipalidades, las instituciones autónomas y semiautónomas del Estado que por ley especial gocen de exención y las universidades estatales.

(Reformado tácitamente por la ley No.7722 de 9 de diciembre de 1997, que sujeta a las instituciones y empresas públicas que señala, al pago del impuesto sobre la renta) b) Los partidos políticos y las instituciones religiosas cualquiera que sea su credo, por los ingresos que obtengan para el mantenimiento del culto y por los servicios de asistencia social que presten sin fines de lucro.

• c)Las empresas acogidas al Régimen de Zonas Francas, de conformidad con la Ley Nº 7210 del 23 de noviembre de 1990.

ch) Las organizaciones sindicales, las fundaciones, las asociaciones declaradas de utilidad pública por el Poder Ejecutivo, siempre y cuando los ingresos que obtengan, así como su patrimonio, se destinen en su totalidad, exclusivamente para fines públicos o de beneficencia y que, en ningún caso, se distribuyan directa o indirectamente entre sus integrantes.

• d)Las cooperativas debidamente constituidas de conformidad con la Ley Nº 6756 del 5 de mayo de 1982 y sus reformas.
• e)Las asociaciones solidaristas.
• f)La Sociedad de Seguros de Vida del Magisterio Nacional, la Caja de Ahorro y Préstamos de la Asociación Nacional de Educadores y la Corporación de Servicios Múltiples del Magisterio Nacional.
• g)Las asociaciones civiles que agremien a pequeños o medianos productores agropecuarios de bienes y servicios, cuyos fines sean brindarles asistencia técnica y facilitarles la adquisición de insumos agropecuarios a bajo costo; buscar alternativas de producción, comercialización y tecnología, siempre y cuando no tengan fines de lucro; así como, sus locales o establecimientos en los que se comercialicen, únicamente, insumos agropecuarios.

Además, los ingresos que se obtengan, así como su patrimonio, se destinarán exclusivamente para los fines de su creación y, en ningún caso, se distribuirán directa o indirectamente entre sus integrantes.

(Así reformado por el artículo 15 de la ley No. 7293 de 31 de marzo de 1992).

• h)Las personas micro, pequeñas y medianas productoras orgánicas registradas ante la oficina correspondiente del Ministerio de Agricultura y Ganadería, que durante un año hayan estado en transición para ser certificados como tales, por un período de diez años y mientras se mantengan las condiciones que dieron origen a la exoneración.

(Así adicionado el inciso anterior por el artículo 35 de la ley Nº 8542 del 27 de setiembre del 2006. Posteriormente se volvió a adicionar con su texto reformado, mediante el artículo 35 de la ley N° 8591 del 28 de junio del 2007).

• i)Las juntas de educación y las juntas administrativas de las instituciones públicas de enseñanza (Así adicionado el inciso anterior por el artículo 2° de la Ley 8788 del 18 de noviembre del 2009).
• j)El Hospicio de Huérfanos de San José.

(Así adicionado el inciso anterior por el artículo 5 º de la ley Pro Ayuda al Hospicio de Huérfanos de San José, N° 8810 del 3 de mayo de 2010) A efectos de lograr una mayor armonización de las normas, se recomienda modificar las normas anteriores, de manera que se comprenda como una reforma expresa y no como una reforma tácita de la Ley del Impuesto sobre la Renta.

• e)Principio de celeridad procesal. Para el inicio, desarrollo y operación de un proyecto calificado, ante cualquier ente del Estado se tramitará por el principio de celeridad procesal y deberá recibir respuesta en un máximo de 8 días naturales, en caso de trámites complejos la respuesta deberá recibirla el beneficiario en 15 días, para cada trámite el interesado presentará su solicitud compleja y recibirá un documento que le indicará que todos los requisitos están presentados y la fecha de recepción de la solicitud. En caso de que los plazos se cumplan sin la respuesta, se aplicará silencio positivo, este silencio positivo lo declarará el Ministerio de Economía, a petición de parte en tres días hábiles y exigirá al ente responsable a emitir el documento de respaldo de requisito cumplido en un plazo de 5 días hábiles. El funcionario que no responda conforme a derecho en los plazos aquí establecidos incurrirá en falta grave.” Sobre este punto debemos señalar que ya mediante la Ley Sistema de Banca para el Desarrollo N° 8634 en su artículo 7 a criterio de este órgano Asesor, se da un tratamiento prioritario a las empresas promovidas en zonas de menor desarrollo que permite cumplir con el principio de celeridad procesal. Señala la norma en comentario:

