Application of the AID Agreement to EARTH foreign staffAplicación del Convenio AID a funcionarios extranjeros de EARTH

Legal Opinion 322 Opinion: 322 of 12/17/2018 December 17, 2018 C-322-2018 Mr. Rodolfo Piza Rocafort Minister of the Presidency Dear Sir:

With the approval of the Attorney General of the Republic, I am responding to official letter No. DM-326-2018 of April 23 of the current year, by virtue of which the then Minister of that portfolio, Mr. Sergio Alfaro Salas, formulated the following inquiry:

Is the provision of subsection b) of Article IV of the “General Convention for Economic, Technical, and Related Purpose Assistance between the Government of Costa Rica and the Government of the United States of America” applicable to the School of Agriculture of the Humid Tropical Region (Escuela de Agricultura de la Región Tropical Húmeda, EARTH), in the sense that foreign officials and employees of EARTH are exempt from the payment of the taxes mentioned in the aforementioned subsection, as well as exempt from the payment of social security?

Subsequently, via official letter No. DM-333-2018 of the 27th of that month, we received a series of documents or inputs referenced in the legal opinion of the Legal Directorate of the Presidency that accompanies said inquiry, to which we refer below.

A. Legal Opinion of the Legal Directorate of the Ministry of the Presidency The response of that legal department to the question posed, issued through official letter DJ-262-2018, of last April 23, is that indeed, the benefits and prerogatives of Article IV of the General Convention for Economic, Technical, and Related Purpose Assistance between the Governments of Costa Rica and the United States of America, signed on December 22, 1961, and approved by Law No. 3011 of July 18, 1962, also known as the Alliance for Progress Convention with the United States (AID), are applicable to the projects derived from said instrument, as is also evident from its preamble and Article I, with the purpose of optimizing the resources destined for these, including the EARTH university, created by Law No. 7044 of September 29, 1986, as a private higher education institution of public utility. It states that the aforementioned Convention contains two types of benefits, the generic exemption of subsection a) on goods and funds used for the projects covered by said instrument, and that of subsection b), of a subjective nature, which exempts from the payment of income tax and other taxes on the disposal of personal use goods, as well as from social security obligations, all those who are not permanent residents of the country and their family members, under the same conditions that tax benefits are recognized for the diplomatic personnel of the United States Embassy in Costa Rica; while Articles 16 to 20 of Law No. 7044 grant similar fiscal privileges for EARTH officials, in particular, for its directors and teaching staff who are not Costa Rican or residents in the country.

For the aforementioned Directorate, the application of the benefits of Article IV of the convention to EARTH is demonstrated by its constitution with funds channeled through the International Development Agency (AID) of the U.S. government, which acted as the executing entity, as evidenced by the Memorandum of Understanding of November 7, 1984, and its amendments of March 25 and October 30, 1987, and January 20, 1989; the Donation Convention for a regional higher education project in agriculture of September 30, 1985, analyzed in the legal opinion of February 27, 1987, and its amendment dated August 8, 1989; and the Implementation Convention with the EARTH university of May 22, 1987 (documents attached to the aforementioned official letter No. DM-333-2018). So that if the convention's purpose is the economic stabilization and recovery of Costa Rica, as a consideration, our country assumed the commitment to establish and respect a series of fiscal and parafiscal benefits regarding the non-permanent resident personnel who would work on the different projects derived from the convention, among them, EARTH. It also cites as the basis for the direct relationship between the convention and the aforementioned university, the pronouncements of this consultative body OJ-016-1990, C-140-2001, C-171-2001, and C-006-2002, in that it was indicated that the origin of the exemption in favor of the aforementioned university comes from an international convention that cannot be modified by ordinary law, and judgment No. 24-2006 of Section IV of the Superior Contentious Administrative Tribunal, which confirms that the benefits agreed upon in the repeatedly cited instrument cover the projects derived from it, being applicable to the case of EARTH, even when its creation law does not literally reproduce them. To which it adds that the aforementioned international convention has a rank superior to ordinary law, in accordance with the provisions of Articles 7 of the Political Constitution and 6 of the General Law of Public Administration (Law No. 6227, of May 2, 1978) – hereinafter LGAP –, which is why lower-ranking regulations cannot limit or extinguish the benefits stipulated in said instrument and any interpretation detrimental to its provisions would generate, in the opinion of said body, a possible impact on the principles of good faith and pacta sunt servanta that inform international relations, in accordance with the Vienna Convention on the Law of Treaties (approved by Law No. 7615 of July 24, 1996), whose Articles 26, 27, and 31 establish that said instrument must be interpreted in accordance with its object and purpose. Therefore, it arrives at the following conclusion: “the content of Articles 16 to 20 of Law No. 7044 must be interpreted in such a way that they regulate the benefits already granted by the Convention, or in any case to expand them, which includes fiscal or social security benefits.” B. Opinion of the Costa Rican Social Security Fund (Caja Costarricense de Seguro Social) Considering that one of the points consulted precisely alludes to social security, whose administration and governance, in accordance with Article 73 of the Constitution, corresponds to the Costa Rican Social Security Fund (CCSS), it was decided, by better agreement, to grant it an audience on this inquiry, which was responded to via official letter No. 9.339 of September 18 of the current year, in which we are informed of the agreement of its Board of Directors, set forth in Article 6 of session No. 8989, of September 13, 2018, by means of which the opinion of the Legal Directorate DJ-05068-2018, of September 10, is accepted and ordered to be sent to us, in which it is stated:

“Based on the foregoing, the provision of subsection b) of Article IV of the ‘General Convention for Economic, Technical, and Related Purpose Assistance between the Government of Costa Rica and the Government of the United States of America’ is not applicable to the School of Agriculture of the Humid Tropical Region (Escuela de Agricultura de la Región Tropical Húmeda, EARTH), since its framework or creation law – Law No. 7044 – does not expressly state that it is an international institution, a Diplomatic Mission, or holds the category of an International Mission. In addition to this, in accordance with the aforementioned subsection b) of Article IV, it is clear that the exemption is applicable only to persons who are present for the purpose of executing work related to said Convention (special mission, Diplomatic Mission) and who are not permanent residents of Costa Rica.

In this sense, as it is not stated that EARTH is an international institution, a Diplomatic Mission, or holds the category of an International Mission, it is also not stated that the foreign officials and employees of EARTH carry out a special mission or Diplomatic Mission, therefore, the exemption contained in subsection b) of Article IV is not applicable to them; consequently, the rules of internal law that regulate the employment relationship and social security apply to them, and therefore, in such case, said private institution is obliged to contribute to the Fund.

The Costa Rican Social Security Fund, in its capacity as an autonomous institution and public entity, holds the responsibility by constitutional mandate for the Administration and governance of social security, as prescribed by Article 73 of the Political Constitution, and therefore must carry out the steps it deems pertinent in order to fulfill its mission.” C. EARTH as a project that can indeed be framed within the object of the General Convention for Economic, Technical, and Related Purpose Assistance between the Governments of Costa Rica and the United States of America: Assumptions.

As mentioned at the beginning, the specific inquiry is whether the foreign officials of EARTH are covered by the provisions of subsection b) of Article IV of the “General Convention for Economic, Technical, and Related Purpose Assistance between the Government of Costa Rica and the Government of the United States of America,” approved by Law No. 3011 of July 18, 1962 – hereinafter, the Convention or the Alliance for Progress Convention with the United States – and are exempt from the payment of the taxes mentioned in the aforementioned subsection and from contributing to social security.

