Tax exemptions for community development associationsExenciones tributarias de asociaciones de desarrollo comunal

Legal Opinion: 086 - J of 17/09/2008 0J-086-2008 September 17, 2008 Licenciado Luis Antonio Barrantes Castro Head of the Libertarian Movement Caucus Legislative Assembly Dear Sir, With the approval of the Attorney General of the Republic, I refer to your official communication ML-CP-opg-183-08 dated July 30, 2008 (which was assigned to me for action on August 27, 2008), through which you request that the Attorney General's Office of the Republic address the following questions regarding the exemptions from taxes or fees for development associations (asociaciones de desarrollo) within the current legal framework.

1- From which taxes, fees, or charges (specific names) may or are development associations that are duly registered with the National Directorate of Community Development (Dirección Nacional de Desarrollo de la Comunidad, DINADECO) exempt?

2- What are the specific articles and current regulations that support the answer to the previous question?

3- Does the validity of the exemptions depend on the legality of the association, or must these exemptions be renewed?

4- In the specific case of the SALES TAX (IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS), if it were applicable, what type of commercial transaction does it apply to, please detail? Examples: stationery and office supplies, acquisition of equipment, stoves, percolators, televisions, computers, office furniture, telephones, fax machines, imported vehicles, etc.

Before providing an answer to your request, it should be noted that in accordance with Article 4 of the Organic Law of the Attorney General's Office of the Republic (Ley Orgánica de la Procuraduría General de la República) (Law No. 6825 of September 27, 1982, and its amendments), only the organs of the Public Administration, through their heads, may request the technical legal opinion of the Attorney General's Office of the Republic, a condition that does not apply to the Legislative Assembly. However, in a spirit of collaboration with the Members of the Legislative Assembly, this Attorney General's Office will process the consultation presented, with the warning that the opinion issued lacks binding effects, its value being that of a mere legal opinion.

On the other hand, "... as the scenarios provided for in Article 157 of the Regulations of the Legislative Assembly (consultation of the Supreme Electoral Tribunal, the University of Costa Rica, the Judicial Branch, or an autonomous institution) are not applicable, the eight-business-day deadline that said article stipulates does not apply to the request at hand." (See OJ-097-2001 of July 18, 2001).

I- Reference Legal Framework Law No. 3859 of 04-07-1967, through Article 1, creates the National Directorate for Community Development, as the body responsible for promoting, guiding, coordinating, and evaluating the organization of communities in the country. The article states, in relevant part:

"Article 1.- The National Directorate for Community Development is hereby created, as an organ of the Executive Branch attached to the Ministry of Governance and Police, and as a basic instrument of development, responsible for promoting, guiding, coordinating, and evaluating the organization of the country's communities, to achieve their active and conscious participation in the realization of the objectives of the National Economic and Social Development Plan." (As amended by Article 10 of Law No. 6812 of September 29, 1982).

For its part, in accordance with Article 15 of the Law, communities may organize themselves in the form of associations to carry out comprehensive development work that benefits them. The article states in this regard:

"The communities of the country that wish to organize to carry out activities of comprehensive or specific development for their own benefit and for the benefit of the country, may do so in the form of district, cantonal, regional, provincial, or national associations, which shall be governed by the provisions of this law." Such associations, by express provision of the legislator, are declared of public interest. In this regard, Article 14 provides:

"The constitution and operation of associations for the development of communities is hereby declared of public interest, as a means of encouraging the populations to organize to fight, alongside the State organisms, for the economic and social development of the country." In accordance with Article 16 of the law, the requirements that communal development associations must meet for their constitution are regulated, while Article 17 subjects their operation to bylaws (estatuto). The cited norms state:

"Article 16.- To constitute comprehensive development associations, it shall be necessary that at least one hundred persons, and no more than one thousand five hundred, over fifteen years of age and interested in promoting, through joint and organized effort, the economic development and social and cultural progress of a determined area of the country, assemble. The jurisdictional area of a development association shall correspond to that territory which constitutes a natural foundation for community grouping. In exceptional cases, the Directorate may authorize the existence of development associations composed of a number lower or higher than that indicated above. In no case may associations be created with fewer than twenty-five persons." "Article 17.- The communal development associations shall be governed by bylaws that must necessarily express: a) The name of the association and its domicile; b) The specific or general purposes it pursues; c) The qualifications that members must possess, their duties and rights, and the modalities of affiliation and disaffiliation; d) The form and procedures for creating branches, as well as their functions; e) The resources available to the association; f) The procedures for approving, amending, or repealing the bylaws; g) The forms of dissolution and the corresponding procedures; and h) Any other provisions required by the regulations." By express provision of the Law, communal development associations are obliged to coordinate their activities with the municipality of the canton. Article 18 states, in relevant part:

