Regulation for the Application of the Corporate Asset TaxReglamento para la Aplicación del Impuesto al Activo de las Empresas

The tax is applied to the value of the assets belonging to the taxpayers included in Articles 2 and 3 of Law No. 7292 of April 21, 1988, and its amendments, Income Tax Law, when this value of such assets exceeds the sum of ¢30,000,000.00 (thirty million colones). This amount shall be updated, for each fiscal period, by means of an executive decree, which must be published no later than the thirtieth of August of each year.

In accordance with Generally Accepted Accounting Principles, assets are defined as the financial representations of economic resources—cash, rights, goods, and services—that belong to a specific company, as a result of prior operations or events.

With the exceptions indicated in Articles 4 and 5 of these Regulations, the following are subject to this tax:

• a)Legally constituted legal entities. b) De facto partnerships (sociedades de hecho). c) Professional activity partnerships (sociedades de actividades profesionales). d) State enterprises. e) Joint ventures (cuentas en participación), when they constitute a separate equity. f) Branches, agencies, and other permanent establishments operating in Costa Rica of persons not domiciled in the country. g) Trusts (fideicomisos). h) Fiduciary assignments (encargos de confianza), when they constitute a separate equity. i) Undivided estates (sucesiones indivisas). j) Cooperatives. k) Solidarity associations (asociaciones solidaristas). l) The National Teachers' Life Insurance Society (Sociedad de Seguros de Vida del Magisterio Nacional), the Savings and Loan Fund of the National Association of Educators (Caja de Ahorro y Préstamos de la Asociación Nacional de Educadores), and the National Teachers' Multiple Services Corporation (Corporación de Servicios Múltiples del Magisterio Nacional).

The following are not subject to this tax:

• a)Autonomous institutions. b) Semi-autonomous institutions. c) Public enterprises structured as corporations (sociedades anónimas), in proportion to the capital belonging to the State. Consequently, they shall be obligated to pay the tax for the proportion of their share capital belonging to private parties. In these cases, that proportion shall be determined and applied to the total assets of the company to establish the taxable base of the tax. The minimum amount referred to in Article 1 of these Regulations shall be subtracted from the amount resulting from applying to the taxable base the proportion of the share capital belonging to private parties. d) Cooperatives dedicated to the production and distribution of electrical energy and public enterprises dedicated to this same activity.

The following are exempt from the tax on assets:

• a)Individuals domiciled in Costa Rica. b) Professionals who provide their services on a freelance basis. c) The State. d) Municipalities. e) State universities. f) Political parties. g) Religious institutions, whatever their creed, for the assets used in generating income dedicated to the maintenance of worship and the provision of non-profit social assistance services. h) Labor union organizations. i) Foundations. j) Associations declared to be of public utility by the Executive Branch, when they meet the requirements set forth in subsection ch) of Article 3 of the Income Tax Law. k) Associations that exclusively bring together small and medium producers of goods and services, whose objectives are to provide them with technical assistance, facilitate the acquisition of inputs at low cost, and seek production, commercialization, and technology alternatives, provided they are non-profit.

In the case of cooperatives, consumer, production, commercialization, supply, co-management, and self-management cooperatives that meet the requirements established in the preceding paragraph, regarding their integration exclusively by small and medium producers and their objectives, shall be exempt, according to the recommendation of the Cooperative Development Institute (Instituto de Fomento Cooperativo), in accordance with the rules established in the following paragraph.

For these purposes, small producers shall be considered those individuals or legal entities that employ a maximum of five workers, and medium producers those individuals or legal entities that employ a maximum of twenty workers.

(As amended by Executive Decree No. 26178 of June 12, 1997) l) Sports associations and federations, registered in the respective registry of the General Directorate of Physical Education and Sports.

7575 of February 13, 1996, which repealed Law No. 7174 of June 28, 1990).

Notwithstanding the non-subjections mentioned in Transitory Provision I of these Regulations, and in accordance with the penultimate paragraph of Article 22 of the Forestry Law (Ley Forestal), holders of Certificates for Forest Conservation (Certificados para la Conservación del Bosque, CCB) are exempt from the tax on assets. This benefit must be registered in the Public Registry as an encumbrance (afectación) on the property for the renewable term determined by the respective regulations.

Under Article 23 of said law, owners of natural forests who manage them are exempt from the tax on assets, for the area corresponding to said forests, in accordance with the certification issued by the State Forestry Administration.

According to Article 24 of the Forestry Law (Ley Forestal), owners of land with forest aptitude that has been denuded, when they voluntarily wish to regenerate it into forest, shall enjoy exemption from the tax on assets, on the areas that, due to the state of deterioration and environmental needs, must be converted to forest use, based on criteria determined by the Ministry of Environment and Energy (Ministerio del Ambiente y Energía). Also in this case, the benefits must be registered in the Public Registry as an encumbrance (afectación) on the property, for the term determined by the respective contract. This period may not be less than twenty years.

Likewise, according to subsection c) of Article 29 of the Forestry Law (Ley Forestal), persons who reforest are exempt from the tax on assets, on the reforested areas, during the period of planting, growth, and thinning, which shall be considered pre-operational.

The State Forestry Administration shall issue the necessary documentation to enjoy the benefits mentioned in the second and fourth paragraphs of this article, and shall register the interested parties in a registry, once the requirements established in the Regulations of the Forestry Law (Ley Forestal) have been met.

Companies with taxable assets that are in the pre-operational period shall enjoy exemption from the tax.

The pre-operational period of a new company is understood to be the period elapsed for the investment, installation, startup, commissioning of the company, and initiation of operations, as well as the two fiscal periods following the initiation of operations. The initiation of operations is understood to be the moment from which the company begins to generate income, even when it does not yet receive profits.

In the case of companies in which, at the initiation of their operations, their constructed fixed assets exceed fifty percent (50%) of their total assets and their fixed assets represent at least seventy-five percent (75%) of their total assets, the pre-operational period shall be extended by two more fiscal periods.

Those companies that demonstrate having initiated the execution of an investment project in fixed assets, for a value greater than fifty percent (50%) of the total value of the fixed assets declared in the previous period, shall have the right to enjoy a pre-operational period equivalent to that of a new company, on the investment made, in accordance with the rules established in the second and third paragraphs of this article; provided that the execution of the investment project is completed within a maximum period of two years.

Companies that adopt a new line or branch of activity, in accordance with the definitions established in the three-digit economic activity groups of the Uniform International Industrial Code, shall have the right to enjoy a pre-operational period equivalent to that of a new company, on the total investment in their new line or branch of activity, in accordance with the rules established in the second and third paragraphs of this article.

In the event that the passive subject has availed itself of any of the pre-operational periods indicated in the third, fourth, and fifth paragraphs of this article, it must notify the Tax Administration in writing within the legal deadline for filing the tax return on profits, whose taxable event coincides with the taxable event of the tax on assets.