ARTÍCULO 7.-“Sectores prioritarios Tendrán tratamiento prioritario y preferencial, los proyectos viables y factibles promovidos por las micro, pequeñas y medianas unidades productivas impulsadas por mujeres, minorías étnicas, personas con discapacidad, jóvenes emprendedores, asociaciones de desarrollo, cooperativas, así como los proyectos que se ajusten a los parámetros de esta Ley, promovidos en zonas de menor desarrollo relativo.

Asimismo, tendrán tratamiento preferencial los proyectos viables y factibles que incorporen o promuevan el concepto de producción más limpia, entendiéndose como una estrategia preventiva integrada que se aplica a los procesos, productos y servicios, a fin de aumentar la eficiencia y reducir los riesgos para los seres humanos y el ambiente.

La referencia a jóvenes incluida en esta Ley, corresponde a la definición contenida en la Ley general de la persona joven, Nº 8261.” Por otra parte, la aplicación de la figura del silencio positivo puede no resultar acorde con los requisitos y trámites que se están presentando. Sobre los requisitos del silencio positivo, el Tribunal de lo Contencioso Administrativo y Civil de Hacienda, señala:

“Por ello, la Ciencia Jurídica Administrativa ideó un instituto a fin de conminar la existencia de una voluntad tácita o presunta de la Administración -teoría del silencio administrativo- y que nuestro ordenamiento jurídico recoge en forma expresa bajo las formas del silencio negativo -del que se presupone el rechazo de la gestión formulada- y el silencio positivo -que presupone la aceptación de la petición. Así, el instituto del silencio positivo es propio del Derecho Administrativo y se aplica en relación con el otorgamiento de los permisos, licencias y autorizaciones que se tramitan ante la Administración Pública, conforme a las reglas contenidas en los artículos 330 y 331 de la Ley General de la Administración Pública, que disponen textualmente:

"Artículo 330.- 1.-El silencio de la Administración se entenderá positivo cuando así se establezca expresamente o cuando se trate de autorizaciones o aprobaciones que deban acordarse en el ejercicio de funciones de fiscalización y tutela.

2.-También se entenderá positivo el silencio cuando se trate de permisos, licencias y autorizaciones. " "Artículo 331.- 1.-El plazo para que surja el silencio positivo será de un mes, a partir de que el órgano reciba la solicitud de aprobación, autorización o licencia con los requisitos legales.