For greater clarity in the exposition, we proceed to transcribe the aforementioned clause:

“ARTICLE IV In order to ensure for the people of Costa Rica the maximum benefits derived from the aid to be provided under this Convention, it is provided:

• a)The goods or funds used or to be used in connection with this Convention by the Government of the United States of America or any contractor financed by that Government shall be exempt from the payment of any tax on property or use and from any other tax, from requirements related to investments or deposits, and from Costa Rican exchange controls; and the import, export, acquisition, use, or disposal of such goods or funds in connection with this Convention shall be exempt from the payment of any tariff, customs duties, import and export taxes, taxes on purchases or transfers, and any other similar taxes or fees existing in Costa Rica.
• b)All persons, except permanent residents of Costa Rica, who are present here for the purpose of executing work related to this Convention, shall be exempt from the payment of income taxes and Social Security that are paid in accordance with the laws of Costa Rica, and from taxes on the purchase, ownership, use, or disposal of personal movable property (including automobiles) for their own use.

Such persons and the members of their families shall receive the same treatment with respect to the payment of customs and import and export duties on their personal movable property (including automobiles) that they import into Costa Rica for their personal use, as that granted by the Government of Costa Rica to the diplomatic personnel of the American Embassy in Costa Rica.” (The underlining is not from the original).

A first conclusion that is drawn at a glance from the previous provision, also appreciated in the opinion expressed by the CCSS, is that regardless of whether the Convention is applicable or not to EARTH, the tax benefits and the exemption from social charges established therein would only cover officials who are not permanent residents of Costa Rica, as the same norm expressly so provides. Therefore, given the clarity of the wording, one must adhere to its literal meaning (Article 10 of the Civil Code).

In accordance with Article 77 of the General Law on Migration and Foreigners (Law No. 8764 of August 19, 2009), a permanent resident is the foreign person to whom the State grants authorization and permanence for an indefinite time; while Article 79 defines temporary residents as those authorized for entry and permanence for a defined time, exceeding ninety days and up to two years, extendable for an equal period.

The second condition established by the aforementioned Article IV, letter b), to avail oneself of the cited exemptions is that those persons, in their condition as temporary residents, are in the country for the purpose of executing work related to the aforementioned Convention. It is on this question, we understand, where the interpretive doubts arise, regarding whether the work performed by EARTH personnel, who do not permanently reside in the national territory – we insist on this –, falls within the scope and purposes of said international instrument, because to be entitled to the exemptions it contemplates, the necessary relationship with it must be established, in terms of them being present here for the purpose of executing work related to said Convention.

Under that understanding, the also-called Alliance for Progress Convention with the United States (AID), as is usual for this type of international cooperation instrument, can be classified as a framework convention, whose object and purpose are usually formulated in very general terms, of which the present one is no exception, if we attend to its Preamble and Article one:

“Whereas the Government of Costa Rica and the Government of the United States of America wish to establish an Alliance for Progress based on self-help, mutual effort, and common sacrifice, aimed at helping satisfy the needs for better housing, jobs, land, health, and schools of the peoples of Latin America, and Whereas the Act of Bogotá recommends the implementation of an inter-American social development program aimed at implementing measures to improve rural welfare, land use, housing, collective services, educational systems, training services, and public health, and for the mobilization of local resources, and Whereas the Government of Costa Rica and the Government of the United States of America agree on the need for specific action plans designed to promote economic progress and the improvement of the welfare and standard of living of all the peoples of Latin America, and Whereas the Government of the United States of America intends to supply the countries of Latin America participating in the Alliance for Progress with the economic, technical, and related purpose assistance they request and which the Government of the United States of America approves, in light of the resources available for the purpose and the self-help programs and measures contemplated in the Act of Bogotá; Therefore, the Government of Costa Rica and the Government of the United States of America hereby agree as follows:

ARTICLE I In order to assist the Government of Costa Rica with respect to national development and its efforts to achieve social and economic progress through the effective use of its own resources and other self-help measures, the Government of the United States of America will provide the economic, technical, and related assistance that may be requested in the future by representatives of competent agencies of the Government of Costa Rica and approved by representatives of the agency or agencies designated by the Government of the United States of America for the administration of its commitments under this Convention. Such assistance will be provided under written agreements signed between the representatives indicated above.” As is evident from the transcribed text, the objectives of the convention are very broad and varied, being aimed at promoting economic progress and improving the welfare and standard of living, in this case, of the country, in different areas such as housing, work, land, health, and education, from which it is worth highlighting, for the purposes of this pronouncement, “the implementation of measures to improve rural welfare, land use.” This idea is reinforced in the unanimous affirmative opinion rendered by the Permanent Commission on Government and Administration of the Legislative Assembly regarding the bill to ratify the aforementioned convention, which, incidentally, its approval process generated no parliamentary discussion:

“The Convention project on which this report is based and whose ratification is requested from the Legislative Assembly, offers our country the opportunity to establish with the United States of America the necessary assistance to put into practice in Costa Rica the purposes of the Alliance for Progress.

The Permanent Commission on Government and Administration considers the Convention highly beneficial for the country's development and enthusiastically welcomes its purposes, inspired by the Alliance for Progress program that our country endorsed at the Punta del Este meeting, as it seeks to combine international economic cooperation with the country's own effort, in order to create the required conditions for economic progress and social justice, within a framework of freedom.

It entails, in this way, a positive plan that harmonizes the need for external financial aid and technical assistance with the commitment to make substantial internal structural changes so that the achievements obtained benefit not only a few privileged circles, but everyone, and to a greater degree, those who are most in need.” (Folio 4 of the legislative file for Law No. 3011. The underlining is not from the original).

Thus, the purpose of the convention is financial aid and technical assistance from the U.S. Government in various areas that contribute to the country's progress and economic development, under the latter's commitment to provide, to the extent of its possibilities, certain privileges and fiscal benefits to the institutions and personnel responsible for materializing it, in order to facilitate their work in the territory.

Contrary to what is stated in the opinion of the Fund, we do not consider that a declaration of the cooperation as a Diplomatic Mission or that it must have the character of an international mission is a requirement for the application of the aforementioned convention. Rather, the diplomatic treatment referred to in Article II should be considered, with the aim of recognizing for them the privileges and immunities proper to officials of that rank, as one of the considerations to which the Costa Rican Government commits.

What is relevant, then, to be able to consider that a certain economic or technical aid falls within the scope of the Convention is that it comes from the North American country and is preceded by the respective written agreements signed between the representatives of both States, as stipulated by the final paragraph of the recently transcribed Article I:

“Such assistance will be provided under written agreements signed between the representatives indicated above.” Considering the previous context, it is necessary to determine whether EARTH fits within the application assumption of the Alliance for Progress Convention with the United States (AID), which is defined by Article 1 of its Creation Law (No. 7044 of September 29, 1986), in the following terms:

“ARTICLE 1.- A private institution of university higher education is created, for public utility purposes, called the School of Agriculture of the Humid Tropical Region (Escuela de Agricultura de la Región Tropical Húmeda, EARTH), specializing in teaching, research, and the dissemination of knowledge about agriculture and the conservation of the humid tropics. As such, EARTH is authorized to offer academic degrees and professional titles, which shall qualify for the practice of the respective profession.” (As amended by Article 1 of Law No. 7357 of September 7, 1993) Article 2 conferred upon it its own legal personality and capacity to acquire rights and contract obligations; the university's objectives were set as follows:

“OBJECTIVES ARTICLE 5.- The institution shall have the following objectives:

• a)Establish centers for teaching, research, and the dissemination of knowledge about agriculture and the conservation of the humid tropics.
• b)Foster the socioeconomic development of Costa Rica and other countries in the area, through the development of appropriate technologies for the cultivation, harvesting, and processing of agricultural products in the humid tropical zone.
• c)Carry out research, experimentation, and scientific dissemination related to the humid tropics and its ecological defense.
• d)Instruct and train technical personnel in the field of agroindustry of the humid tropics.
• e)Carry out cultural extension programs.
• f)Undertake other activities related to its specialty.” (As amended by Article 2 of Law No. 7357 of September 7, 1993, which repealed its subsection d) and renumbered subsections e) and f), which became the current d) and e), respectively).