In the event that the passive subject has availed itself of any of the pre-operational periods indicated in the third, fourth, and fifth paragraphs of this article, without meeting the requirements established therein, it shall be subject to the payment of the taxes corresponding to such assets, without prejudice to the administrative or criminal sanctions that may be applicable. The passive subjects must keep all necessary documents to demonstrate the investments in question.

Under no circumstances shall passive subjects who acquire, by any means, a company that has already concluded its pre-operational period have the right to the pre-operational period, in accordance with the rules established in the second and third paragraphs of this article. In cases where a company is acquired whose pre-operational period has not concluded, the right to enjoy the remaining time to complete the corresponding pre-operational period shall apply.

By virtue of the principle of economic reality, enshrined in Article 8 of the Code of Tax Norms and Procedures, companies that adopt new legal forms shall also not have the right to a new pre-operational period.

(As amended by Executive Decree No. 26178 of June 12, 1997)

For purposes of the taxable base of the tax, assets that are in the pre-operational period shall enjoy exemption in accordance with the following rules.

In the case of acquired assets, the pre-operational period shall comprise the fiscal period in which it is acquired.

In the case of constructed assets, this shall cover up to the fiscal period in which the good is totally finished. In the event that these begin to be used before being totally finished, the pre-operational period shall be computed in proportion to the portion used.

In the case of permanent crops, this shall cover up to the fiscal period in which the plantations begin to produce fruit or the crops are in a condition to be consumed or exploited.

In the case of non-renewable natural resources, pre-operational shall cover up to the fiscal period in which the resource is in a condition to be exploited.

Regarding land, those that according to Generally Accepted Accounting Principles must be classified as fixed assets—that is, those that serve as the foundation for buildings, installations, permanent crops, or other immovable assets used in the operation of the business—shall enjoy the same pre-operational period that corresponds to the assets for which they serve as a base.

Land acquired for the expansion of the company shall enjoy the same pre-operational period as the asset for which it will serve as a base, provided that the passive subject demonstrates the existence of an expansion project, that this project begins no later than the fiscal period following its acquisition, and is concluded within a period of no more than four years.

In the event that the passive subject has availed itself of the pre-operational period indicated in the preceding paragraph, it must notify the Tax Administration in writing within the legal deadline for filing the tax return on profits whose taxable event coincides with the taxable event of the tax on assets.

In the event that the passive subject has availed itself of the pre-operational period indicated in the paragraph before the preceding one and the expansion is not carried out in accordance with what is established therein, it shall be subject to the payment of the taxes corresponding to said asset, without prejudice to the administrative or criminal sanctions that may be applicable. The passive subjects must keep all necessary documents to demonstrate the investments in question.

For land that cannot be classified accounting-wise as fixed assets but must be recorded as investments because they were acquired for speculative purposes, and for those that are idle, no pre-operational period shall apply.

Developing livestock in operations dedicated to the breeding and milk production of cattle shall be considered, for the purposes of these Regulations, as an asset in the pre-operational period, and may be excluded from the taxable base for a period of three years.

To determine the pre-operational period of reforested areas, in relation to the benefits granted by the Forestry Law (Ley Forestal, No. 7575 of February 13, 1996), the provisions in the fourth paragraph of Article 6 of these regulations shall apply.

(As amended by Executive Decree No. 26178 of June 12, 1997)

The passive subjects shall enjoy exemption from the tax on assets in case of non-existence or insufficiency of income, when such a situation is caused by any of the following events:

• i)That a state of emergency has been declared, by means of an executive decree, in the zone where the company is located.

The declaration of a state of emergency shall only be applicable in circumstances of "war," "internal commotion," and "public calamity," which must be understood within the strictest definition of force majeure or, at most, a fortuitous event, that is, events originating from nature, such as earthquakes or floods, or from human action, such as riots, invasions, and war, events that are surprising and unforeseeable, or although foreseeable, are unavoidable.

To demonstrate the concurrence of this cause, the National Emergency Commission must send the Ministry of Finance a detailed list of the zones affected by the emergency. If the passive subject's company is located within the affected zones, according to a certification from the Commission, the latter must only demonstrate the causal link between the non-existence or insufficiency of income and the emergency situation.

• ii)That the holder of the asset cannot exploit it in an activity carried out at usual market prices, because there is a law of public order that directly prevents it.

To demonstrate the concurrence of this cause, the existence of a law establishing price controls or profit margin controls for certain activities shall not be sufficient; rather, the passive subject must demonstrate, for the period in question, that the regulation caused the non-existence or insufficiency of income.

• iii)That exceptional economic conditions arise, declared by decree of the Executive Branch, which generally affect a specific sector of economic activity.

An exceptional economic condition shall be understood as the existence of exogenous factors to the activity that cause the non-existence or insufficiency of income in companies representing at least eighty percent (80%) of the total production of the sector of economic activity. For the definition of the concept "sector of economic activity," the definitions established in the three-digit economic activity groups of the Uniform International Industrial Code shall be used.

A requirement for the issuance of a decree declaring an "exceptional economic condition" in a sector of economic activity shall be the demonstration, by the affected sector, that the three conditions established in the preceding paragraph have occurred, that is, that there are exogenous factors, that it affects the companies representing eighty percent (80%) of the total production of the sector, and that the non-existence or insufficiency of income has occurred. The Ministry of Finance, jointly with the Minister responsible for the affected sector, shall define the mechanisms through which such demonstration shall be made. For this purpose, it may request the collaboration of public, state, and non-state entities representing the sector.

Likewise, the participation of the Minister of Finance in its issuance shall be a requirement for the validity of said decree.

Also in this case, the passive subject must demonstrate the causal link between the exogenous factor in question and its non-existence or insufficiency of income.

For the purposes of this article, the non-existence of income shall be understood as the operating loss declared for income tax purposes, that is, the deficit determined for the purposes of computing the tax established by the arithmetic difference resulting from subtracting deductible costs and expenses in the fiscal period from the taxable income, with the same limitations established in the last paragraph of Article 16 of these Regulations. Insufficiency of income shall be understood to occur when the gross income for the period decreases, in real terms, at a rate equal to or greater than sixty percent (60%) of the gross income declared for income tax purposes, in the fiscal period prior to the one in which the decree was issued.

In any of the exemption cases established in this article, the burden of proof corresponds to the taxpayers.

The minimum amount referred to in Article 1 of these Regulations shall constitute a minimum amount to be reduced from the taxable base. Once this amount is subtracted, the taxable base of the tax shall be constituted by the total value of the asset whose holder is the passive subject, less the sum of the following items:

• a)The value of the current assets; b) Contributions in other companies in which the passive subject is a partner; c) Investments in securities or other assets, whose income is not subject to the tax on profits; and d) Goods given under lease with a purchase option, only when all the requirements indicated in Article 13 of these Regulations are met.