2.-Acaecido el silencio positivo no podrá la Administración dictar un acto denegatorio de la instancia, ni extinguir el acto sino en aquellos casos y en la forma previstos en esta ley. " Ahora bien, es importante advertir que para la procedencia del silencio administrativo positivo es necesario, no sólo que se constate una conducta omisiva de parte de la Administración ante una solicitud de permiso, licencia o autorización de parte de un administrado, y su previsión legal -en atención a la sujeción de la actuación pública al principio de legalidad-, sino también y en particular, el cumplimiento de todos los requisitos y exigencias que en relación a la gestión formulada, el ordenamiento jurídico disponga; así, la falta de los requisitos de rigor conlleva un efecto de interrupción en lo que a la operancia de este instituto respecta, tal y como lo consideró la Sala Constitucional en sentencia número 6332-94, criterio que ha sido recogido por la Sala Primera de la Corte Suprema de Justicia, en fallo número 88, del diecinueve de octubre de mil novecientos noventa y cuatro y en resolución de las quince horas quince minutos del diecinueve de octubre de mil novecientos noventa y nueve, y por este mismo Tribunal, así por ejemplo, en resolución número 407-2002, de las diez horas quince minutos del diecinueve de abril del dos mil dos.) Además, es importante advertir que este instituto no tiene operatividad en relación con la materia ambiental -como lo ha señalado en forma reiterada la jurisprudencia constitucional, así por ejemplo en sentencias número 6836-93, 1730-94, 1731-94, 2954-94, 5506-94, 6332-94, 0820-95, 5745-99, 2000-1895, 2003-6322, y también en la sentencia número 0397-F-2001 de la Sala Primera de la Corte Suprema de Justicia-, de la que forma parte el Derecho de Urbanismo -como lo señaló la Sala Constitucional en sentencia número 2003-3656, partiendo de la base que se trata de la disciplina jurídica atinente a la ordenación del territorio, que comprende la delimitación del contenido de la propiedad urbana y el ejercicio de la función urbanística como potestad pública, en virtud de lo cual, le son aplicables los principios constitucionales de la rama de la que forma parte; así como tampoco opera respecto de los bienes de dominio público, en atención a la materia de que se trata, en tanto que compromete el derecho fundamental a un ambiente sano y ecológicamente equilibrado y al tipo de bien de que se trata -que es imprescriptible, inembargable e inalienable, en tanto, por vocación está dispuesto al uso y disfrute de la colectividad en general y está sujeto al poder de policía en lo que respecta a su uso y aprovechamiento-; como lo ha considerado nuestra jurisprudencia constitucional (así, entre otras, pueden consultarse las sentencias número 6836-93, de las ocho horas cincuenta y cuatro minutos del veinticuatro de diciembre de mil novecientos noventa y tres, número 1730-94, de las quince horas seis minutos del trece de abril de mil novecientos noventa y cuatro; y 2954-94, de las nueve horas nueve minutos del diecisiete de junio de mil novecientos noventa y cuatro); y en el artículo 4 de la Ley Forestal, número 7575, de trece de febrero de mil novecientos noventa y seis, respecto de los recursos naturales. Consecuentemente, en relación con los permisos y autorizaciones relativas a la materia urbanística no resulta aplicable el instituto del silencio positivo, es decir, no pueden estimarse otorgadas por el transcurso del plazo para su contestación; aunque sí pueden generar el llamado silencio negativo, o también denominado "acto presunto negativo", al tenor de lo dispuesto en el artículo 261.3 de la Ley General de la Administración Pública, que en esta materia constituiría la omisión de la dependencia municipal respectiva de resolver la impugnación formulada contra el rechazo de la gestión interpuesta, a partir del cual, el interesado tiene la vía para su impugnación, primero en sede administrativa, y al adoptarse el acto definitivo (emanado del jerarca impropio), en la vía plenaria contenciosa. No obstante lo anterior, se recuerda a la Municipalidad recurrida, que la gestión en marras debe de ser resuelta en un plazo prudencial, para no incurrir en la lesión del artículo 41 de la Constitución Política. Cabe señalarse además de que no existe un plazo legal establecido para la resolución de solicitudes de uso de suelo ni tampoco para las gestiones de cobro.