"The development associations are obliged to coordinate their activities with those carried out by the Municipality of the respective canton, in order to contribute with their action to the success of the municipal body's work and obtain its support." It is important to note that, in accordance with Article 19 of the Law, the State, autonomous and semi-autonomous institutions, as well as municipalities and other public entities, are authorized to grant subsidies, donate goods, or provide services of any kind to communal development associations as a way of contributing to community development and the economic and social progress of the country. And in accordance with Article 20, all agencies of the Public Administration must grant communal development associations all the facilities they need for the fulfillment of their purposes.

Chapter IV of the Law regulates matters concerning the National Registry of Community Development Associations (Registro Nacional de Asociaciones de Desarrollo de la Comunidad). Thus, Article 26 establishes what concerns the registry in which the registration of all communal development associations established in the country shall be recorded. The article states in this regard:

"A Public Registry of Community Development Associations is hereby established, in which the registration of each and every one of the entities of this class that are established in the country shall be recorded. The regulations shall indicate the manner in which the Registry shall operate, which shall be under the National Directorate for Community Development." It is important to clarify that the registration of the communal development association constitutes a legality requirement for its operation, since until registration is completed, the association's actions shall not produce any legal effect. Articles 28 and 29 state, in relevant part:

"Article 28.- Registration in the Registry authorizes the association to function and grants it full legal capacity (personería jurídica). Such legal capacity may be accredited before administrative and judicial bodies by means of the agreement that approved the bylaws and ordered the registration, published in the Official Gazette (Diario Oficial), or through a certification of said registration issued by the aforementioned Registry." "Article 29.- Until the corresponding registration has been made, neither the resolutions nor the social documents of the association shall produce any legal effect to the detriment of third parties." II- Exemption Regime (Régimen exonerativo) for Communal Development Associations:

The exemption regime for communal development associations is comprised of Articles 37 and 38 of the Law. Article 37 establishes an exemption in favor of communal development associations, regarding the use of sealed paper, payment of stamps and registration fees in the acts and contracts in which they participate and which are related to the fulfillment of the purposes imposed on them by law. The norm states in this regard:

"The acts and contracts in which the communal development associations participate, related to the realization of their purposes, are exempt from the use of sealed paper, stamps, and registration fees." For its part, Article 38 establishes a generic subjective exemption also in favor of communal development associations from the payment of national and municipal taxes, regarding the goods that said associations acquire for the development of their activities. The norm states in this regard:

"In the same manner, the goods that the associations acquire for the normal development of their activities are exempt from the payment of national and municipal taxes." In relation to the exemption regime for communal development associations, the following clarifications should be made: As was rightly indicated, Law No. 3859 was enacted in 1967, and since that date has suffered some limitations, among them that introduced by Article 23 of Law No. 6826 (General Sales Tax Law, Ley de Impuesto General sobre las Ventas), through which any law or decree, general or special, that granted exemptions not contemplated in Article 9 of the cited law was expressly repealed. Article 23 states, in relevant part:

"From the entry into force of this law, Law No. 3914 of July 17, 1967, and its current amendments, and any other law or decree, general or special, that opposes it or regulates it differently, or that establishes levies or exemptions not contemplated in this law, are hereby repealed." We can say then that although the exemption contemplated in Article 38 of the Law covered the sales tax provided for in Law No. 3914, with the enactment of Law No. 6826, said regime was limited, inasmuch as the legislator expressly repeals Law No. 3914 and circumscribes the exemptions to those provided for in Article 9 of Law No. 6826, which does not contemplate any exemption in favor of communal development associations.