For these purposes, the following rules shall apply:

• i)The assets shall be taken at their book value, including revaluations made for income tax purposes and their respective accumulated depreciation. Said book value must coincide with that recorded in the Balance Sheet included in the income tax return, which concludes on the same date on which the taxable event of the tax on assets occurs (September 30 of each year if declared with the ordinary period, or the closing date of the respective authorized fiscal year).
• ii)In accordance with Generally Accepted Accounting Principles, current assets shall be understood as cash, as well as any other asset that is expected to be converted into cash, sold, or consumed within a year. Among the most common current assets, in addition to cash, are bank deposits, short-term investments (one year or less), inventories, accounts receivable, and prepaid expenses.

When a company's operating cycle is longer than one year, said cycle may be the basis for determining current assets, subject to prior approval from the General Directorate of Direct Taxation. For these purposes, the operating cycle is defined as the time elapsed between the acquisition of inventory items (raw materials or merchandise) and their conversion into cash.

Annual crops, which are those sown and harvested within a twelve-month period, shall form part of the current assets. In the case of livestock (semovientes), herds in operations dedicated to the development and fattening of cattle for commercial purposes shall constitute current assets.

• iii)Contributions in other companies are conceptualized as the cash, goods, or other securities that have been invested by the passive subjects in the acquisition of shares, quotas, or capital titles of a commercial company. These contributions must necessarily be formalized, and must be demonstrated by the taxpayers, when so required by the Tax Administration, by means of the corresponding shares, or with the certificates of possession of the respective shares, quotas, or capital titles, or by means of a notarial certification.
• iv)For the purposes of determining the taxable base of the tax on assets, investments in securities must be excluded, whether short or long term, in national or foreign currency. Excepted from this rule are securities issued between private parties to support loan operations, agreed to for a term of more than one year, such as promissory notes and bills of exchange. That is, the only securities that must be considered in the taxable base of the tax on assets are those that do not correspond to the raising of funds in the financial market through a public offering, provided they should not be classified as current assets because they were agreed to for one year or less. Only in these documents do the interest received by the creditors constitute income subject to the tax on profits, and must be included in the income tax returns of the recipients. In the case of financial entities, the provisions of Article 11 of these regulations shall apply.
• v)In all cases where taxpayers exclude assets from the taxable base of the tax, because they are goods that do not produce income subject to the tax on profits, they must provide the Tax Administration—when it requests it—with all necessary information to justify that exclusion. The non-subjection to the tax on profits mentioned in this point refers exclusively to the income produced by a particular asset, and should not be confused with the non-subjection that the owner of a good might enjoy.
• vi)The value of assets subject to the tax on real estate—even if they are exempt from this same tax—shall be the value definitively assessed (comprobado, en firme) by the respective municipalities throughout the country, without exceeding their fair market value. For this purpose, "fair market value" is understood as the replacement cost, less the applied depreciation and the preventive maintenance of the goods; or the present value of the assets determined through an appraisal.

Vehicles belonging to the passive subjects shall also be taken at the value definitively assessed (comprobado en firme) by the Tax Administration.

• vii)If an asset can be classified in more than one of the categories of exempt assets, it may only be deducted once from the taxable base.

For banks of the National Banking System (Sistema Bancario Nacional), the financial entities established in the Law Regulating Non-Bank Financial Companies (No. 5044 of September 13, 1972), and other financial intermediaries regulated by the General Superintendency of Financial Entities, once the minimum amount referred to in Article 1 of these Regulations is subtracted, the taxable base shall be constituted by the difference between the value of the asset whose holder is the passive subject and the sum of the value of the investments in securities or other assets, whose income is not subject to the tax on profits, the liabilities subject to reserve requirements (pasivos sujetos a encaje), and the liabilities covered under subsections 3) and 4) of Article 58 of the Organic Law of the National Banking System. Also excluded are the deposits corresponding to the collection of taxes and other services on behalf of the Central Government and public institutions.

For the purposes of the provisions of this article, investments in securities whose income is not subject to the tax on profits shall be understood as the securities on which the withholding at source provided for by subsection c) of Article 23 of the Income Tax Law is carried out, or those exempt from said tax by express legal provision.

The liabilities contemplated in subsections 3) and 4) of Article 58 of the Organic Law of the National Banking System correspond to the following resources with which commercial banks finance their operations:

• a)Obtaining funds from the Central Bank, by carrying out the credit operations they can execute with it; and b) Contracting loans domestically or abroad.

When they have been purchased, the rights derived from intellectual and industrial property shall be determined by their acquisition value. When they have been developed by the taxpayers, these rights shall be taken at the value resulting from the accounting, without prejudice to this value being adjustable based on market value.

Intellectual property is understood as the exclusive right, granted by the Government of a nation, to publish and sell musical, literary, pictorial works and, in general, any document or object in which the result of intellectual creation is embodied. These intangible assets are governed by the Law on Copyright and Related Rights (No. 6683 of October 14, 1982, and its amendments).

Industrial property is conceptualized as the rights derived from trademarks relating to products, and the trade names that identify companies or commercial establishments. These are symbols, signs, drawings, or names that identify an article or an organization. These rights are governed by the Central American Convention for the Protection of Industrial Property (Law No. 4543 of March 18, 1970, and its amendments).

Assets under a lease with a purchase option, also called "leasing" or financial leasing, shall be considered part of the assets of the lessees.

When a taxpayer, as lessor, excludes a specific good from its assets, for having leased it with a purchase option, it must be in a position to demonstrate to the Tax Administration—when it requests it—the veracity of such circumstance, by the following means:

• a)The existence of separate written contracts, one for lease and one for purchase option—in a single document or in separate documents—in which the lessor and the lessee are clearly identified; b) The precise identification of the asset in the mentioned contracts, indicating—as applicable—characteristics, nature, location, brand, serial number, and any other necessary information; c) If the lease and purchase option contracts have been executed in separate documents, there must be reciprocal references in both contracts, that is, the lease contract must disclose the existence of a purchase option, and vice versa; both documents must have been executed on the same date, must be authenticated, and, in addition, the purchase option must be protocolized on the same date the contracts were executed; and d) The demonstration that the sales tax corresponding to the operation was collected and paid to the Treasury—when applicable, according to the nature of the leased good—in accordance with subsection c) of Article 2 of the General Sales Tax Law (No. 6826 of November 8, 1982, and its amendments).

The tax shall be calculated using the method of self-assessment (declaración, determinación y pago a cargo del sujeto pasivo). The tax period for the assets tax coincides with that of the income tax (impuesto sobre las utilidades) of each taxpayer, whether this is the ordinary period or a special authorized fiscal period. The tax rate to be applied to the taxable base shall be one percent (1%).

The self-assessment (declaración-determinación) shall be filed — on the special form to be supplied by the Dirección General de la Tributación Directa — within the deadline established for that purpose for the income tax returns of the year following the year in which the taxable event (hecho generador) of the assets tax occurred, and it shall be paid in the same year in which it is declared, within the period provided for the payment of the income tax.

Companies that are in the pre-operational period (período preoperativo), in accordance with the rules established in this Regulation, must file the respective return even when they are not obligated to pay the tax.

Those taxable persons (sujetos pasivos) whose assets do not exceed the minimum amount referred to in Article 1 of this Regulation shall not be obligated to file the assets tax return.