VII.-En todo caso, se advierte que no hay tal silencio u omisión de parte de las autoridades municipales. Nótese que, ante la notificación 03075, del veintidós de agosto del dos mil ocho (a folio 88), en que se le impone el pago del uno por ciento del valor de las obras de reparación del techo que a esa fecha estaban efectuando, es hasta dieciocho y veintiséis de mayo del dos mil nueve, respectivamente (folios 2 y 3) que hace solicitud para que se estudie el imponible que se le hace en concepto de multa, gestiones que son resueltas mediante los oficios 1925-SINSP-09 y 1924B-SINSP-09, del doce y veintitrés de junio del dos mil nueve (folios 7 y 8), del Jefe de Inspección -L-; y la propia gestión de certificado de uso de suelo, interpuesta el veintiocho de julio del dos mil nueve, es resuelta el tres de agosto del dos mil nueve. Observa este Tribunal que el no haber resuelto el recurso interpuesto trece de agosto del dos mil nueve, contra el cobro de la multa y denegatoria del uso de suelo, por si mismo no genera tal silencio -pues en todo caso, tal omisión de resolver un recurso nunca generaría un silencio positivo, sino más bien negativo-. Así, es lo cierto que internamente se atendió tal impugnación, aún y cuando no consta notificación a los interesados de los oficios 3037-SINSP-09 del dos de octubre de la Sección Inspección (folio 17) y 2855-SPP1-09, del seis de noviembre, de la Sección Inspección y de la Sección de Permisos y Patentes (19), ambos del dos mil nueve; siendo además que se atendió a su segundo requerimiento, del doce de febrero del dos mil nueve, que da origen al acuerdo impugnado. Por tal motivo, resulta inatendible la solicitud de declaratoria de silencio positivo requerida por los apelantes.

(Resolución número 139-2012 de las catorce horas cuarenta y cinco minutos del veintiséis de abril del dos mil doce) Queremos llamar la atención en torno a los plazos para poder establecer la existencia de un silencio positivo. Tal y como se señala, el plazo establecido por la Ley General de la Administración Pública, es de un mes contado desde el momento en que se presentan la totalidad de los requisitos para acceder a la petición. En el proyecto de ley, el plazo se reduce a quince días, con lo cual considera este Órgano Asesor que el plazo podría no ser razonable para el correcto ejercicio de la verificación de los supuestos para que opere la correspondiente exoneración fiscal, por lo que recomendamos revisar dicho supuesto.

• f)Al efectuarse cualquier compra del Estado. Por parte del Gobierno de la República, las instituciones autónomas, las semiautónomas, las municipalidades o cualesquiera otras entidades oficiales, obligatoriamente se dará preferencia a los servicios ofrecidos por las empresas acogidas a esta Ley, esa preferencia deberá reflejarse en hasta diez puntos porcentuales de una tabla de calificación de uno a cien.

Sobre este punto debemos hacer referencia que los beneficios en cuanto a las compras con el Estado, ya se encuentra regulado mediante el Reglamento Especial para la Promoción de las PYMES en las Compras de Bienes y Servicios de la Administración N° 33305, el cual establece los lineamientos y los mecanismos para asegurar las PYMES en la adquisición de bienes y servicios que realice la administración y el artículo 20 de la Ley de Fortalecimiento de las Pequeñas y Medianas Empresas, para que sea tomado en consideración, esto con el fin de que no se den contradicciones entre leyes.

Señala la norma en comentario, lo siguiente:

Artículo 20. —“Para estimular el crecimiento y desarrollo de las PYMES, la Administración Pública desarrollará, bajo la coordinación del MEIC, un programa de compras de bienes y servicios que asegure la participación mínima de las PYMES en el monto total de compras para cada institución o dependencia de la Administración Pública; este programa se regirá de conformidad con las siguientes disposiciones:

• a)Serán escogidas, preferentemente respecto de los demás oferentes, las PYMES de producción nacional cuyos productos sean de calidad equiparable, abastecimiento adecuado y precio igual o inferior al de los productos importados. En condiciones de igual precio, calidad y capacidad de suministros y servicios, las entidades públicas, preferirán a las PYMES de producción nacional; además, tomarán en cuenta los costos de bodegaje, seguro y costo financiero en que se podría incurrir al comprar el producto.
• b)Las compras del sector público no discriminarán ni sesgarán de modo alguno a las empresas nacionales frente a las extranjeras, ni a las PYMES frente a las empresas de mayor tamaño, al establecer mecanismos de pago, lugar o plazo de entrega, ni por otros parámetros de comparación.
• c)El Estado establecerá procedimientos que les faciliten a las PYMES el cumplimiento de requisitos y trámites relativos a las compras; para ello se brindará la adecuada asesoría a las que participen en el proceso de licitación. Las entidades públicas remitirán anualmente al MEIC sus planes de compras, de conformidad con los procedimientos y plazos establecidos en el Reglamento especial de compras de bienes y servicios del sector público.
• d)Cuando el MEIC evidencie el incumplimiento de lo previsto en este artículo, lo trasladará a las autoridades competentes y emitirá las recomendaciones necesarias”.