It is necessary to note that, although Article 1 of Law No. 7293 of April 3, 1992, repealed all exemption regimes in force at the time of its enactment; through subsection p) of Article 2, the exemption provided for in said norm is expressly maintained. However, said regime was also limited by provision of Article 50 of Law No. 7293, through which Article 63 of the Code of Tax Rules and Procedures (Código de Normas y Procedimientos Tributarios) was amended, with regard to the limitation on the application of exemption regimes, since in accordance with said norm, said regime comprises only the taxes established at the time of the enactment of the norm creating the beneficial regime. Article 63 of the Tax Code (Código Tributario) states, in relevant part:

"Limit of application.- Even if there is an express provision of the tax law, the exemption does not extend to taxes established subsequent to its creation." III.- Answers to the questions posed:

Having established the regulatory framework governing communal development associations, as well as the exemption regime that benefits them, we will answer the questions posed:

1- From which taxes, fees, or charges (specific names) may or are communal development associations that are duly registered with the National Directorate for Community Development (DINADECO) exempt?

If we adhere to what is stated in section II, we can say that with the exception of Law No. 6826, which repealed all exemption regimes granting exemption from the sales tax, and the limitation contained in Article 63 of the Code of Tax Rules and Procedures – amended by Article 50 of Law No. 7293 – the exemption regime contemplated in Article 38 of Law No. 3859 comprises all those national and municipal taxes created before the entry into force of Law No. 7293.

Regarding the Member of the Legislative Assembly's request to be informed of the name of the taxes established in that period, we inform you that the Procurador in charge of the National System of Current Legislation (Sistema Nacional de Legislación Vigente, SINALEVI) has been requested that said department conduct the study of the regulations that established national and municipal taxes in the period between the date of enactment of Law No. 3859 and the date of enactment of Law No. 7293, which will be sent to you once completed.

2- What are the specific articles and current regulations that support the answer to the previous question?

The answer to the present question will be subject to the study carried out by SINALEVI as indicated in the answer to the previous question.

3- Does the validity of the exemptions depend on the legality of the association, or must these exemptions be renewed?

On this matter, it is worth indicating that in accordance with Law No. 3859, communal development associations must not only be constituted in accordance with the law, but must also meet the requirement of registering in the National Registry of Associations created for this purpose. That is, the registration of the communal development association constitutes a legality requirement, without the fulfillment of which it cannot benefit from the beneficial regime established in Article 38 of the Law.

4- In the specific case of the SALES TAX (IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS), if it were applicable, what type of commercial transaction does it apply to, please detail?

In relation to the sales tax, it must be indicated that it is not included within the exemption regime established in Article 38 of the Law. As stated supra, with the enactment of Law No. 6826 (General Sales Tax Law), every law or decree, general or special, that established exemptions from the sales tax not contemplated in said law was repealed through Article 23, and upon examination of Article 9 of Law No. 6826, which establishes the exemptions, communal development associations are not expressly included as an exempt subject.

Sincerely,

Lic. Juan Luis Montoya Segura TAX PROCURATOR

Opinión Jurídica : 086 - J del 17/09/2008 0J-086-2008 17 de setiembre de 2008 Licenciado Luis Antonio Barrantes Castro Jefe de Fracción Movimiento Libertario Asamblea Legislativa Estimada señor Con la aprobación de la señora Procuradora General de la República, me refiero a su oficio ML-CP- opg-183-08 de fecha 30 de julio de 2008 ( que me fuera asignado para su conocimiento el día 27 de agosto de 2008 ) mediante el cual solicita a la Procuraduría General de la República evacuar las siguientes preguntas en torno a las exenciones de tasas o cánones para las asociaciones de desarrollo dentro de la normativa vigente.

1- ¿De cuáles impuestos, tasas o cánones ( nombres específicos ) pueden o están exentas las asociaciones de desarrollo que estén debidamente inscritas en la Dirección Nacional de la Comunidad, DINADECO?

2- ¿Cuál es el articulado y normativa vigente que respalda la pregunta anterior?

3- ¿Depende la vigencia de las exenciones de la legalidad de la asociación o dichas exenciones deben estarse renovando?

4- En el caso específico del IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS si este aplicara, ¿para qué tipo de transacción comercial aplica, por favor detalle? Ejemplos: papelería y útiles de oficina, adquisición de equipos, cocinas, percoladores, televisores, computadoras, muebles de oficina, teléfonos, fax, vehículos importados, etc.