Taxable persons shall be obligated to make partial payments (pagos parciales), on account of the assets tax, in accordance with the following rules:

• a)The basis for calculating the partial installments shall be the tax determined in the immediately preceding year, or the arithmetic average of the last three fiscal periods, whichever is greater.
• b)In the event that the taxable persons have not filed returns in the three previous fiscal periods, the basis for calculating the installments of the partial payments shall be determined using the returns they have filed and, if it is the first, by means of a substantiated estimate that the taxable person must submit to the Tax Administration, no later than in the month of January of each year. If it is not submitted, the Administration shall establish the respective installment ex officio.
• c)Once the amount of the payment on account is determined, seventy-five percent (75%) of that amount shall be split into three equal installments, which must be paid successively on the last business day of the months of March, June, and September of each year.
• d)From the tax settled upon filing the return, the partial payments corresponding to each fiscal period shall be deducted. The resulting balance must be paid within the period provided for the payment of the income tax, in accordance with the provisions of the preceding article.
• e)Companies engaged exclusively in agricultural and livestock activities may pay the tax in a single installment, within the period provided for the payment of the income tax, in accordance with the provisions of the preceding article.

The tax liability (cuota tributaria) for the assets tax, as well as the payments made on account thereof, shall constitute a credit against the income tax and its partial payments or withholdings on account.

In the event that the assets tax is greater than the income tax, or when the latter does not exist for any reason, the difference shall not constitute any credit in favor of the taxpayer.

However, when the assets tax has been paid while an operating loss (pérdida de operación) exists, the amount paid for said tax may only be credited to the income tax of the immediately following year or to the partial payments of the latter.

For this purpose, "operating loss" (pérdida de operación) shall be understood as the deficit determined for purposes of calculating the income tax, that is, the one established by arithmetic difference when subtracting deductible costs and expenses from taxable income in a fiscal period. Among such costs and expenses, no inclusion may be made of amortizations of losses from previous fiscal periods — subsection g) of Article 8 of the Income Tax Law (Ley del Impuesto sobre la Renta) —, the deductions contemplated in the Law for the Promotion of Agricultural and Livestock Production (Ley de Fomento a la Producción Agropecuaria, Ley FODEA, No. 7064 of April 29, 1987 and its amendments) — subsection t) of Article 8 of the Income Tax Law —, donations, or any other item or fiscal benefit that, in a strict sense, does not constitute an indispensable expenditure for the generation of the taxable income of the fiscal period in question.

The minimum withholding on account of the income tax to which coffee producers are subject, in accordance with Law No. 7551 of September 21, 1995, shall be applicable to the assets tax whose taxable event is the ownership of assets at the end of the immediately preceding fiscal period.

If the sum paid for the withholding is less than the amount owed for the assets tax, the taxable person is obligated to pay the difference. In this latter case, that difference paid for the assets tax shall be creditable to the final liquidation of the income tax in accordance with the rules established in Article 16 of this Regulation.

It is effective as of its publication.

7174 of June 28, 1990) are not subject to the assets tax, whether forest reserves, protected zones, national parks, biological reserves, or national wildlife refuges. For purposes of applying the tax, said areas are defined based on the description contained in Article 35 of Law No. 7174.

Those companies for which this period has not concluded shall be exempt from the payment of the tax for the time remaining to complete the pre-operational period.

Companies that, upon the entry into force of this Regulation, meet the requirements to opt for the additional period established in the third paragraph of Article 7, may state in their return that they are in the pre-operational period.

In the case of companies that, upon the entry into force of the Tax Adjustment Law (Ley del Ajuste Tributario), had initiated investments that meet the requirements established in Articles 7 and 8 of this regulation, they may enjoy the corresponding pre-operational period, provided that they communicate this to the Tax Administration no later than July 31, 1997, without prejudice to the Tax Administration using its audit powers over tax obligations for the determination of the tax and the imposition of corresponding sanctions.

Companies that, by the publication date of this decree, had submitted the applications referred to in Articles 7 and 8 of the regulation, shall be considered to have already complied with the aforementioned requirement of communication to the Tax Administration.

(Thus amended by Executive Decree No. 26178 of June 12, 1997)

If the sum paid for partial payments or withholdings on account is less than the amount owed for the assets tax, the taxable person is obligated to pay the difference. In such case, the difference paid for the assets tax shall be creditable to the final liquidation of the income tax for the 1996 fiscal period, in accordance with the rules established in Article 16 of this Regulation.

Given at the Presidency of the Republic.—San José, on the seventeenth day of the month of September, nineteen ninety-six.

El tributo se aplica al valor de los activos que pertenezcan a los contribuyentes comprendidos en los artículos 2° y 3° de la ley No 7292 del 21 de abril de 1988 y sus reformas. Ley del Impuesto sobre la Renta, cuando este valor de tales activos supere la suma de ¢ 30.000.000,00 (treinta millones de colones). Este monto será actualizado, para cada período fiscal, por vía de decreto ejecutivo, el cual deberá estar publicado a más tardar el treinta de agosto de cada año.

De conformidad con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, se definen los activos como las representaciones financieras de recursos económicos - dinero en efectivo, derechos, bienes y servicios- que pertenezcan a una determinada empresa, como resultado de operaciones o acontecimientos anteriores.

Texto no disponible

Con las excepciones que se señalarán en los artículos 4° y 5° del presente Reglamento, están afectas a este tributo:

• a)Las personas jurídicas legalmente constituidas.
• b)Las sociedades de hecho.
• c)Las sociedades de actividades profesionales.
• d)Las empresas del Estado.
• e)Las cuentas en participación, cuando constituyan patrimonio separado.
• f)Las sucursales, agencias y otros establecimientos permanentes que operen en Costa Rica de personas no domiciliadas en el país.
• g)Los fideicomisos.
• h)Los encargos de confianza, cuando constituyan patrimonio separado.
• i)Las sucesiones indivisas.
• j)Las cooperativas.
• k)Las asociaciones solidaristas.
• 1)La Sociedad de Seguros de Vida del Magisterio Nacional, la Caja de Ahorro y Préstamos de la Asociación Nacional de Educadores y la Corporación de Servicios Múltiples del Magisterio Nacional.