Certainly, the above objectives fit within the generic purposes of international technical cooperation present in the Alliance for Progress Convention with the United States, and the creation of EARTH was preceded by the respective agreement signed between both Governments, as recalled by the Legal Directorate of the consulting ministry, namely, the Memorandum of Understanding of November 7, 1984, which stipulates the assistance of the North American State in the establishment of said center for higher studies. As for the third pillar, the external financing from the former, it is expressly acknowledged in Article 6 of Law No. 7044, with an explicit allusion to the cooperation and economic aid conventions signed between the Governments of Costa Rica and the United States of America, among which the Alliance for Progress Convention with the United States can be included, by stating:

“ARTICLE 6.- To achieve its objectives, the institution will count on the income it receives from an initial endowment. In accordance with the conventions for the stabilization and economic recovery of Costa Rica signed with the Government of the United States of America, the funds of this endowment will be allocated to a trust that will be created, preferably within the country, to invest and manage them. The "W.K. Kellogg Foundation," of Battle Creek, Michigan, United States of America, will donate funds destined for the technical assistance necessary to structure and organize the School. In addition, its equity will consist of all donations, economic contributions, and goods of any kind that the institution accepts, except income from the fund for financing state higher education.” (The underlining is not from the original).

Although it is true that from the comprehensive review made of the 981 folios that make up legislative file No. 10.148, where the approval of EARTH's Creation Law was processed, there is no express mention of the aforementioned Convention, it is notable from the extensive debate and controversy included that the installation of that university in the country generated among the legislators – given the frontal opposition of the public universities and by questioning both the diplomatic immunity contemplated for its personnel, as well as possible violations of national sovereignty, among other things – the weight that the contribution of external capital promised by the northern country had in overcoming all those obstacles and for the law to finally be approved by a large majority of Congress.

In this sense, the explanatory statement of the substitute text of the then bill, approved in committee as the base text for discussion and which gave rise to Law No. 7044, is illustrative, in which all those features that allow it to be framed within the scope of the Convention are accounted for, in which EARTH is even considered an International Mission:

“In the continuous struggle waged by developing countries to overcome stages that allow them to achieve a higher degree of advancement for their peoples, education plays a very important role. In nations with a traditional agricultural vocation, it is essential that the latest technological advances be applied to achieve greater productivity and efficiency in crops.

To face this situation, we submit this project for the creation of a School of Agriculture of the Humid Tropical Region, aimed at satisfying a social and cultural need and at especially promoting the regional development of the Caribbean and the humid tropical zone of the Atlantic.

The School will be a center for agricultural studies of a high academic level, with ample opportunities for experimentation and practical learning; it will enjoy the prerogatives and immunities granted to international organizations and will be recognized as an International Mission.

The School will be established with the funds from an initial donation from the Agency for International Development. It will also have allocations of funds in national currency from the Conventions for the Stabilization and Economic Recovery of Costa Rica, signed with the Government of the United States of America, and future donations it may receive.” (The underlining is not from the original).

Also noteworthy is the affirmative majority opinion of the Permanent Commission on Agricultural Affairs and Natural Resources of the Legislative Assembly in charge of studying the then legislative proposal, which highlights that the School is an international institution and in the economic aspect, the following:

“The School has the necessary economic and financial resources to guarantee its efficient development. / Thanks to AID, a donation was secured from the Congress of the United States of America, guaranteeing the funds in U.S. dollars necessary to cover expenses in that currency. / Furthermore, from the Conventions for the Economic Stabilization and Recovery between the Government of Costa Rica and AID, the sums required to cover all costs and expenses of the School in national currency are guaranteed” (folios 668 and 675).

More abundantly, it is interesting to refer to the intervention of then-deputy Rossi Chavarría, who, at the time of justifying his affirmative vote on the commented law before parliament, stated:

“Indeed, the project has complete financing from abroad, the project will be sustained by the donations it will receive from the Kellogg`s Foundation and the International Development Agency of the United States. And what is not spent or invested in the installation of the school and in the establishment expenses, will be deposited in an equity fund, which will yield sufficient income to maintain it, to maintain this school that will give prestige to Costa Rica in the entire Humid Tropic sector of the universe” (the underlining is not from the original, folio 941).

On the other hand, as the legal opinion of the Ministry of the Presidency well recalled, some time ago the Attorney General's Office had established that relationship between the Convention and Law No. 7044, as in the case of opinion C-006-2002, of January 8, or C-140-2001, of May 21, in which it was stated:

“2. At a date subsequent to the entry into force of the General Convention for Economic, Technical, and Related Purpose Assistance between the Government of Costa Rica and the Government of the United States of America, through Law No. 7044, of September 29, 1986, the Legislature defined and established the equity of the school…

Consequently, the real estate acquired with the funds obtained through the aforementioned convention cannot be considered taxable goods, in the terms of the same Convention, specifically: the real estate that EARTH has acquired with these funds, under the protection of the Convention, is not levied by the Immovable Property Tax…

In addition to the effectiveness of the exemption provided in the Convention, to which we referred in the previous section, it is clear that the exemption provided through Law 7044 (EARTH Creation Law) is applicable in relation to the obligation to pay tax for the ownership of Immovable Property, previously regulated according to Law No. 27 (Territorial Tax Law) and now through Law No. 7509 (Immovable Property Tax Law).” Later, opinion C-081-2007, of March 19, clarified the previous pronouncement in the following terms:

Regarding the doubt raised by the requesting entity about an alleged contradiction between opinion C-109-2006 and opinion C-140-2001, it is worth clarifying that opinion C-140-2001 analyzes the situation of the Escuela de Agricultura de la Región Tropical Húmeda with respect to the payment of the Property Tax (Impuesto sobre Bienes Inmuebles) established in Law No. 7905 and its amendments, and concludes that said entity is not required to pay the aforementioned tax. However, the aspect considered by the Office of the Attorney General (Procuraduría General) to reach that conclusion was that the exemption regime for EARTH derives from an international agreement with a rank superior to the law. It must be noted that Opinion C-140-2001 contains an error of interpretation, which is what generates the doubt raised, by suggesting that Law No. 7509 gave continuity to Law No. 27, when in fact said law was expressly repealed by Law No. 7509, as analyzed in opinion C-109-2006, and in earlier opinions, such as C-267-95, C-060-96, C-082-99, C-403-2005. Opinion C-140-2001 is clarified in this respect.

In line with the foregoing, much more recently, it was the legislator itself that ratified the relationship between both provisions through the so-called Public Finance Strengthening Law (Ley de Fortalecimiento de las Finanzas Públicas) (No. 9635 of December 3, 2018), within the group of exemptions in the current Value Added Tax Law (Ley del Impuesto sobre el Valor Agregado), by providing as relevant:

"Article 8- Exemptions The following are exempt from payment of this tax:

(...)

19. The acquisition of goods and services made by the Escuela de Agricultura de la Región Tropical Húmeda (EARTH), as provided in Law No. 3011, Alliance for Progress Agreement with the United States (AID), of July 18, 1962..." This exemption adds to the one that the same law included as part of the reform to the Income Tax Law (Ley del Impuesto sobre la Renta) (No. 7092, of April 21, 1988), in its article 28 bis, subsection 11):

"Article 28 bis- Exemptions The following are exempt from the tax, in accordance with the regulations of this title:

(...)