De previo a dar respuesta a su solicitud, cabe advertir que de conformidad con el artículo 4° de la Ley Orgánica de la Procuraduría General de la República (Ley N°6825 de 27 de setiembre de 1982, y sus reformas), sólo los órganos de la Administración Pública por medio de sus jerarcas, pueden requerir el criterio técnico jurídico de la Procuraduría General de la República, condición que es ajena a la Asamblea Legislativa. No obstante, en un afán de colaboración con los señores Diputados, esta Procuraduría tramitará la consulta presentada, con la advertencia de que el criterio que se emite carece de efectos vinculantes, siendo su valor el de una mera opinión jurídica.

Por otro lado, “…al no estarse en los supuestos que prevé el artículo 157 del Reglamento de la Asamblea Legislativa (consulta al Tribunal Supremo de Elecciones, la Universidad de Costa Rica, el Poder Judicial o una institución autónoma), a la solicitud que nos ocupa no le es aplicable el plazo de ocho días hábiles que dicho artículo dispone.” (Ver OJ-097-2001 de 18 de julio de 2001).

I- Marco Jurídico de Referencia La Ley N° 3859 07-04-1967, mediante el artículo 1° crea la Dirección Nacional de Desarrollo de la Comunidad, como órgano encargado de fomentar, orientar, coordinar y evaluar la organización de las comunidades en el país. Dice en lo que interesa el artículo:

“Artículo 1º.- Créase la Dirección Nacional de Desarrollo de la Comunidad, como órgano del Poder Ejecutivo adscrito al Ministerio de Gobernación y Policía, y como instrumento básico de desarrollo, encargada de fomentar, orientar, coordinar y evaluar la organización de las comunidades del país, para lograr su participación activa y consciente en la realización de los objetivos del Plan Nacional de Desarrollo Económico y Social.” (Así reformado por el artículo 10 de la ley Nº 6812 de 29 de setiembre de 1982).

Por su parte de conformidad con el artículo 15 de la Ley, las comunidades pueden organizarse bajo la forma de asociaciones para realizar labores de desarrollo integral que les beneficie. Dice al respecto el artículo:

“Las comunidades del país que deseen organizarse para realizar actividades de desarrollo integral o específico en su propio beneficio y en beneficio del país, pueden hacerlo en forma de asociaciones distritales, cantonales, regionales, provinciales o nacionales, las cuales se regirán por las disposiciones de la presente ley”.

Tales asociaciones por disposición expresa del legislador son declaradas de interés público. Al respecto el artículo 14 dispone:

“Declárase de interés público la constitución y funcionamiento de asociaciones para el desarrollo de las comunidades, como un medio de estimular a las poblaciones a organizarse para luchar, a la par de los organismos del Estado, por el desarrollo económico y social del país.

De conformidad con el artículo 16 de la ley se regula lo concerniente a los requisitos que deben cumplir las asociaciones de desarrollo comunal para su constitución, en tanto el artículo 17 sujeta su funcionamiento a un estatuto. Dicen las normas de cita:

“Artículo 16.- Para constituir las asociaciones de desarrollo integral, será necesario que se reúnan por lo menos cien personas, y no más de mil quinientas, mayores de quince años e interesadas en promover, mediante el esfuerzo conjunto y organizado, el desarrollo económico y el progreso social y cultural de un área determinada del país. El área jurisdiccional de una asociación de desarrollo, corresponderá a aquel territorio que constituye un fundamento natural de agrupación comunitaria. En casos excepcionales, la Dirección podrá autorizar la existencia de asociaciones de desarrollo integradas por un número inferior o superior al indicado anteriormente. En ningún caso se podrán crear asociaciones con un número de personas inferior a veinticinco”.

“Artículo 17.- Las asociaciones de desarrollo comunal se regirán por un estatuto que necesariamente deberá expresar:

• a)El nombre de la asociación y su domicilio; b) Los fines especiales o generales que persigue; c) Las calidades que deberán tener los afiliados, sus deberes y derechos y las modalidades de afiliación y desafiliación; d) La forma y procedimientos para la creación de filiales, lo mismo que las funciones de ésta; e) Los recursos con que contará la asociación; f) Los procedimientos para aprobar, reformar o derogar los estatutos; g) Las formas de extinción y los procedimientos correspondientes; y h) Cualesquiera otras disposiciones exigidas por el reglamento.” Por disposición expresa de la Ley las asociaciones de desarrollo comunal están obligadas a coordinar sus actividades con la municipalidad del cantón. Dice en lo que interesa el artículo 18:

“Las asociaciones de desarrollo están obligadas a coordinar sus actividades con las que realice la Municipalidad del cantón respectivo, a fin de contribuir con su acción al buen éxito de las labores del organismo municipal y obtener su apoyo”.