No están sujetas a este tributo:

• a)Las instituciones autónomas.
• b)Las instituciones semiautónomas.
• c)Las empresas públicas estructuradas como sociedades anónimas, en la proporción del capital que pertenezca al Estado. En consecuencia, estarán obligadas al pago del tributo, por la proporción de su capital social que pertenezca a particulares. En estos casos, se determinará esa proporción y se aplicará al total de activos de la compañía, para establecer la base imponible del tributo. El monto mínimo a que se refiere el artículo 1° de este Reglamento se restará del monto resultante de aplicar a la base imponible la proporción del capital social que pertenezca a particulares.
• d)Las cooperativas dedicadas a la producción y distribución de energía eléctrica y las empresas públicas dedicadas a esta misma actividad

Están exentas del impuesto a los activos:

• a)Las personas físicas domiciliadas en Costa Rica.
• b)Los profesionales que presten sus servicios en forma liberal.
• c)El Estado.
• d)Las municipalidades.
• e)Las universidades estatales.
• f)Los partidos políticos.
• g)Las instituciones religiosas, cualquiera que sea su credo, por los activos utilizados en la generación de ingresos dedicados al mantenimiento del culto y la prestación de servicios de asistencia social sin fines de lucro.
• h)Las organizaciones sindicales.
• i)Las fundaciones.
• j)Las asociaciones declaradas de utilidad pública por el Poder Ejecutivo, cuando cumplan con los requisitos previstos por el inciso ch) del artículo 3° de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
• k)Las asociaciones que únicamente agremien a pequeños y medianos productores de bienes y servicios, cuyos objetivos sean brindarles asistencia técnica, facilitarles la adquisición de insumos a bajo costo y buscar alternativas de producción, comercialización y tecnología, siempre y cuando no tengan fines de lucro.

En el caso de las cooperativas, estarán exentas las de consumo, producción, comercialización, suministro, cogestión y autogestión que cumplan con los requisitos establecidos en el párrafo anterior, en cuanto a su integración, únicamente por pequeños y medianos productores y sus objetivos, según recomendación del Instituto de Fomento Cooperativo, de conformidad con las reglas establecidas en el párrafo siguiente.

Para estos efectos se tendrán por pequeños productores a aquellas personas físicas o jurídicas que empleen un máximo de cinco trabajadores y por medianos productores a aquellas personas físicas o jurídicas que empleen un máximo de veinte trabajadores.

(Así reformado por Decreto Ejecutivo N° 26178 de 12 de junio de 1997) l) Las asociaciones y federaciones deportivas, inscritas en el registro respectivo de la Dirección General de Educación Física y Deportes.

Sin perjuicio de las no sujeciones mencionadas en Transitorio I de este Reglamento, y de conformidad con el párrafo penúltimo del artículo 22 de la Ley Forestal, están exentos del impuesto a los activos los poseedores de Certificados para la Conservación del Bosque (CCB). Este beneficio deberá inscribirse en el Registro Público como afectación a la propiedad por el plazo prorrogable que determine el reglamento respectivo.

Con arreglo al artículo 23 de dicha ley, están exentos del impuesto a los activos los propietarios de bosques naturales que los manejen, por el área correspondiente a dichos bosques, de conformidad con la certificación extendida por la Administración Forestal del Estado.

De acuerdo con el artículo 24 de la Ley Forestal, los propietarios de terrenos con aptitud forestal denudados, cuando voluntariamente deseen regenerarlos en bosque, gozarán de exención del impuesto a los activos, sobre las áreas que, por el estado de deterioro y las necesidades ambientales, deban convertirse al uso forestal, con base en criterios determinados por el Ministerio del Ambiente y Energía. También en este caso, los beneficios deben inscribirse en el Registro Público como una afectación a la propiedad, por el plazo que determine el contrato respectivo. Este período no podrá ser inferior a veinte años.

Así mismo, según el inciso c) del artículo 29 de la Ley Forestal, están exentas del impuesto a los activos las personas que reforesten, sobre las áreas reforestadas, durante el período de plantación, crecimiento y raleas, que se considerará preoperativo.

La Administración Forestal del Estado expedirá la documentación necesaria para disfrutar de los beneficios mencionados en los párrafos segundo y cuarto de este artículo, e inscribirá en un registro a los interesados, una vez cumplidos los requisitos establecidos en el Reglamento de la Ley Forestal.

Gozarán de exención del impuesto las empresas con activos gravables, que se encuentren en el período preoperativo.

Se entiende por período preoperativo de empresa nueva, el período transcurrido para la inversión, instalación, arranque, puesta en marcha de la empresa e inicio de operaciones, así como los dos períodos fiscales siguientes al inicio de operaciones. Se entiende por inicio de operaciones el momento a partir del cual la empresa comienza a generar ingresos, aun cuando todavía no perciba utilidades.

Para el caso de empresas en que, al inicio de sus operaciones, sus activos fijos construidos superen el cincuenta por ciento (50%) de sus activos totales y sus activos fijos representen al menos el setenta y cinco por ciento (75%) de sus activos totales, el período preoperativo se extenderá por dos períodos fiscales más.

Aquellas empresas que demuestren haber iniciado la ejecución de un proyecto de inversión en activos fijos, por un valor mayor al cincuenta por ciento (50%) del valor del total de los activos fijos declarados en el período anterior, tendrán derecho a gozar de un período preoperativo equivalente al de empresa nueva, sobre la inversión realizada, de conformidad con las reglas establecidas en los párrafos segundo y tercero de este artículo; siempre y cuando la ejecución del proyecto de inversión concluya en el plazo máximo de dos años.

Las empresas que adopten un nuevo giro o ramo de actividad, de conformidad con las definiciones establecidas en los grupos de actividad económica a tres dígitos del Código Industrial Internacional Uniforme, tendrán derecho a gozar de un período preoperativo equivalente al de empresa nueva, sobre el total de la inversión en su nuevo giro o rama de actividad, de conformidad con las reglas establecidas en los párrafos segundo y tercero de este artículo.

En el caso de que el sujeto pasivo se haya acogido a cualquiera de los períodos preoperativos señalados en los párrafos tercero, cuarto y quinto de este artículo, deberá comunicarlo por escrito a la Administración Tributaria dentro del plazo legal para la presentación de la declaración del impuesto sobre las utilidades, cuyo hecho generador coincida con el hecho generador del impuesto a los activos.

En el caso de que el sujeto pasivo se haya acogido a cualquiera de los períodos preoperativos señalados en los párrafos tercero, cuarto y quinto de este artículo, sin cumplir con los requisitos allí establecidos, quedará sujeto al pago de los impuestos que correspondan por tales activos, sin perjuicio de las sanciones administrativas o penales que resultaren procedentes. Los sujetos pasivos deben conservar todos los documentos necesarios para demostrar las inversiones en cuestión.

En ningún caso tendrán derecho al período preoperativo los sujetos pasivos que adquieran, por cualquier medio, una empresa que ya ha concluido su período preoperativo, de conformidad con las reglas establecidas en los párrafos segundo y tercero de este artículo. En los casos en que se adquiera una empresa cuyo período preoperativo no hubiere concluido, se tendrá derecho a disfrutar del plazo que reste para completar el período preoperativo que corresponda.

En virtud del principio de realidad económica, consagrado en el artículo 8 del Código de Normas y Procedimientos Tributarios tampoco tendrán derecho a un nuevo período preoperativo las empresas que adopten nuevas formas jurídicas.

(Así reformado por Decreto Ejecutivo N° 26178 de 12 de junio de 1997)

Para efectos de la base imponible del impuesto, gozarán de exención los activos que se encuentren en periodo preoperativo de conformidad con las siguientes reglas.

Tratándose de activos adquiridos, el período preoperativo comprenderá el período fiscal en que éste se adquiere.