11. Investments from the non-profit trust (fideicomiso sin fines de lucro), created through article 6 of Law No. 7044, Law for the Creation of the Escuela de Agricultura de la Región Tropical Húmeda, of September 29, 1986." In any case, it should be remembered with regard to tax burdens, the constitutive law of EARTH itself establishes a regime of exemptions for the university itself and its staff, in articles 16, 17 and 19, which respectively state:

"ARTICLE 16.- The Escuela de Agricultura de la Región Tropical Húmeda shall have tax, customs duty and surcharge exemptions for the import and export of all those articles it requires for its teaching and research programs." "ARTICLE 17.- The investments made by the institution and the income (rentas) it obtains in Costa Rica shall be free from all taxes and levies. The income generated by the trust (fideicomiso) may only be used for the academic purposes of the School." "Article 19.—The rector, directors, and teaching staff of the Institution, who are not Costa Rican or residents in Costa Rica, shall be exempt from the payment of taxes, fees, and contributions on the import of luggage, household goods, vehicles, and other personal and domestic use articles, as well as from all national taxes.

In the case of vehicles, the exemption shall apply at intervals of four years, starting from the date it is first granted. The disposal and sale of vehicles in Costa Rica shall be authorized after four years from the date of registration.

Officials who, for any reason, terminate their employment relationship with the Institution and whose vehicle has not completed four years since being registered, must proceed to settle the corresponding import taxes, according to the time elapsed, in accordance with current legislation." (Thus amended by the sole article of Law No. 8120 of August 3, 2001) Meanwhile, article 20 enhances that international projection of EARTH, by establishing the registration with the Ministry of Foreign Affairs (Cancillería) of its personnel who qualify to receive the aforementioned tax benefits:

"ARTICLE 20.- The names of persons entitled to the privileges granted in this law shall be recorded in an official roster maintained by the Ministry of Foreign Affairs and Worship. The institution shall timely inform the Ministry of the names of the persons who must be included in or excluded from the roster." Ultimately, and without prejudice to the tax benefits established in article 19 of Law No. 7044, the exemptions established in subsection b) of article IV of the Alliance for Progress Agreement with the United States for the payment of taxes and social security do cover foreign personnel of EARTH who do not reside permanently in the country.

D. Conclusions:

From the foregoing considerations, we can draw the following conclusions:

1. The Agreement is a framework instrument, whose purpose is financial aid and technical assistance by the United States Government in various areas that contribute to the country's progress and economic development (in this case, rural well-being, education, and land use (uso de la tierra)), under the latter's commitment to provide, to the extent possible, certain privileges and tax benefits to the institutions and personnel responsible for implementing it, in order to facilitate their work within the territory.

2. For a specific aid to fall within the scope of the referenced agreement, it does not require a declaration of diplomatic Mission or the character of an international Mission; what is decisive is that the economic or technical cooperation originates in the North American country and is preceded by the respective written and signed agreements between the representatives of both States.

3. The objectives of EARTH fit within the general purpose of the framework Agreement of fostering the socioeconomic development of Costa Rica through education in the field of humid tropics agroindustry, whose creation through Law No. 7044 was preceded by the corresponding agreement, known as a Memorandum of Understanding, which stipulates the assistance of the North American country in establishing said university.

4. Furthermore, as demonstrated by the legislative background of the Law that created EARTH and the articles themselves, there was a commitment from the North American country to contribute funds for its foundation, which allows the referenced university to be validly placed within the scope of the General Agreement for Economic and Technical Aid and Related Purposes between the Government of Costa Rica and the Government of the United States of America, as also confirmed by the jurisprudence of the Office of the Attorney General (Procuraduría) and recently by the legislator itself with the approval of the Public Finance Strengthening Law (Ley de Fortalecimiento de las Finanzas Públicas) (No. 9635).

5. Therefore, foreign personnel of EARTH, who do not reside permanently in the country, are indeed covered by the tax and Social Security payment exemptions established in subsection b) of article IV of the aforementioned Agreement.

Sincerely,

Alonso Arnesto Moya Attorney General (Procurador) Copy: Dr. Román Macaya Hayes, Executive President, Caja Costarricense de Seguro Social

Texto Dictamen 322 Dictamen : 322 del 17/12/2018 17 de diciembre del 2018 C-322-2018 Señor Rodolfo Piza Rocafort Ministro de la Presidencia Estimado señor:

Con la aprobación del señor Procurador General de la República, doy respuesta al oficio n.°DM-326-2018 del 23 de abril del año en curso, en cuya virtud el entonces Ministro de esa cartera, señor Sergio Alfaro Salas, formuló la siguiente consulta:

¿Es aplicable a la Escuela de Agricultura de la Región Tropical Húmeda (EARTH), lo dispuesto en el inciso b) del artículo IV del “Convenio General para la Ayuda Económica, Técnica y para Propósito Afines entre el Gobierno de Costa Rica y el Gobierno de Estados Unidos de América”, en el sentido de que los funcionarios y funcionarias extranjeros de la EARTH, se encuentran exentos del pago de los impuestos mencionados en el referido inciso, así como exentos del pago del seguro social?

Luego, mediante oficio n.° DM-333-2018 del día 27 siguiente, se nos hizo llegar una serie de documentos o insumos referenciados en el criterio de la Dirección Jurídica de Presidencia que acompaña a dicha consulta, al que nos referimos a continuación.

A. Criterio legal de la Dirección Jurídica del Ministerio de la Presidencia La respuesta de esa dependencia legal a la interrogante planteada, emitida a través del oficio DJ-262-2018, del pasado 23 de abril, es que en efecto, los beneficios y prerrogativas del artículo IV del Convenio General para la ayuda económica, técnica y para propósitos afines entre los Gobiernos de Costa Rica y los Estados Unidos de América, suscrito el 22 de diciembre de 1961, y aprobado mediante Ley n.°3011 del 18 de julio de 1962, conocido también como el Convenio de la Alianza para el Progreso con los Estados Unidos (AID), resultan aplicables a los proyectos derivados de dicho instrumento, como así se desprende también de su preámbulo y de su artículo I, con el fin de optimizar los recursos destinados a estos, entre los que se cuenta la universidad EARTH, creada mediante Ley n.°7044 del 29 de setiembre de 1986, como una institución de educación superior privada de utilidad pública. Refiere, que el mencionado Convenio contiene dos tipos de beneficios, la exención genérica del inciso a) sobre bienes y fondos usados para los proyectos amparados en dicho instrumento y la del inciso b), de carácter subjetivo que exonera del pago del impuesto sobre la renta y de otros tributos sobre la disposición de bienes de uso personal, al igual que de las obligaciones con el seguro social, a todo aquél que no sea residente permanente del país y a sus familiares, en las mismas condiciones que se reconocen beneficios fiscales al personal diplomático de la Embajada estadounidense en Costa Rica; mientras que los artículos 16 a 20 de la Ley n.°7044 otorgan privilegios fiscales similares para los funcionarios de la EARTH, en particular, para sus directores y personal docente, que no sean costarricenses o residentes en el país.