Es importante acotar, que de conformidad con el artículo 19 de la Ley, el Estado, las instituciones autónomas y semiautónomas, así como las municipalidades y demás entidades públicas quedan autorizadas para otorgar subvenciones, donar bienes o suministrar servicios de cualquier clase a las asociaciones de desarrollo comunal como una forma de contribuir al desarrollo de las comunidades y progreso económico y social del país. Y de conformidad con el artículo 20, todas las dependencias de la Administración Pública deben otorgar a las asociaciones de desarrollo comunal todas las facilidades que necesiten para el cumplimiento de sus fines En el Capítulo IV de la Ley se regula lo concerniente al Registro Nacional de Asociaciones de Desarrollo de la Comunidad. Así en el artículo 26 se establece lo concerniente al registro en el cual constará la inscripción de todas las asociaciones de desarrollo comunal que se establezcan en el país. Dice al respecto el artículo:

“Se establece un Registro Público de Asociaciones de Desarrollo de la Comunidad, en el cual constará la inscripción de todas y cada una de las entidades de esta clase que se establezcan en el país. El reglamento indicará la forma en que funcionará el Registro, el cual dependerá de la Dirección Nacional de Desarrollo de la Comunidad”.

Es importante dejar claro que la inscripción de la asociación de desarrollo comunal se constituye en un requisito de legalidad para su funcionamiento, ya que mientras no se realice la inscripción, las actuaciones de la asociación no producirán efecto legal alguno. Dice en lo que interesan los artículos 28 y 29:

“Artículo 28.- La inscripción en el Registro autoriza a la asociación para funcionar y le otorga plena personería jurídica. Tal personería podrá acreditarse ante los organismos administrativos y judiciales por medio del acuerdo que aprobó los estatutos y ordenó la inscripción, publicado en el Diario Oficial, o mediante certificación de dicha inscripción emanada del Registro ya indicado”.

“Artículo 29.- Mientras no se haya hecho la inscripción correspondiente, ni las resoluciones ni los documentos sociales de la asociación, producirán efecto legal alguno en perjuicio de terceras personas”.

II- Régimen exonerativo de las asociaciones de desarrollo comunal:

El régimen exonerativo de las asociaciones de desarrollo comunal lo conforman los artículos 37 y 38 de la Ley. El artículo 37 establece una exención a favor de las asociaciones de desarrollo comunal, respecto del uso de papel sellado, pago de timbres y derechos de registro en los actos y contratos en que éstas participen y que estén relacionados con el cumplimiento de los fines que les impone la ley. Dice al respecto la norma:

“Quedan exentos del uso de papel sellado, timbres y derechos de registro, los actos y contratos en que participen las asociaciones de desarrollo comunal, relativos a la realización de sus fines”.

Por su parte, el artículo 38 establece una exención genérica subjetiva también a favor de las asociaciones de desarrollo comunal del pago de impuestos nacionales y municipales, respecto de los bienes que dichas asociaciones adquiera para el desarrollo de sus actividades. Dice al respecto la norma.

“En la misma forma quedan exentos del pago de impuestos nacionales y municipales, los bienes que las asociaciones adquieran para el normal desarrollo de sus actividades”.

En relación con el régimen exonerativo de las asociaciones de desarrollo comunal conviene hacer las siguientes precisiones: Como bien se indicó, la Ley N° 3859 se promulgó en el año 1967, y a partir de esa fecha ha sufrido algunas limitaciones, entre ellas la que introdujo el artículo 23 de la Ley N° 6826 ( Ley de Impuesto General sobre las Ventas ), mediante el cual se derogó expresamente cualquier ley o decreto, general o especial que otorgara exenciones no contempladas en el artículo 9 de la citada ley. Dice en lo que interesa el artículo 23:

“A partir de la entrada en vigencia de esta ley, queda derogada la ley N° 3914 del 17 de julio de 1967 y sus reformas vigentes y cualquier otra ley o decreto, general o especial, que se le oponga o que regule en forma diferente, o que establezca gravámenes o exenciones no contemplada en esta ley”.