Tratándose de activos construidos, éste abarcará hasta el período fiscal en que el bien esté totalmente terminado. En el caso en que estos comiencen a utilizarse antes de estar totalmente terminados, el período preoperativo se computará en forma proporcional a la utilizada.

Tratándose de cultivos permanentes, éste abarcara hasta el período fiscal en que las plantaciones comiencen a producir frutos o los cultivos estén en condiciones de ser consumidos o explotados.

Tratándose de recursos naturales no renovables preoperativo abarcará hasta el período fiscal en que el recurso esté en condiciones de ser explotado.

En cuanto a terrenos se refiere, los que de acuerdo con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados deban clasificarse como activos fijos —es decir, los que sirvan de cimiento a edificios, instalaciones, cultivos permanentes u otros activos inmuebles utilizados en la operación del negocio, disfrutarán del mismo período preoperativo que corresponda a los activos a los que sirven de base.

Los terrenos adquiridos para la expansión de empresa gozarán del mismo período preoperativo del activo al que serviran de base siempre y cuando el sujeto pasivo demuestre la existencia de un proyecto de expansión, éste se inicie a más tardar en el periodo fiscal siguiente al de su adquisición y quede concluido en un plazo no mayor de cuatro años.

En el caso de que el sujeto pasivo se haya acogido al periodo preoperativo señalado en el párrafo anterior, deberá comunicarlo por escrito a la Administración Tributaria dentro del plazo legal para la presentación de la declaración del impuesto sobre las utilidades cuyo hecho generador coincida con el hecho generador del impuesto a los activos.

En el caso de que el sujeto pasivo se haya acogido al periodo preoperativo señalado en el párrafo trasanterior y la expansión no se realizare conforme a lo allí establecido, quedará sujeto al pago de los impuestos que correspondan por dicho activo, sin perjuicio de las sanciones administrativas o penales que resultaren procedentes Los sujetos pasivos deben conservar todos los documentos necesarios para demostrar las inversiones en cuestión, A los terrenos que contablemente no se puedan clasificar como activos fijos sino que deban registrarse como inversiones por haber sido adquiridos con fines especulativos y a aquellos que se encuentren ociosos, no se les aplicará ningún período preoperativo.

El ganado en desarrollo en explotaciones dedicadas a la cría y leche de ganado vacuno se considerará, para los efectos del presente Reglamento, como activo en período preoperativo, y podrá excluirse de la base imponible por un período de tres años.

Para determinar el período preoperativo de áreas reforestadas, en relación con los beneficios que concede la Ley Forestal (No 7575 de 13 de febrero de 1996), se aplicará lo dispuesto en el párrafo cuarto del artículo 6 del presente reglamento.

(Así reformado por Decreto Ejecutivo N° 26178 de 12 de junio de 1997)

Los sujetos pasivos gozarán de exención del impuesto a los activos en caso de inexistencia o insuficiencia de rentas, cuando tal situación sea causada por cualquiera de los siguientes hechos:

• i)Que se haya producido declaratoria de emergencia, por medio de decreto ejecutivo, en la zona en que la empresa esté ubicada.

La declaratoria de emergencia únicamente cabrá tratándose de circunstancias de "guerra", "conmoción interna" y "calamidad pública", las cuales deben entenderse dentro de la más estricta definición de la fuerza mayor o a lo sumo el caso fortuito, es decir, sucesos que provengan de la naturaleza, como los terremotos o las inundaciones o de la acción del hombre, como los tumultos, las invasiones y la guerra, eventos que son sorpresivos e imprevisibles, o aunque previsibles, son inevitables.

Para la demostración de la concurrencia de esta causal, la Comisión Nacional de Emergencia deberá remitir al Ministerio de Hacienda una lista detallada de las zonas afectadas por la emergencia. Si la empresa del sujeto pasivo se encontrare dentro de las zonas afectadas, según constancia de la Comisión, éste únicamente deberá demostrar el nexo causal entre la inexistencia o insuficiencia de rentas y la situación de emergencia.

• ii)Que el titular del activo no pueda explotarlo en una actividad que se desarrolle a precios usuales de mercado, por existir una ley de orden público que directamente lo impida.

Para la demostración de la concurrencia de esta causal no bastará la existencia de una ley que establezca controles de precios o de márgenes de utilidad para determinadas actividades; sino que el sujeto pasivo deberá demostrar, para el período de que se trate, que la regulación provocó la inexistencia o insuficiencia de rentas.

• iii)Que se presenten condiciones económicas excepcionales, declaradas mediante decreto del Poder Ejecutivo, que afecten, de manera generalizada, a un determinado sector de la actividad económica.

Se entenderá por condición económica excepcional, la existencia de factores exógenos a la actividad que provoquen la inexistencia o insuficiencia de rentas en las empresas que representen al menos el ochenta por ciento (80%) de la producción total del sector de la actividad económica. Para la definición del concepto "sector de la actividad económica" se utilizarán las definiciones establecidas en los grupos de actividad económica a tres dígitos del Código Industrial internacional Uniforme.

Será requisito para la emisión de un decreto que declare "condición económica excepcional" en un sector de la actividad económica, la demostración, por parte del sector afectado, de que se han producido las tres condiciones establecidas en el párrafo precedente, esto es, que se trata de factores exógenos, que afecta a tas empresas que representan el ochenta por ciento (80%) de la producción total del sector y que se ha producido la inexistencia o insuficiencia de rentas. El Ministerio de Hacienda, conjuntamente con el Ministro rector del sector afectado, definirá los mecanismos por medio de los cuales se realizará tal demostración. Para tal efecto, podrá solicitar la colaboración de los entes públicos, estatales y no estatales que representen al sector.

Asimismo, será requisito de validez de dicho decreto, la participación del Ministro de Hacienda en su emisión.

También en este caso, el sujeto pasivo deberá demostrar el nexo causal entre el factor exógeno de que se trate y su inexistencia o insuficiencia de rentas.

Para los efectos de este artículo se entenderá por inexistencia de rentas, la pérdida de operación declarada para efectos del impuesto sobre la renta, es decir, el déficit determinado para efectos de cómputo del impuesto establecido por la diferencia aritmética resultante de sustraer de los ingresos gravables los costos y los gastos deducibles en el período fiscal, con las mismas limitaciones establecidas en el último párrafo del artículo 16 de este Reglamento. Se entenderá que ocurre insuficiencia de rentas, cuando los ingresos brutos del período disminuyan, en términos reales, en una tasa igual o mayor al sesenta por ciento (60%) de los ingresos brutos declarados para efectos del impuesto sobre la renta, en el período fiscal anterior a aquel en que el decreto fue emitido.

En cualquiera de los casos de excepción establecidos en este artículo, la carga de la prueba corresponde a los contribuyentes.