Para la referida Dirección, la aplicación de los beneficios del artículo IV del aludido convenio a la EARTH queda demostrada de su constitución con fondos canalizados por medio de la Agencia Internacional de Desarrollo (AID) del gobierno estadounidense, que fungía como entidad ejecutora, como así lo evidencia el Memorando de Entendimiento del 7 de noviembre de 1984 y sus enmiendas del 25 de marzo y 30 de octubre de 1987 y de 20 de enero de 1989; el Convenio de donación para un proyecto de educación superior regional en agricultura del 30 de setiembre de 1985, analizada en la opinión legal del 27 de febrero de 1987, y su enmienda de fecha 8 de agosto de 1989; y el Convenio de Implementación con la universidad EARTH del 22 de mayo de 1987 (documentos que se anexan al citado oficio n.°DM-333-2018). De manera que si convenio tiene como propósito la estabilización y recuperación económica de Costa Rica, como contraprestación, nuestro país asumió el compromiso de establecer y respetar una serie de beneficios de índole fiscal y parafiscal con respecto al personal no residente permanente que trabajaría en los diferentes proyectos derivados del convenio, entre ellos, la EARTH. Cita también como fundamento de la relación directa entre el convenio de cita y la referida universidad, los pronunciamientos de este órgano consultivo OJ-016-1990, C-140-2001, C-171-2001 y C-006-2002, en cuanto se indicó que el origen de la exención a favor de la referida universidad proviene de un convenio internacional que no puede ser modificado por la ley ordinaria, y la sentencia n.°24-2006 de la Sección IV del Tribunal Superior Contencioso Administrativo, que confirma que los beneficios acordados en el instrumento de repetida cita ampara a los proyectos derivados de éste, siendo aplicable al caso de la EARTH, aun cuando su ley de creación no los reproduce literalmente. A lo que añade, que el referido convenio internacional cuenta con un rango superior a la ley ordinaria, de conformidad con lo dispuesto en los artículos 7 de la Constitución Política y 6 de la Ley General de la Administración Pública (n.°6227, del 2 de mayo de 1978) – en lo sucesivo LGAP –, razón por la cual la normativa de rango inferior no puede limitar, ni extinguir los beneficios estipulados en dicho instrumento y cualquier interpretación en detrimento de sus disposiciones generaría, en opinión de dicho órgano, una posible afectación a los principios de buena fe y pacta sunt servanta que informan las relaciones internacionales, de acuerdo con la Convención de Viena sobre el Derecho de los Tratados (aprobada por la Ley n.°7615 del 24 de julio de 1996), cuyos artículos 26, 27 y 31 establecen que dicho instrumento debe ser interpretado de acuerdo con su objeto y finalidad. Por lo que arriba a la siguiente conclusión: “el contenido de los artículos 16 al 20 de la Ley N°7044, deben ser interpretados de forma tal que regulan los beneficios ya concedidos por el Convenio, o en todo caso para ampliarlos, lo que incluye beneficios fiscales o de seguridad social.” B. Criterio de la Caja Costarricense de Seguro Social Tomando en cuenta que uno de los extremos consultados alude precisamente a los seguros sociales cuya administración y gobierno conforme con el artículo 73 constitucional, le corresponde a la Caja Costarricense de Seguro Social (CCSS), de mejor acuerdo se decidió conferirle audiencia de dicha consulta, la que fue respondida mediante el oficio n.°9.339 del 18 de setiembre del año en curso, en el que se nos pone en conocimiento del acuerdo de su Junta Directiva dispuesto en el artículo 6 de la sesión n.°8989, del 13 de setiembre de 2018, por medio del que se acoge y ordena remitirnos el criterio de la Dirección Jurídica DJ-05068-2018, de 10 de setiembre, en el que se indica:

“Con fundamento en lo expuesto, no resulta aplicable a la Escuela de Agricultura de la Región Tropical Húmeda (EARTH), lo dispuesto en el inciso b) del artículo IV del “Convenio General para la Ayuda Económica, Técnica y para Propósitos Afines entre el Gobierno de Costa Rica y el Gobierno de los Estados Unidos de América”, toda vez que en su ley marco o de creación – Ley N°7044 – no consta de manera expresa que sea una institución de carácter internacional, Misión Diplomática u ostente la categoría de Misión Internacional. Aunado a ello, de conformidad con el citado inciso b) del artículo IV, claramente se tiene que la exención es aplicable únicamente a las personas que estén presentes con el objeto de ejecutar trabajos relacionados con dicho Convenio (misión especial, misión Diplomática) y que no sean residentes permantes de Costa Rica.

En ese sentido, al no constar que la EARTH sea una institución de carácter internacional, Misión Diplomática u ostente la categoría de Misión Internacional, tampoco consta que los funcionarios y funcionarias extranjeros de la EARTH realicen una misión especial o misión Diplomática, en ese tanto, no les resulta aplicable la exención contenida en el inciso b) del artículo IV, en consecuencia, a ellos les aplica las normas de derecho interno que regulan la relación laboral y la seguridad social, y por ende, en tal supuesto, dicha institución privada se encuentra obligada a cotizar a la Caja.

La Caja Costarricense de Seguro Social, en su calidad de institución autónoma y ente público, ostenta la responsabilidad por mandato constitucional de la Administración y el gobierno de los seguros sociales, según lo preceptúa el artículo 73 de la Constitución Política, por lo que deberá realizar las gestiones que estime pertinentes, a efecto de cumplir su cometido.” C. La EARTH como un proyecto que sí es posible enmarcar dentro del objeto del Convenio General para la ayuda económica, técnica y para propósitos afines entre los Gobiernos de Costa Rica y los Estados Unidos de América: presupuestos.

Tal como se mencionó al inicio, la consulta concreta es si los funcionarios extranjeros de la EARTH, se encuentran amparados por lo dispuesto en el inciso b) del artículo IV del “Convenio General para la Ayuda Económica, Técnica y para Propósito Afines entre el Gobierno de Costa Rica y el Gobierno de Estados Unidos de América”, aprobado mediante Ley n.°3011 del 18 de julio de 1962 – en adelante, el Convenio o Convenio de la Alianza para el Progreso con los Estados Unidos – y quedan exentos del pago de los impuestos mencionados en el referido inciso y de cotizar a la seguridad social.

Para mayor claridad en la exposición, pasamos a transcribir la referida cláusula:

“ARTICULO IV A fin de asegurar para el pueblo de Costa Rica los beneficios máximos provenientes de la ayuda que se proporcionará en virtud de este Convenio, se dispone:

• a)Los bienes o fondos utilizados o que se utilizaren con relación a este Convenio por parte del Gobierno de los Estados Unidos de América o de cualquier contratista financiado por ese Gobierno, estarán exentos del pago de todo impuesto sobre la propiedad o el uso y de cualquier otro impuesto, de requisitos relacionados con inversiones o depósitos, y de controles cambiarios de Costa Rica; y la importación, exportación, adquisición, uso o disposición de dichos bienes o fondos relacionados con este Convenio estarán exentos del pago de cualquier arancel, derechos de aduana, impuestos de importación y exportación, impuestos sobre compras o traspasos y cualesquier otros impuestos o tasas similares que existan en Costa Rica.
• b)Todas las personas, excepto los residentes permanentes de Costa Rica, que estén aquí presentes con el objeto de ejecutar trabajos relacionados con este Convenio, estarán exentas del pago de impuestos sobre la renta y de Seguro Social que se pagan de acuerdo con las leyes de Costa Rica, y de los impuestos sobre la compra, propiedad, uso o disposición de bienes muebles personales (incluyendo automóviles) para su propio uso.

Dichas personas y los miembros de sus familias recibirán el mismo trato con respecto al pago de derechos de aduana y de importación y exportación sobre sus bienes muebles personales (incluyendo automóviles) que importen a Costa Rica para su uso personal, que el que otorga el Gobierno de Costa Rica al personal diplomático de la Embajada Americana en Costa Rica.” (El subrayado no es del original).

Una primera conclusión que se extrae a simple vista de la disposición anterior, así también apreciada en el criterio externado por la CCSS, es que con independencia de que el Convenio resulte aplicable o no a la EARTH, los beneficios tributarios y la exención a las cargas sociales allí establecidos, solo cobijaría a los funcionarios que no sean residentes permanentes de Costa Rica, por así disponerlo de forma expresa la misma norma. Por lo que ante la claridad de la redacción, hay que atenerse a su tenor literal (artículo 10 del Código Civil).

De conformidad con el artículo 77 de la Ley General de Migración y Extranjería (n.°8764 del 19 de agosto de 2009), el residente permanente es la persona extranjera a quien el Estado le otorga autorización y permanencia por tiempo indefinido; mientras que el artículo 79, define como residentes temporales, a quienes se les autoriza el ingreso y permanencia por un tiempo definido, superior a noventa días y hasta por dos años, prorrogable en igual tanto.

