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OJ-200-2025 · 24/11/2025
OutcomeResultado
The Attorney General concludes that the bill is legally viable and consistent with the principles of legal certainty and proportionality, leaving its approval within the legislator's discretion.La Procuraduría concluye que el proyecto de ley es jurídicamente viable y acorde a los principios de seguridad jurídica y proporcionalidad, por lo que su aprobación queda dentro de la discrecionalidad del legislador.
SummaryResumen
The Attorney General’s Office analyzes bill 24.996, which amends the Corporate Tax Law (9428). The bill replaces the current sanction of dissolution and registration cancellation of a company for three consecutive periods of delinquency with a legal immobilization measure by operation of law, which suspends operational capacity but does not extinguish legal personality. It also changes the absolute rejection of documents by the registry to a curable defect that suspends registration, thereby protecting registral priority and public faith. A transitional provision is added to allow the re-registration of dissolved but un-liquidated companies that are current on their tax payments. The PGR concludes that the bill is constitutionally viable and aligns with the principles of legal certainty, proportionality, and the preventive registry system, correcting severe distortions such as lack of protection for bona fide third parties and the risk of fraudulent use by organized crime.La Procuraduría General de la República analiza el proyecto de ley 24.996, que reforma la Ley del Impuesto a las Personas Jurídicas (9428). Este proyecto sustituye la sanción actual de disolución y cancelación registral de la sociedad por tres períodos consecutivos de morosidad, por una medida de inmovilización legal de pleno derecho que suspende la capacidad operativa pero no extingue la personalidad jurídica. También cambia el rechazo registral absoluto de documentos por un defecto subsanable que suspende la inscripción, protegiendo así la prioridad y fe pública registral. Se añade un transitorio para reinscribir sociedades disueltas, pero no liquidadas, que estén al día en el pago. La PGR concluye que el proyecto es constitucionalmente viable y se ajusta a los principios de seguridad jurídica, proporcionalidad y al sistema registral preventivo, corrigiendo distorsiones graves como la desprotección de terceros de buena fe y el riesgo de uso fraudulento por crimen organizado.
Key excerptExtracto clave
This solution conforms, in our opinion, to the principle of proportionality in the imposition of administrative sanctions (Article 11 of the Constitution); to the principle of legal certainty derived from Article 11 of the Constitution and repeatedly recognized by the Constitutional Chamber; it aligns with the corporate structure provided in the Commercial Code, according to which dissolution is an initial stage of an orderly procedure towards liquidation, and not an automatic sanction that extinguishes rights without consideration; and immobilization preserves ownership of assets and prevents their irregular transfer, avoiding the gaps exploited by illicit structures. Likewise, the bill replaces the current penalty of cancellation of the filing of documents with the introduction of a curable defect resulting in suspension of registration, which, in our opinion, maintains registral priority (Articles 450, 455 and 456 of the Civil Code); safeguards registral public faith and the rights of bona fide third parties; allows the tax payment incentive to operate without affecting the security of legal transactions, all of which corrects a regulatory dysfunction identified by registry operators and the Ministry of Finance itself, who have pointed out that cancellation of filing disregards the foundations of the preventive registry system in Costa Rica.Dicha solución se ajusta, en nuestro criterio, al principio de proporcionalidad en la imposición de sanciones administrativas (artículo 11 de la Constitución); al principio de seguridad jurídica derivado del artículo 11 constitucional y reconocido reiteradamente por la Sala Constitucional; se ajusta a la estructura societaria prevista en el Código de Comercio, según la cual la disolución es una etapa inicial de un procedimiento ordenado hacia la liquidación, y no una sanción automática que extinga derechos sin ponderación y; la inmovilización preserva la titularidad de los bienes e impide su enajenación irregular, evitando los vacíos aprovechados por estructuras ilícitas. Asimismo, el proyecto de ley sustituye la actual sanción de cancelación de la presentación de documentos por la incorporación de un defecto subsanable con suspensión de la inscripción, lo cual, en nuestro criterio mantiene la prioridad registral (artículos 450, 455 y 456 del Código Civil); resguarda la fe pública registral y el derecho de terceros de buena fe; permite que el incentivo al pago del impuesto opere sin afectar la seguridad del tráfico jurídico, todo lo cual corrige una disfunción normativa identificada por operadores registrales y el mismo Ministerio de Hacienda, quienes han señalado que la cancelación de la presentación desconoce las bases del sistema registral preventivo en Costa Rica.
Pull quotesCitas destacadas
"La inmovilización preserva la titularidad de los bienes e impide su enajenación irregular, evitando los vacíos aprovechados por estructuras ilícitas."