Se desprende de la norma, que en los otros supuestos de beneficios en compras del Estado, se parte de beneficiar a las PYMES pero cuando estas estén en igualdad de condiciones que los otros oferentes, es decir, no se establece como en este caso, una preferencia que modifique las tablas de calificación otorgando mayores privilegios a las empresas cubiertas por estos programas de incentivo de empleo.

Bajo esta inteligencia, este Órgano Asesor se permite manifestar sus dudas en torno a la constitucionalidad de la normativa propuesta, pues es evidente que la forma en que se propone otorgar el beneficio, podría afectar el principio de igualdad de oferentes dentro del proceso de contratación administrativa, principio que tiene rango constitucional a partir de lo señalado por la Jurisprudencia de la Sala Constitucional y en particular de la resolución 998-98:

“En virtud de lo anterior, debe entenderse que del artículo 182 de la Constitución Política se derivan todos los principios y parámetros constitucionales que rigen la actividad contractual del Estado. Algunos de estos principios que orientan y regulan la licitación son:

1.-de la libre concurrencia, que tiene por objeto afianzar la posibilidad de oposición y competencia entre los oferentes dentro de las prerrogativas de la libertad de empresa regulado en el artículo 46 de la Constitución Política, destinado a promover y estimular el mercado competitivo, con el fin de que participen el mayor número de oferentes, para que la Administración pueda contar con una amplia y variada gama de ofertas, de modo que pueda seleccionar la que mejores condiciones le ofrece; 2.- de igualdad de trato entre todos los posibles oferentes, principio complementario del anterior y que dentro de la licitación tiene una doble finalidad, la de ser garantía para los administrados en la protección de sus intereses y derechos como contratistas, oferentes y como particulares, que se traduce en la prohibición para el Estado de imponer condiciones restrictivas para el acceso del concurso, sea mediante la promulgación de disposiciones legales o reglamentarias con ese objeto, como en su actuación concreta; y la de constituir garantía para la administración, en tanto acrece la posibilidad de una mejor selección del contratista; todo lo anterior, dentro del marco constitucional dado por el artículo 33 de la Carta Fundamental; 3.- de publicidad, que constituye el presupuesto y garantía de los principios comentados, ya que busca asegurar a los administrados la más amplia certeza de la libre concurrencia en condiciones de absoluta igualdad en los procedimientos de la contratación administrativa, y que consiste en que la invitación al concurso licitatorio se haga en forma general, abierta y lo más amplia posible a todos los oferentes posibles, dándosele al cartel la más amplia divulgación, así como el más amplio acceso al expediente, informes, resoluciones y en general a todo el proceso de que se trate; 4.- de legalidad o transparencia de los procedimientos, en tanto los procedimientos de selección del contratista deben estar definidos a priori en forma precisa, cierta y concreta, de modo que la administración no pueda obviar las reglas predefinidas en la norma jurídica que determina el marco de acción, como desarrollo de lo dispuesto al efecto en la Constitución Política; 5.- de seguridad jurídica, que es derivado del anterior, puesto que al sujetarse los procedimientos de la contratación administrativa a las reglas contenidas en las disposiciones normativas, se da seguridad y garantía a los oferentes de su participación; 6.- formalismo de los procedimientos licitatorios, en cuanto se exijan formalidades, éstas actúan a modo de controles endógenos y de autofiscalización de la acción administrativa; de manera que no se tengan como obstáculo para la libre concurrencia; 7.- equilibrio de intereses, en tanto es necesario que en estos procedimientos exista una equivalencia entre los derechos y obligaciones que se derivan para el contratante y la administración, de manera que se tenga al contratista como colaborador del Estado en la realización de los fines públicos de éste; 8.