La segunda condición que establece el referido artículo IV, letra b), para acogerse a las exenciones citadas es que esas personas en condición de residentes temporales, estén en el país con el objeto de ejecutar trabajos relacionados con el aludido Convenio. Es sobre esta cuestión, entendemos nosotros, donde surgen las dudas interpretativas, respecto a si la labor que realiza el personal de la EARTH, que no reside permanentemente en el territorio nacional – insistimos en ello – , entran dentro de los alcances y fines de dicho instrumento internacional, pues para tener derecho a las exoneraciones que contempla debe establecerse la relación necesaria con éste, en términos de que estén aquí presentes con el objeto de ejecutar trabajos relacionados con dicho Convenio.

Bajo ese entendido, el también llamado Convenio de la Alianza para el Progreso con los Estados Unidos (AID), como es usual de este tipo de instrumentos de cooperación internacionales, puede ser catalogado como un convenio marco, cuyo objeto y fin, suelen estar formulados en términos muy generales, del que el presente no es la excepción, si atendemos a su Preámbulo y al artículo primero:

“Por cuanto el Gobierno de Costa Rica y el Gobierno de los Estados Unidos de América desean concertar una Alianza para el Progreso basada en la ayuda propia, el esfuerzo mutuo y el sacrificio común, destinada a ayudar a satisfacer las necesidades de mejores viviendas, trabajo, tierras, salud y escuelas de los pueblos de la América Latina, y Por cuanto en el Acta de Bogotá se recomienda la implantación de un programa interamericano de desarrollo social que tienda a la ejecución de medidas para mejorar el bienestar rural, el uso de la tierra, la vivienda, los servicios colectivos, los sistemas educativos, los servicios de adiestramiento, y la salubridad pública, y para la movilización de los recursos locales, y Por cuanto el Gobierno de Costa Rica y el Gobierno de los Estados Unidos de América están de acuerdo en la necesidad de planes de acción específicos destinados a fomentar el progreso económico y el mejoramiento del bienestar y nivel de vida de todos los pueblos de la América Latina, y Por cuanto el Gobierno de los Estados Unidos de América tiene la intención de suministrar a los países de la América Latina que participan en la Alianza para el Progreso, la ayuda económica, técnica y para propósitos afines que soliciten ellos y que apruebe el Gobierno de los Estados Unidos de América, a la luz de los recursos disponibles para el objeto y de los programas y medidas de ayuda propia contemplados en el Acta de Bogotá; Por lo tanto el Gobierno de Costa Rica y el Gobierno de los Estados Unidos de América por este medio acuerdan lo siguiente:

ARTICULO I A fin de ayudar al Gobierno de Costa Rica en lo que respecta al desarrollo nacional y a sus esfuerzos por alcanzar el progreso social y económico por medio de la utilización efectiva de sus propios recursos y otras medidas de ayuda propia, el Gobierno de los Estados Unidos de América proporcionará la ayuda económica, técnica y para asuntos afines que en el futuro soliciten los representantes de organismos competentes del Gobierno de Costa Rica y que aprueben los representantes del organismo y organismos designados por el Gobierno de los Estados Unidos de América para la administración de sus compromisos según el presente Convenio. Dicha ayuda se proporcionará conforme a acuerdos escritos y firmados entre los representantes anteriormente indicados.” Tal y como se desprende del texto transcrito, los objetivos del convenio son muy amplios y variados, al estar dirigidos a fomentar el progreso económico y el mejoramiento del bienestar y nivel de vida, en este caso, del país, en distintas áreas como vivienda, trabajo, tierras, salud y educación, del que cabe destacar, a los efectos de este pronunciamiento, “la ejecución de medidas para mejorar el bienestar rural, el uso de la tierra”.

Esta idea se refuerza en el dictamen afirmativo unánime que rindió la Comisión Permanente de Gobierno y Administración de la Asamblea Legislativa respecto al proyecto de ley de ratificación del referido convenio, que dicho sea de paso, su trámite de aprobación no generó ninguna discusión parlamentaria:

“El proyecto de Convenio sobre el cual se basa el presente informe y cuya ratificación se pide a la Asamblea Legislativa, ofrece a nuestro país concertar con los Estados Unidos de América la asistencia necesaria para poner en práctica en Costa Rica los propósitos de la Alianza para el Progreso.

La Comisión Permanente de Gobierno y Administración considera el Convenio altamente beneficioso para el desarrollo del país y acoge con entusiasmo sus propósitos, inspirados en el programa de Alianza para el Progreso que nuestro país suscribió en la reunión de Punta del Este, por cuanto busca combinar la cooperación económica internacional con el esfuerzo del propio país, a fin de crear las condiciones requeridas para el progreso económico y la justicia social, dentro de un marco de libertad.

Comporta, de ese modo, un positivo plan que armoniza la necesidad de ayuda financiera y asistencia técnica exterior con el compromiso de realizar sustanciales cambios estructurales internos para que los logros que se obtengan no beneficien únicamente a unos cuantos círculos privilegiados, sino a todos y, en mayor grado, a quienes se encuentren más necesitados.” (Folio 4 del expediente legislativo de la Ley n.°3011. El subrayado no es del original).

De manera que el propósito del convenio es la ayuda financiera y asistencia técnica por parte del Gobierno estadounidense en diversas áreas que contribuyan al progreso y desarrollo económico del país, bajo el compromiso de este último de brindar en la medida de sus posibilidades ciertos privilegios y beneficios fiscales a las instituciones y al personal encargado de materializarla, a fin de facilitar su labor en el territorio.

Contrario a lo que se afirma por el criterio de la Caja, no consideramos que sea un requisito para la aplicación del referido convenio la declaratoria de Misión diplomática de la cooperación o que deba tener el carácter de misión internacional, debiéndose considerar más bien, el trato diplomático a que alude el artículo II, con el fin de reconocerles los privilegios e inmunidades propios de los funcionarios de dicho rango, como una de las contraprestaciones a las que se compromete el Gobierno costarricense.

Lo relevante, entonces, para poder considerar que una determinada ayuda económica o técnica se enmarca dentro de los alcances del Convenio es que ésta provenga del país norteamericano y sea precedida por los respectivos acuerdos escritos y firmados entre los representantes de ambos Estados, tal como se estipula por el párrafo in fine del recién transcrito artículo I:

“Dicha ayuda se proporcionará conforme a acuerdos escritos y firmados entre los representantes anteriormente indicados.” Teniendo en cuenta el contexto anterior, corresponde determinar si la EARTH encaja dentro del presupuesto de aplicación del Convenio de la Alianza para el Progreso con los Estados Unidos (AID), la que es definida por el artículo 1 de su Ley de creación de la (n.°7044 del 29 de setiembre de 1986), en los siguientes términos:

“ARTICULO 1º.- Créase una institución privada de educación superior universitaria, con fines de utilidad pública, denominada Escuela de Agricultura de la Región Tropical Húmeda (EARTH), con especialidad en la enseñanza, la investigación y la difusión de conocimientos sobre la agricultura y la conservación del trópico húmedo. Como tal, la EARTH está habilitada para ofrecer grados académicos y títulos profesionales, los cuales facultarán para el ejercicio de la profesión respectiva.” (Así reformado por el artículo 1º de la ley No. 7357 de 7 de setiembre de 1993) El artículo 2 le confirió personalidad jurídica propia y capacidad para adquirir derechos y contraer obligaciones; fijándose como objetivos de la universidad los siguientes:

“OBJETIVOS ARTICULO 5º.- La institución tendrá los siguientes objetivos:

• a)Establecer centros para la enseñanza, la investigación y la difusión de conocimientos sobre la agricultura y la conservación del trópico húmedo.
• b)Propiciar el desarrollo socioeconómico de Costa Rica y de otros países del área, mediante el desarrollo de tecnologías adecuadas para el cultivo, cosecha y procesamiento de productos agrícolas en la zona tropical húmeda.
• c)Llevar a cabo investigación, experimentación y difusión científica relacionadas con el trópico húmedo y su defensa ecológica.

ch) Instruir y capacitar personal técnico en el campo de la agroindustria del trópico húmedo.