"Immobilization preserves ownership of assets and prevents their irregular transfer, avoiding the gaps exploited by illicit structures."
Considerando II
"La inmovilización preserva la titularidad de los bienes e impide su enajenación irregular, evitando los vacíos aprovechados por estructuras ilícitas."
Considerando II
"Dicha solución se ajusta, en nuestro criterio, al principio de proporcionalidad en la imposición de sanciones administrativas (artículo 11 de la Constitución); al principio de seguridad jurídica derivado del artículo 11 constitucional y reconocido reiteradamente por la Sala Constitucional."
"This solution conforms, in our opinion, to the principle of proportionality in the imposition of administrative sanctions (Article 11 of the Constitution); to the principle of legal certainty derived from Article 11 of the Constitution and repeatedly recognized by the Constitutional Chamber."
Considerando II
"Dicha solución se ajusta, en nuestro criterio, al principio de proporcionalidad en la imposición de sanciones administrativas (artículo 11 de la Constitución); al principio de seguridad jurídica derivado del artículo 11 constitucional y reconocido reiteradamente por la Sala Constitucional."
Considerando II
"El proyecto de ley analizado es jurídicamente viable y conforme con los principios constitucionales de seguridad jurídica y proporcionalidad administrativa."
"The bill analyzed is legally viable and in accordance with the constitutional principles of legal certainty and administrative proportionality."
Conclusión a)
"El proyecto de ley analizado es jurídicamente viable y conforme con los principios constitucionales de seguridad jurídica y proporcionalidad administrativa."
Conclusión a)
Full documentDocumento completo
Legal Opinion: 200 - J of 11/24/2025 November 24, 2025 PGR-OJ-200-2025 Madam Daniella Agüero Bermúdez Head of Legislative Area VII Dear Madam:
With the approval of the Attorney General of the Republic, I refer to your official communication AL-CPAJUR-0482-2025 of August 20, 2025, through which you request our opinion on bill No. 24.996, entitled “REFORM OF ARTICLES 5 AND 7, AND ADDITION OF A TRANSITORY PROVISION V TO LAW No. 9428, TAX ON LEGAL ENTITIES OF MARCH 21, 2017 AND ITS REFORMS.” It is clarified that this opinion constitutes a non-binding legal opinion for the Legislative Assembly, by virtue of the fact that this body is not part of the Public Administration in the strict sense. Therefore, it is issued as a collaboration in the work performed by the deputies. Likewise, the eight-day period granted to respond to the consultation is not binding, given that none of the circumstances established in Article 157 of the Regulations of the Legislative Assembly are configured.
The bill contained in legislative file No. 24.996 proposes to reform Articles 5 and 7 and to add a Transitory Provision V to Law No. 9428, Tax on Legal Entities, of March 21, 2017 and its reforms. Its central purpose is to modify the penalty regime applicable to delinquent legal entities, replacing the current consequence of dissolution and registry cancellation with a measure of legal immobilization by operation of law (inmovilización legal de pleno derecho) of the company, in the event of maintaining three consecutive periods of delinquency with the tax.
Likewise, the scope of the restriction on the registration of registry documents when the company is delinquent is modified, moving from the current regime of cancellation of the filing (cancelación de la presentación) to a system of suspension of registration, classifying the delinquency as a curable defect (defecto subsanable).
Finally, through Transitory Provision V, the possibility of re-registration of companies dissolved under both Law No. 9024 and Law No. 9428 is established, provided they have not been formally liquidated and are up to date in the payment of the tax, also applying supplementarily the provisions of Law No. 10255 of May 6, 2022, Law for the re-registration of dissolved companies.
Law No. 9428 of March 21, 2017 establishes an annual tax payable by commercial companies, branches of foreign companies, and individual limited liability enterprises registered in the National Registry. Its Article 5 currently provides that the National Registry may not register documents or issue certifications in favor of delinquent taxpayers and orders the cancellation of the filing of documents granted in their favor when delinquency exists, in addition to providing that debts constitute a preferential legal mortgage or pledge.
For its part, Article 7 establishes that non-payment for three consecutive periods constitutes grounds for dissolution of the legal entity, with the consequent cancellation of the registry entry and opening of the liquidation stage.
In practice, this design has generated effects not foreseen by the legislator, among them: lack of protection for third-party good-faith acquirers in asset traffic, due to the disappearance of the titular legal entity; the abrupt interruption of labor relations and public obligations, which impacts institutions such as the CCSS; risk scenarios for organized crime, through the fraudulent manipulation of liquidation processes and illicit transfer of assets of dissolved companies, a phenomenon documented by the National Registry and the Adjacent Fraud Prosecutor's Office; furthermore, the automatic dissolution has led to structural situations of legal uncertainty, contrary to the preventive registry model developed as a constitutional mechanism for the protection of traffic in registrable assets. This problem is derived from the statement of motives as the basis of the bill.