Podemos decir entonces que si bien la exención contemplada en el artículo 38 de la Ley alcanzaba el impuesto de ventas revisto en la ley N° 3914, con la promulgación de la ley N° 6826 dicho régimen quedó limitado, por cuanto el legislador expresamente deroga la ley N° 3914 y circunscribe las exenciones a las previstas en el artículo 9 de la Ley N° 6826, que no contempla exención alguna a favor de las asociaciones de desarrollo comunal.

Es necesario acotar, que si bien el artículo 1° de la Ley N° 7293 del 3 de abril de 1992 derogó todas los regímenes exonerativos vigentes al momento de su promulgación; mediante el inciso p) del artículo 2 se mantiene expresamente la exención prevista en dicha norma. Sin embargo, dicho régimen también fue limitado por disposición del artículo 50 de la Ley N° 7293, mediante el cual se reformó el artículo 63 del Código de Normas y Procedimientos Tributarios, en lo que se refiere al límite de aplicación de los regímenes exonerativos, ya que de conformidad con dicha norma, dichos régimen comprende solamente a los tributos establecidos al momento de la promulgación de la norma que crea el régimen de favor. Dice en lo que interesa el artículo 63 del Código Tributario:

“Límite de aplicación.- Aunque haya disposición expresa de la ley tributaria, la exención no se extiende a los tributos establecidos posteriormente a su creación.” III.- Respuestas a las interrogantes planteadas:

Habiendo establecido el marco normativo que regula las asociaciones de desarrollo comunal, así como el régimen exonerativo que las beneficia, daremos respuesta a las interrogantes planteadas:

1- ¿De cuáles impuestos, tasas o cánones ( nombres específicos ) pueden o están exentas las asociaciones de desarrollo comunal que están debidamente inscritas en la Dirección Nacional de Desarrollo de la Comunidad DINADECO?

Si nos atenemos a lo expuesto en el aparte II, podemos decir que con excepción de las Leyes N° 6826 que derogó todos los regímenes exonerativos que otorgaban exención del impuesto de ventas, y la limitación contenida en el artículo 63 del Código de Normas y Procedimientos Tributarios – reformado por el artículo 50 de la Ley N° 7293 - el régimen exonerativo contemplado en artículo 38 de la Ley N° 3859 comprende todos aquellos tributos nacionales y municipales creados antes de la entrada en vigencia la Ley N° 7293.

En cuando a la solicitud del señor Diputado para que se le indique el nombre de los impuestos establecidos en ese lapso, hacemos de su conocimiento que se ha solicitado al Procurador encargado del Sistema Nacional de Legislación Vigente (SINALEVI) que dicho departamento realice el estudio de la normativa que estableció tributos nacionales y municipales en el período comprendido entre la fecha de promulgación de la Ley N° 3859 y la fecha de promulgación de la Ley N° 7293, el cual le será remitido una vez concluido.

2- ¿Cuál es el articulado y normativa vigente que respalda la pregunta anterior?

La respuesta a la presente pregunta quedará sujeta al estudio que realizara el SINALEVI según se indica en la respuesta a la pregunta anterior.

3- ¿Depende la vigencia de las exenciones de la legalidad de la asociación o dichas exenciones deben estarse renovando?

Sobre el particular valga indicar que de conformidad con la Ley N° 3859 las asociaciones de desarrollo comunal, no solo deben constituirse conforme a la ley, sino que también deben cumplir con el requisito de inscribirse en el Registro Nacional de Asociaciones creado al efecto. Es decir, la inscripción de la asociación de desarrollo comunal se constituye en un requisito de legalidad, sin cuyo cumplimiento no puede beneficiarse del régimen de favor establecido en el artículo 38 de la Ley.

4- ¿En el caso específico del IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS si este aplicara, ¿para qué tipo de transacción comercial aplica, por favor detalle?

En relación con el impuesto de ventas debe indicarse que el mismo no queda comprendido dentro del régimen exonerativo establecido en el artículo 38 de la Ley. Tal y como se expuso supra, con la promulgación de la Ley N° 6826 ( Ley de Impuesto General sobre las Ventas ) se derogó mediante el artículo 23, toda ley o decreto, general o especial que estableciera exenciones al impuesto de ventas no contempladas en dicha ley, y del examen del artículo 9 de la Ley N° 6826 que establece las exenciones, no se incluye expresamente como sujeto exento a las asociaciones de desarrollo comunal.

Con toda consideración suscribe atentamente; Lic. Juan Luis Montoya Segura PROCURADOR TRIBUTARIO