• d)Llevar a cabo programas de extensión cultural.
• e)Emprender otras actividades afines con su especialidad.” (Así reformado por el artículo 2º de la ley No.7357 de 7 de setiembre de 1993, la cual derogó su inciso d) y corrió la numeración de los incisos e) y f), que pasaron a ser los actuales d) y e), respectivamente).

Ciertamente, los objetivos anteriores encuadran dentro los genéricos fines de cooperación técnica internacional presentes en el Convenio de la Alianza para el Progreso con los Estados Unidos y la creación de la EARTH estuvo precedida del respectivo acuerdo suscrito entre ambos Gobiernos, tal como lo recordó la Dirección Jurídica de la cartera consultante, a saber, el Memorando de Entendimiento del 7 de noviembre de 1984, que estipula la asistencia del Estado norteamericano en el establecimiento de dicho centro de estudios superior. Por lo que se refiere al tercer pilar, el financiamiento externo por parte de aquél, viene expresamente recogido en el artículo 6 de la Ley n.°7044, con la alusión expresa a los convenios de cooperación y ayuda económica suscritos entre los Gobiernos de Costa Rica y los Estados Unidos de América, entre los que se puede incluir, al Convenio de la Alianza para el Progreso con los Estados Unidos, al señalar:

“ARTICULO 6º.- Para la realización de sus objetivos, la institución contará con las rentas que perciba de una dotación inicial. De conformidad con los convenios para la estabilización y recuperación económica de Costa Rica firmados con el Gobierno de los Estados Unidos de América, los fondos de esta dotación serán asignados a un fideicomiso que se creará, preferentemente dentro del país, para invertirlos y administrarlos. La "W.K. Kellogg Foundation," de Battle Creek, Michigan, Estados Unidos de América, donará fondos destinados a la asistencia técnica necesaria para estructurar y organizar la Escuela. Además, constituirán su patrimonio todas las donaciones, aportes económicos y bienes de cualquier clase que la institución acepte, excepto rentas del fondo para el financiamiento de la educación superior estatal.” (El subrayado no es del original).

Si bien es cierto que de la revisión integral que se hizo de los 981 folios que componen el expediente legislativo n.°10.148, donde se tramitó la aprobación de la Ley de creación de la EARTH, no consta mención expresa al aludido Convenio, sí es destacable del amplio debate y polémica incluida que la instalación de esa universidad en el país generaba entre los señores diputados – ante la oposición frontal de las universidades públicas y al cuestionarse tanto la inmunidad diplomática contemplada para su personal, como posibles violaciones a la soberanía nacional, entre otras cosas –, el peso que tuvo el aporte del capital externo prometido por el país del norte para superar todos esos escollos y que fuese finalmente aprobada la ley por una amplia mayoría del congreso.

En ese sentido, es ilustrativo la exposición de motivos del texto sustitutivo del entonces proyecto de ley, aprobado en comisión como texto base de discusión y que dio lugar a la Ley n.°7044, en los que se da cuenta de todos esos rasgos que permiten enmarcarlo dentro de los alcances del Convenio, en la que incluso se considera a la EARTH como una Misión Internacional:

“En la continua lucha que libran los países en vías de desarrollo por superar etapas que les permitan alcanzar un grado mayor de avance para sus pueblos, juega un papel muy importante la educación. En naciones con tradicional vocación agrícola, es imprescindible que los últimos adelantos tecnológicos sean aplicados para lograr una mayor productividad y eficiencia en los cultivos.

Para enfrentar esa coyuntura, sometemos este proyecto de creación de una Escuela de Agricultura de la Región Tropical Húmeda, dirigido a satisfacer una necesidad social y cultural y a impulsar especialmente el desarrollo regional del Caribe y la zona tropical húmeda del Atlántico.

La Escuela será un centro de estudios agrícolas de alto nivel académico, con amplias oportunidades de experimentación y aprendizaje práctico; que gozará de las prerrogativas e inmunidades concedidas a los organismos internacionales y será reconocida como Misión Internacional.

La Escuela se establecerá con los fondos de una donación inicial de la Agencia para el Desarrollo Internacional. Contará además con las asignaciones de fondos en moneda nacional provenientes de los Convenios para la Estabilización y Recuperación Económica de Costa Rica, firmados con el Gobierno de los Estados Unidos de América, y las donaciones futuras que reciba.” (El subrayado no es del original).

También es de destacar el dictamen afirmativo de mayoría de la Comisión Permanente de Asuntos Agropecuarios y de Recursos Naturales de la Asamblea Legislativa encargada del estudio de la entonces propuesta legislativa, en la que se destaca que la Escuela es una institución internacional y en el aspecto económico lo siguiente:

“La Escuela cuenta con los recursos económicos y financieros necesarios para garantizar su eficiente desarrollo. / Gracias a la AID, se consiguió una donación por parte del Congreso de los Estados Unidos de América, que garantiza los fondos en dólares americanos necesarios para cubrir los gastos en dicha moneda. / Además, provenientes de los Convenios para la Estabilización y Recuperación Económica entre el Gobierno de Costa Rica y la AID, se garantizan las sumas requeridas para cubrir todos los costos y gastos de la Escuela de moneda nacional” (folios 668 y 675).

A mayor abundamiento, resulta interesante referirse a la intervención del entonces diputado Rossi Chavarría, que al momento de justificar ante el parlamento su voto afirmativo a la ley de comentario, manifestó:

“Efectivamente, el proyecto tiene financiación completa del exterior, el proyecto será sostenido por las donaciones que recibirá de la Fundación Kellogg`s y de la Agencia Internacional para el Desarrollo de los Estados Unidos. Y lo que no se gaste o no se invierta en la instalación de la escuela y en los gastos de establecimiento, será depositado en un fondo patrimonial, que dará renta suficiente para mantenerlo, para mantener esta escuela que le dará prestigio a Costa Rica en todo el sector del Trópico Húmedo del universo” (el subrayado no es del original, folio 941).

Por otra parte, como bien lo recordaba el criterio legal del Ministerio de la Presidencia, desde tiempo atrás la Procuraduría había establecido esa relación entre el Convenio y la Ley n.°7044, caso del dictamen C-006-2002, del 8 de enero, o el C-140-2001, del 21 de mayo, en el que se dijo:

“2. En fecha posterior al inicio de la vigencia del Convenio General para la Ayuda Económica, Técnica y para Propósitos afines entre el Gobierno de Costa Rica y el Gobierno de los Estados Unidos de América", mediante Ley Nº7044, de 29 de septiembre de 1986, el Legislador definió y estableció el patrimonio de la escuela…

Consecuentemente, los bienes inmuebles adquiridos con los fondos obtenidos mediante el convenio antes señalado no pueden considerarse bienes gravables, en los términos del mismo Convenio, específicamente: los bienes inmuebles que la EARTH haya adquirido con estos fondos, al amparo del Convenio, no se encuentran gravados por el Impuesto sobre Bienes Inmuebles…