El monto mínimo a que se refiere el artículo 1° de este Reglamento constituirá un monto mínimo a reducir de la base imponible. Una vez restado este monto, la base imponible del impuesto estará constituida por el valor total del activo cuyo titular sea el sujeto pasivo, menos la suma de los siguientes rubros:

• a)El valor del activo circulante; b) Los aportes en otras compañías de las cuales el sujeto pasivo sea socio; c) Las inversiones en títulos valores u otros activos, cuyas rentas no estén sujetas al impuesto sobre las utilidades; y d) Los bienes dados en arrendamiento con opción de compra, únicamente cuando se cumplan todos los requisitos señalados en el artículo 13 de este Reglamento.

Para estos fines, se aplicarán las siguientes normas:

• i)Los activos se tomarán por su valor en libros, incluyendo las revaluaciones hechas para efectos del impuesto sobre la renta y sus respectivas depreciaciones acumuladas. Dicho valor en libros debe coincidir con el que se consignó en el Balance General inserto en la declaración del impuesto sobre la renta, que concluye en la misma fecha en que se produzca el hecho generador del impuesto a los activos (30 de setiembre de cada año si se declara con el período ordinario, o la fecha de conclusión del respectivo ejercicio fiscal autorizado).
• ii)Con arreglo a los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, se entenderá por activo circulante el efectivo, así como cualquier otro activo que se espere convertir en efectivo, vender o consumir en el transcurso de un año. Entre los activos circulantes más frecuentes, además del efectivo, se consideran los depósitos bancarios, las inversiones de corto plazo (un año o menos), los inventarios, las cuentas por cobrar y los pagos anticipados.

Cuando el ciclo de operación de una empresa sea superior a un año, dicho ciclo podrá ser la base para la determinación del activo circulante, previa aprobación de la Dirección General de la Tributación Directa. Para estos fines se define el ciclo de operación como el tiempo transcurrido entre la adquisición de las partidas de inventario (materias primas o mercancías) y su conversión en dinero en efectivo.

Formarán parte del activo circulante los cultivos anuales, que son los que se siembran y cosechan en un lapso de doce meses. Tratándose de semovientes, constituirán activo circulante, los hatos en explotaciones dedicadas al desarrollo y engorde de ganado vacuno con fines comerciales.

• iii)Se conceptúan los aportes en otras compañías como el efectivo, los bienes u otros valores que hayan sido invertidos por los sujetos pasivos, en la adquisición de acciones, cuotas o títulos de capital de una sociedad mercantil. Estos aportes necesariamente tienen que estar formalizados, y deberán ser demostrados por los contribuyentes, cuando así lo requiera la Administración Tributaria, mediante las acciones correspondientes, o bien con los certificados de posesión de las respectivas acciones, cuotas o títulos de capital o mediante certificación notarial.
• iv)A los efectos de la determinación de la base imponible del impuesto a los activos, deben excluirse las inversiones en títulos valores, a corto o largo plazo, en moneda nacional o extranjera. Se exceptúan de esta norma los títulos valores emitidos entre particulares para respaldar operaciones de préstamos, pactadas a más de un año plazo, tales como pagarés y letras de cambio. Es decir, los únicos títulos valores que deben considerarse en la base imponible del impuesto a los activos, son los que no correspondan a la captación de recursos en el mercado financiero mediante oferta pública, siempre y cuando no deban clasificarse como activos circulantes por haberse pactado a un año o menos de un año. Sólo en estos documentos los intereses percibidos por los acreedores constituyen rentas sujetas al impuesto sobre las utilidades, y deben ser incluidos en las declaraciones del impuesto sobre la renta de los perceptores. Tratándose de entidades financieras se aplicarán las disposiciones del artículo 11 de este reglamento.
• v)En todos los casos en que los contribuyentes excluyan activos de la base imponible del tributo, por tratarse de bienes que no produzcan rentas sujetas al impuesto sobre las utilidades, deberán suministrar a la Administración Tributaria - cuando ésta lo solicite- toda la información necesaria para justificar esa exclusión. La no sujeción al impuesto a las utilidades mencionada en este punto, se refiere exclusivamente a las rentas producidas por un activo en particular, y no debe confundirse con la no sujeción de que pudiera disfrutar el propietario de un bien.
• vi)El valor de los activos sujetos al impuesto sobre los bienes inmuebles - aunque estén exentos de este mismo tributo- será el comprobado, en firme, por las respectivas municipalidades en todo el país, sin que pueda exceder su valor justo de mercado. Con este propósito, se entiende por "valor justo de mercado" el costo de reemplazo, menos la depreciación aplicada y el mantenimiento preventivo de los bienes; o bien, el valor presente de los activos determinado mediante un avalúo.

También se tomarán al valor comprobado en firme por la Administración Tributaria, los vehículos que pertenezcan a los sujetos pasivos.

• vii)En el caso de que un activo pueda clasificarse en más de una de las categorías de activos exentos, éste sólo podrá deducirse una vez de la base imponible.

Para los bancos del Sistema Bancario Nacional, las entidades financieras establecidas en la Ley Reguladora de Empresas Financieras No Bancarias (No 5044 del 13 de setiembre de 1972) y otros intermediarios financieros regulados por la Superintendencia General de Entidades Financieras, una vez restado eÍ monto mínimo a que se refiere el artículo 1° de este Reglamento, la base imponible estará constituida por la diferencia entre el valor del activo cuyo titular sea el sujeto pasivo y la suma del valor de las inversiones en títulos valores u otros activos, cuyas rentas no estén sujetas al impuesto sobre las utilidades, los pasivos sujetos a encaje y los pasivos amparados a los incisos 3) y 4) del artículo 58 de la Ley Orgánica del Sistema Bancario Nacional. Se excluyen, así mismo, los depósitos correspondientes a la recaudación de impuestos y otros servicios en favor del Gobierno Central y las instituciones públicas.

Para fines de lo dispuesto en este artículo, se entenderá por inversiones en títulos valores cuyas rentas no están afectas al impuesto sobre las utilidades, los títulos en que se efectúa la retención en la fuente prevista por el inciso c) del artículo 23 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, o los exentos de dicho tributo por disposición legal expresa.

Los pasivos contemplados en los incisos 3) y 4) del artículo 58 de la Ley Orgánica del Sistema Bancario Nacional, corresponden a los siguientes recursos con que los bancos comerciales financian sus operaciones:

• a)Obtención de fondos del Banco Central, mediante la realización de las operaciones de crédito que pueden efectuar con él; y b) Contratación de empréstitos en el país o en el extranjero.

Cuando hayan sido comprados, los derechos que se derivan de la propiedad intelectual e industrial se determinarán por su valor de adquisición. Cuando hayan sido desarrollados por los contribuyentes, estos derechos se tomarán por el valor resultante de la contabilidad, sin perjuicio de que éste pueda ajustarse con base en el valor de mercado.

Se entiende por propiedad intelectual el derecho exclusivo, otorgado por Gobierno de una nación, para publicar y vender obras musicales, literarias, pictóricas y, en general, cualquier documento u objeto en que se plasme el resultado de la creación intelectual. Estos activos intangibles se rigen por la Ley de Derechos de Autor y Derechos Conexos (No 6683 del 14 de octubre de 1982 y sus reformas).