- principio de buena fe, en cuanto en los trámites de las licitaciones y en general, en todo lo concerniente a la contratación administrativa, se considera como un principio moral básico que la administración y oferentes actúen de buena fe, en donde las actuaciones de ambas partes estén caracterizadas por normas éticas claras, donde prevalezca el interés público sobre cualquier otro; 8.- de la mutabilidad del contrato, puesto que la administración cuenta con los poderes y prerrogativas necesarias para introducir modificaciones a los contratos, con el objeto de que cumplan con el fin público asignado que debe proteger y realizar; 9.- de intangibilidad patrimonial, en virtud del cual la administración está siempre obligada a mantener el equilibrio financiero del contrato, sea indemnizando al cocontratante de todos los efectos negativos que se originen en sus propias decisiones, sea como efecto del principio de mutabilidad, sea por razones de conveniencia o de interés público o por cualesquiera otras razones generales o especiales que lleguen a afectar el nivel económico inicial, reajustando siempre las variaciones ocurridas en todos y cada uno de los costos que conforman los precios del contrato para mantener incólme el nivel económico originalmente pactado ( reajustes de precios que pueden originarse en las teorías jurídicas de la imprevisión, rebus sic stantibus, hecho del príncipe y sobre todo, en la llamada equilibrio de la ecuación financiera del contrato); y 10.- del control de los procedimientos, principio por el cual todas las tareas de la contratación administrativa son objeto de control y fiscalización en aras de la verificación, al menos, de la correcta utilización de los fondos públicos. De manera que es necesaria, en todo el procedimiento de la contratación administrativo, cuando menos, la verificación de los siguientes controles: el jurídico, para comprobar que ninguna entidad o funcionario realice acto alguno o asuma conductas que transgredan la Ley, realizado mediante la verificación de la existencia previa de recursos económicos; el contable, que es el examen o juzgamiento de las cuentas de las dependencias y de los funcionarios que tienen a su cargo de la administración de fondos y bienes del Estado, que deriva de la revisión constante y sistemática de todas las operaciones que afectan los créditos presupuestarios aprobados por la Asamblea Legislativa o la Contraloría, a fin de que los gastos tengan su respaldo financiero y se ajusten a la clasificación establecida, realizado por las oficinas de control de presupuesto y contabilidad de cada ente o institución contratante; el financiero, que consiste en la fiscalización de la correcta percepción de ingresos y de la legalidad del gasto público, de competencia de las propias oficinas financieras de las instituciones, la Tesorería Nacional, la Oficina de Presupuesto, y la Contraloría General de la República; y el control económico o de resultados, que se realiza sobre la eficiencia y eficacia de la gestión financiera, es decir, sobre los resultados de dicha gestión, la determinación del cumplimiento de las metas establecidas y el aprovechamiento óptimo de los recursos, control que se lleva a cabo muy parcialmente por parte de las instituciones y no se ha concebido como un efectivo instrumento para el desarrollo gerencial e institucional. “

III. CONCLUSIONES

A partir de lo expuesto, este Órgano Técnico Consultivo considera que el proyecto de ley sometido a nuestro conocimiento presenta problemas de constitucionalidad. Asimismo, se observa que la normativa que se pretende ya se encuentra incorporada al ordenamiento jurídico costarricense por diversas normas, por lo que se recomienda revisar dichos instrumentos legales o reglamentarios, de forma que no se produzcan repeticiones o contradicciones en la normativa existente sobre el tema.

Por lo demás, es obvio que su aprobación o no es un asunto de política legislativa que le compete en forma exclusiva a ese Poder de la República.

Cordialmente, Grettel Rodríguez Fernández Berta Marín González Procuradora Adjunta Abogada de Procuraduría GRF/BMG/Kjm