Based on these deficiencies found in the current system, the proposed bill eliminates automatic dissolution and replaces it with a state of legal immobilization by operation of law, which suspends the company's capacity to act fully, but without extinguishing its legal personality.
In our opinion, this solution conforms to the principle of proportionality in the imposition of administrative sanctions (Article 11 of the Constitution); to the principle of legal certainty derived from Article 11 of the Constitution and repeatedly recognized by the Constitutional Chamber; it conforms to the corporate structure provided for in the Commerce Code, according to which dissolution is an initial stage of an orderly procedure towards liquidation, and not an automatic sanction that extinguishes rights without consideration; and, the immobilization preserves the ownership of assets and prevents their irregular disposal, avoiding the gaps exploited by illicit structures.
Likewise, the bill replaces the current sanction of cancellation of the filing of documents with the incorporation of a curable defect with suspension of registration, which, in our opinion, maintains registry priority (Articles 450, 455, and 456 of the Civil Code); protects public registry faith and the rights of third parties in good faith; allows the incentive for tax payment to operate without affecting the security of legal traffic, all of which corrects a normative dysfunction identified by registry operators and the Ministry of Finance itself, who have pointed out that the cancellation of the filing disregards the foundations of the preventive registry system in Costa Rica.
Finally, Transitory Provision V allows dissolved but not liquidated companies to be re-registered, upon verification of payment, thereby respecting the legal nature of dissolution as a preliminary stage and not equivalent to extinction; avoiding the perpetuation of burdensome legal effects without useful public purpose; and not generating unjustified privileges, since it requires the total cancellation of the debt.
In view of the foregoing, we believe that the approval or rejection of the bill falls within the scope of the legislator's discretion.
Notwithstanding the foregoing, in view of the proposed articles, it is recommended to unify the expressions “delinquent taxpayer” and “legal entity in a state of delinquency” to maintain conceptual clarity in the bill.
Likewise, it is advisable to specify in the proposed Article 7 that the immobilization must be annotated, in order to reinforce its registry publicity.
Finally, Transitory Provision V could add that re-registration restores the previous organic structure, unless a corporate reorganization document is filed.
Based on the foregoing, we must reach the following conclusions:
Sincerely,
Silvia Patiño Cruz Attorney Spc/NMM
Opinión Jurídica : 200 - J del 24/11/2025 24 de noviembre del 2025 PGR-OJ-200-2025 Señora Daniella Agüero Bermúdez Jefa Área Legislativa VII Estimada señora:
Con aprobación del señor Procurador General de la República, me refiero a su oficio AL-CPAJUR-0482-2025 del 20 de agosto de 2025, mediante el cual solicita nuestro criterio sobre el proyecto de ley N.° 24.996, denominado “REFORMA A LOS ARTÍCULOS 5 Y 7, Y ADICIÓN DE UN TRANSITORIO V A LA LEY N.° 9428 IMPUESTO A LAS PERSONAS JURÍDICAS DE 21 DE MARZO DE 2017 Y SUS REFORMAS”.
Se aclara que el presente criterio constituye una opinión jurídica no vinculante para la Asamblea Legislativa, en virtud de que este órgano no forma parte de la Administración Pública en sentido estricto. Por tanto, se emite como una colaboración en la labor que desempeñan las señoras y señores diputados. Asimismo, el plazo de ocho días otorgado para evacuar la consulta no resulta vinculante, dado que no se configura ninguno de los supuestos establecidos en el artículo 157 del Reglamento de la Asamblea Legislativa.
El proyecto de ley contenido en el expediente legislativo N.° 24.996 propone reformar los artículos 5 y 7 y adicionar un Transitorio V a la Ley N.° 9428, Impuesto a las Personas Jurídicas, de 21 de marzo de 2017 y sus reformas. Su propósito central es modificar el régimen sancionatorio aplicable a las personas jurídicas morosas, sustituyendo la actual consecuencia de disolución y cancelación registral por una medida de inmovilización legal de pleno derecho de la sociedad, en caso de mantener tres períodos consecutivos de morosidad con el impuesto.
Asimismo, se modifica el alcance de la restricción en la inscripción de documentos registrales cuando la sociedad esté morosa, pasando del actual régimen de cancelación de la presentación a un sistema de suspensión de la inscripción, calificando la morosidad como defecto subsanable.