Además de la eficacia de la exoneración dispuesta en el Convenio, a la cual nos referimos en el aparte anterior, es claro que la exoneración dispuesta mediante la Ley 7044 (Ley de Creación de la EARTH) es aplicable en relación con la obligación de tributar por la propiedad de Bienes Inmuebles, regulada antes según la Ley Nº27 (Ley de Impuesto Territorial) y ahora mediante la Ley Nº7509 (Ley de Impuesto sobre Bienes Inmuebles).” Luego, el dictamen C-081-2007, del 19 de marzo, precisó el pronunciamiento anterior en los siguientes términos:

“En cuanto a la duda que plantea la entidad consultante con respecto a un supuesto antagonismo entre el dictamen C-109-2006 y el dictamen C-140-2001; valga aclarar, de que en el dictamen C-140-2001 se analiza la situación de la Escuela de Agricultura de la Región Tropical Húmeda, respecto al pago del Impuesto sobre Bienes Imuebles previsto en la Ley N° 7905 y sus reforma, y se concluye que dicha entidad no se encuentra obligada al pago del citado impuesto. Sin embargo el aspecto considerado por la Procuraduría General para arribar a dicha conclusión fue que el régimen exonerativo de la EARTH deriva de un convenio internacional con rango superior a la ley. Si debe advertirse que en el Dictamen C-140-2001 se incurre en un error de interpretación que es el que genera la duda planteada , al sugerir que la Ley N°7509 le dio continuidad a la Ley N° 27, cuando en realidad dicha ley fue derogada expresamente por la Ley N° 7509, tal y como se analizó en el dictamen C-109-2006, y en dictámenes anteriores, tal es el caso del C-267-95, C-060-96, C-082-99, C-403-2005. Se precisa en ese aspecto el dictamen C-140-2001.” (El subrayado no es del original).

En consonancia con lo expuesto, de forma mucho más reciente, fue el propio legislador quien ratificó la relación entre ambas normas con la denominada Ley de Fortalecimiento de las Finanzas Públicas (n.°9635 del 3 de diciembre de 2018), dentro del grupo de exenciones en la actual Ley del Impuesto sobre el Valor Agregado, al disponer en lo conducente:

“Artículo 8- Exenciones Están exentos del pago de este impuesto:

(…)

19. La adquisición de bienes y servicios que haga la Escuela de Agricultura de la Región Tropical Húmeda (EARTH), según lo dispuesto en la Ley N.° 3011, Convenio de la Alianza para el Progreso con los Estados Unidos (AID), de 18 de julio de 1962…” (El subrayado no es del original).

Esta exención se suma a la que la misma ley contempló como parte de la reforma a la Ley del Impuesto sobre la Renta (n.°7092, de 21 de abril de 1988), en su artículo 28 bis, inciso 11):

“Artículo 28 bis- Exenciones Están exentos del impuesto, conforme a las regulaciones de este título:

(…)

11. Las inversiones provenientes del fideicomiso sin fines de lucro, creado mediante el artículo 6 de la Ley N.° 7044, Ley de Creación de la Escuela de Agricultura de la Región Tropical Húmeda, de 29 de setiembre de 1986.” En todo caso, debe recordarse que en relación con las cargas tributarias la misma ley constitutiva de la EARTH, contempla un régimen de exenciones para la propia universidad y su personal, en los artículos 16, 17 y 19, que en ese orden establecen:

“ARTÍCULO 16.- La Escuela de Agricultura de la Región Tropical Húmeda tendrá exención tributaria, arancelaria y de sobretasas para la importación y exportación de todos aquellos artículos que requiera para sus programas de docencia e investigación.” “ARTICULO 17.- Las inversiones que haga la institución y las rentas que obtenga en Costa Rica estarán libres de todo impuesto y gravamen. Las rentas que genere el fideicomiso solamente podrán usarse para los propósitos académicos de la Escuela.” “Artículo 19.—El rector, los directores y el personal docente de la Institución, no costarricenses o residentes en Costa Rica, estarán exentos del pago de impuestos, tasas y contribuciones sobre la importación de equipaje, menaje de casa, vehículos y demás artículos de uso personal y doméstico, así como de todos los impuestos de carácter nacional.

En el caso de los vehículos, la exoneración se aplicará en intervalos de cuatro años, a partir de la fecha en que sea otorgada por primera vez. La disposición y venta de los vehículos en Costa Rica, se autorizará pasados cuatro años desde la fecha de inscripción.

Los funcionarios que por algún motivo terminen su relación laboral con la Institución y cuyo vehículo no haya cumplido los cuatro años de haber sido inscrito, deberán proceder a liquidar los impuestos de importación correspondientes, de acuerdo con el tiempo transcurrido, según la legislación vigente.” (El subrayado no es del original).

(Así reformado por el artículo único de la Ley N° 8120 de 3 de agosto del 2001) Mientras que el artículo 20 realza esa proyección internacional de la EARTH, al establecer el registro ante la Cancillería de su personal que califique para recibir los beneficios tributarios recién mencionados:

“ARTICULO 20.- Los nombres de las personas con derecho a los privilegios concedidos en esta ley se consignarán en una nómina oficial que llevará el Ministerio de Relaciones Exteriores y Culto. La institución pondrá oportunamente en conocimiento del Ministerio los nombres de las personas que deban ser incluidas en la nómina o excluidas de ella.” En definitiva, y sin perjuicio de los beneficios fiscales que el artículo 19 de la Ley n.°7044 contempla, las exenciones contempladas en el inciso b) del artículo IV del Convenio de la Alianza para el Progreso con los Estados Unidos al pago de impuestos y a la seguridad social sí cubren al personal extranjero de la EARTH, que no resida de forma permanente en el país.

D. Conclusiones:

De las consideraciones anteriores podemos extraer las siguientes conclusiones:

1. El Convenio es un instrumento marco, cuyo propósito es la ayuda financiera y asistencia técnica por parte del Gobierno estadounidense en diversas áreas que contribuyan al progreso y desarrollo económico del país (en la especie, el bienestar rural, la educación y el uso de la tierra), bajo el compromiso de este último de brindar en la medida de sus posibilidades ciertos privilegios y beneficios fiscales a las instituciones y al personal encargado de materializarla, a fin de facilitar su labor en el territorio.

2. Para que una determinada ayuda pueda enmarcase dentro de los alcances del referido convenio no precisa la declaratoria de Misión diplomática o el carácter de Misión internacional, lo determinante es que la cooperación económica o técnica tenga su origen en el país norteamericano y sea precedido de los respectivos acuerdos escritos y firmados entre los representantes de ambos Estados.

3. Los objetivos de la EARTH encajan dentro del propósito general del Convenio marco de propiciar el desarrollo socioeconómico de Costa Rica mediante la educación en el campo de la agroindustria del trópico húmedo, cuya creación mediante la Ley n.°7044 estuvo precedida del correspondiente acuerdo, conocido como Memorando de Entendimiento, donde se estipula la asistencia del país estadounidense en el establecimiento de dicha universidad.

4. Por lo demás, como así lo demuestran los antecedentes legislativos de la Ley que creó a la EARTH y del mismo articulado, hubo un compromiso del país norteamericano en aportar los fondos para su fundación, lo que permite enmarcar válidamente a la referida universidad dentro de los alcances del Convenio General para la Ayuda Económica, Técnica y para Propósito Afines entre el Gobierno de Costa Rica y el Gobierno de Estados Unidos de América, así ya también confirmado por la jurisprudencia de la Procuraduría y recientemente por el mismo legislador con la aprobación de la Ley de Fortalecimiento de las Finanzas Públicas (n.°9635).

5. Por ende, al personal extranjero de la EARTH, que no resida de forma permanente en el país, sí le resulta aplicable las exenciones fiscales y al pago de la Seguridad Social, contempladas en el inciso b) del artículo IV del aludido Convenio.

Atentamente,

Alonso Arnesto Moya Copia: Dr. Román Macaya Hayes, Presidente Ejecutivo, Caja Costarricense de Seguro Social