Finalmente, mediante el Transitorio V, se establece la posibilidad de reinscripción de sociedades disueltas al amparo tanto de la Ley N.° 9024 como de la Ley N.° 9428, siempre que no hayan sido liquidadas formalmente y se encuentren al día en el pago del impuesto, aplicándose además supletoriamente lo dispuesto en la Ley N.° 10255 del 6 de mayo de 2022, Ley para la reinscripción de sociedades disueltas.
La Ley N.° 9428 del 21 de marzo de 2017 establece un impuesto anual a cargo de las sociedades mercantiles, sucursales de sociedades extranjeras y empresas individuales de responsabilidad limitada inscritas en el Registro Nacional. Su artículo 5 dispone actualmente que el Registro Nacional no podrá inscribir documentos ni emitir certificaciones a favor de los contribuyentes morosos y ordena cancelar la presentación de los documentos otorgados a su favor cuando exista morosidad, además de prever que las deudas constituyen hipoteca o prenda legal preferente.
Por su parte, el artículo 7, establece que el no pago por tres períodos consecutivos constituye causal de disolución de la persona jurídica, con la consecuente cancelación del asiento registral y apertura de la etapa liquidatoria.
En la práctica, este diseño ha generado efectos no previstos por el legislador, entre ellos:
desprotección de terceros adquirentes de buena fe en el tráfico patrimonial, debido a la desaparición de la persona jurídica titular; la interrupción abrupta de relaciones laborales y obligaciones públicas, lo que impacta a instituciones como la CCSS; escenarios de riesgo para el crimen organizado, mediante la manipulación fraudulenta de procesos liquidatorios y traspaso ilícito de bienes de sociedades disueltas, fenómeno documentado por el Registro Nacional y la Fiscalía Adjunta de Fraudes; además, la disolución automática ha derivado en situaciones estructurales de inseguridad jurídica, contrarias al modelo registral preventivo desarrollado como mecanismo constitucional de protección del tráfico de bienes inscribibles. Esta problemática se deriva de la Partiendo de esas deficiencias encontradas en el sistema actual, el proyecto de ley propuesto elimina la disolución automática y la sustituye por un estado de inmovilización legal de pleno derecho, que suspende la capacidad de la sociedad para obrar plenamente, pero sin extinguir su personalidad jurídica.
Dicha solución se ajusta, en nuestro criterio, al principio de proporcionalidad en la imposición de sanciones administrativas (artículo 11 de la Constitución); al principio de seguridad jurídica derivado del artículo 11 constitucional y reconocido reiteradamente por la Sala Constitucional; se ajusta a la estructura societaria prevista en el Código de Comercio, según la cual la disolución es una etapa inicial de un procedimiento ordenado hacia la liquidación, y no una sanción automática que extinga derechos sin ponderación y; la inmovilización preserva la titularidad de los bienes e impide su enajenación irregular, evitando los vacíos aprovechados por estructuras ilícitas.
Asimismo, el proyecto de ley sustituye la actual sanción de cancelación de la presentación de documentos por la incorporación de un defecto subsanable con suspensión de la inscripción, lo cual, en nuestro criterio mantiene la prioridad registral (artículos 450, 455 y 456 del Código Civil); resguarda la fe pública registral y el derecho de terceros de buena fe; permite que el incentivo al pago del impuesto opere sin afectar la seguridad del tráfico jurídico, todo lo cual corrige una disfunción normativa identificada por operadores registrales y el mismo Ministerio de Hacienda, quienes han señalado que la cancelación de la presentación desconoce las bases del sistema registral preventivo en Costa Rica.
Finalmente, el Transitorio V permite que sociedades disueltas pero no liquidadas puedan reinscribirse, previa verificación de pago, con lo cual se respeta la naturaleza jurídica de la disolución como etapa previa y no equivalente a extinción; se evita la perpetuación de efectos jurídicos gravosos sin finalidad pública útil; y no genera privilegios injustificados, pues exige la cancelación total del adeudo.
Visto lo anterior, estimamos que la aprobación o no del proyecto de ley se enmarca dentro del ámbito de discrecionalidad del legislador.
Sin perjuicio de lo indicado, visto el articulado propuesto, se recomienda unificar las expresiones “contribuyente moroso” y “persona jurídica en estado de morosidad” para mantener claridad conceptual en el proyecto de ley.
Asimismo, conviene precisar en el artículo 7 propuesto que la inmovilización debe anotarse, a fin de reforzar su publicidad registral.
Finalmente, el Transitorio V podría añadir que la reinscripción restaura la estructura orgánica previa, salvo que se presente documento de reorganización societaria.
A partir de lo expuesto debemos llegar a las siguientes conclusiones:
Atentamente,
Silvia Patiño Cruz Spc/NMM
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