Se conceptúa la propiedad industrial como los derechos derivados de las marcas de fábrica relativas a productos, y los nombres comerciales que identifican a empresas o establecimientos comerciales. Se trata de símbolos, rótulos, dibujos o nombres que identifican a un artículo o una organización. Estos derechos se rigen por el Convenio Centroamericano para la Protección de la Propiedad Industrial (Ley No 4543 del 18 de marzo de 1970 y sus reformas).

Los activos en arrendamiento con opción de compra, también denominado "leasing" o arrendamiento financiero, serán considerados parte del activo de los arrendatarios.

Cuando un contribuyente, en calidad de arrendador, excluya de sus activos un bien determinado, por haberlo dado en arrendamiento con opción de compra, deberá estar en condiciones de demostrar a la Administración Tributaria - cuando ésta lo solicite- la veracidad de tal circunstancia, por los siguientes medios:

• a)La existencia de sendos contratos escritos, de arrendamiento y de opción de compra - en un solo documento o en documentos separados -, en los que se identifique con toda claridad al arrendador y al arrendatario; b) La identificación precisa del activo en los contratos mencionados, indicando - según corresponda- características, naturaleza, ubicación, marca, número de serie y cualquier otro dato que sea necesario; c) En caso de que los contratos de arrendamiento y opción de compra se hayan suscrito en documentos separados, deben existir referencias recíprocas en ambos contratos, es decir, el de arrendamiento debe poner de manifiesto la existencia de una opción de compra, y viceversa; ambos documentos deben haber sido suscritos en la misma fecha, tienen que estar autenticados y, además, la opción de compra debe estar protocolizada en la misma fecha en que se suscribieron los contratos; y d) La demostración de que se recaudó y pagó al Fisco - cuando corresponda, según la naturaleza del bien dado en arriendo- el impuesto sobre las ventas correspondiente a la operación, de conformidad con el inciso c) del artículo 2° de la Ley del Impuesto General sobre las Ventas (No 6826 del 8 de noviembre de 1982 y sus reformas).

El impuesto se calculará con el método de declaración, determinación y pago a cargo del sujeto pasivo. El período fiscal del impuesto a los activos coincide con el del impuesto sobre las utilidades de cada contribuyente, ya sea este el ordinario o un ejercicio fiscal especial autorizado. La alicuota impositiva que se aplicará sobre la base imponible será del uno por ciento (1%).

La declaración-determinación se presentará - en el formulario especial que suministrará la Dirección General de la Tributación Directa - dentro del plazo establecido al efecto para las declaraciones del impuesto sobre las utilidades del año siguiente al de la realización del hecho generador del impuesto a los activos, y se pagará en el mismo año en que se declara, dentro del período previsto para el pago del impuesto sobre las utilidades.

Las empresas que se encuentren en el período preoperativo, de acuerdo con las normas establecidas en este Reglamento, deberán presentar la respectiva declaración aún cuando no estén obligadas al pago del impuesto.

Aquellos sujetos pasivos cuyos activos no superen el monto mínimo a que se refiere el artículo 1° de este Reglamento no estarán obligados a presentar la declaración del impuesto a los activos.

Los sujetos pasivos estarán obligados a realizar pagos parciales, a cuenta del impuesto a los activos, de conformidad con las siguientes reglas:

• a)Servirá de base para calcular las cuotas parciales el impuesto determinado en el ano inmediato anterior, o el promedio aritmético de los tres últimos períodos fiscales, el que fuere mayor.
• b)En el caso de que los sujetos pasivos no hubieren declarado en los tres períodos fiscales anteriores, la base para calcular las cuotas de los pagos parciales se determinará utilizando las declaraciones que hubieren presentado y, si fuere la primera, mediante estimación fundada que deberá presentar el sujeto pasivo a la Administración Tributaria, a más tardar en el mes de enero de cada año. Si no se presentare, la Administración establecerá de oficio la cuota respectiva.
• c)Determinado el monto del pago a cuenta, el setenta y cinco por ciento (75%) de ese monto se fraccionará en tres cuotas iguales, las que deberán pagarse sucesivamente en el último día hábil de los meses de marzo, junio y setiembre de cada año.
• d)Del impuesto que se liquide al presentar la declaración se deducirán los pagos parciales que correspondan a cada período fiscal. El saldo resultante deberá pagarse dentro del período previsto para el pago del impuesto a las utilidades, conforme a lo establecido en el artículo anterior.
• e)Las empresas que se dediquen únicamente a actividades agropecuarias podrán pagar el impuesto en una sola cuota, dentro del período previsto para el pago del impuesto a las utilidades, conforme a lo establecido en el artículo anterior.

La cuota tributaria por concepto del impuesto a los activos, así como los pagos que se efectuaren a cuenta de éste, constituirán crédito contra el impuesto sobre las utilidades y sus pagos parciales o retenciones a cuenta.

En caso de que el impuesto sobre los activos sea mayor que el impuesto sobre las utilidades o cuando éste no existiere por cualquier razón, la diferencia no constituirá crédito alguno en favor del contribuyente.

Sin embargo, cuando se haya pagado el impuesto sobre los activos existiendo pérdida de operación, lo pagado por dicho tributo podrá acreditarse únicamente al impuesto sobre las utilidades del año inmediato siguiente o a los pagos parciales de este último.

Para tal fin, se entenderá por "pérdida de operación" el déficit determinado para efectos del cómputo del impuesto sobre la renta, es decir, el que se establezca por diferencia aritmética al sustraer de los ingresos gravables los costos y los gastos deducibles en un período fiscal. Entre dichos costos y gastos no pueden incluirse las amortizaciones de pérdidas de ejercicios fiscales anteriores - inciso g) del artículo 8° de la Ley del Impuesto sobre la Renta -, las deducciones contempladas en la Ley de Fomento a la Producción Agropecuaria (Ley FODEA, No 7064 del 29 de abril de 1987 y sus reformas) - inciso t) del artículo 8° de la Ley del Impuesto sobre la Renta -, las donaciones ni ningún otro rubro o beneficio fiscal que en sentido estricto no constituya una erogación indispensable para la generación de los ingresos gravables del ejercicio fiscal de que se trate.

La retención mínima a cuenta del impuesto sobre la renta a que se hallan sujetos los productores de café, de conformidad con la ley No 7551 del 21 de setiembre de 1995, será aplicable al impuesto a los activos cuyo hecho generador es la titularidad de activos al finalizar el período fiscal inmediato anterior.

Si la suma cancelada por concepto de la retención fuere menor a la que corresponda pagar por concepto del impuesto a los activos, el sujeto pasivo estará obligado a cancelar la diferencia. En este último caso, esa diferencia cancelada por concepto del impuesto a los activos será acreditable a la liquidación final del impuesto sobre la renta de conformidad con las reglas establecidas en el artículo 16 de este Reglamento.

Rige a partir de su publicación.

Para efectos de la aplicación del impuesto, se definen dichas áreas con base en la enunciación contenida en el artículo 35 de la ley No 7174.

Aquellas empresas en que éste no haya concluido estarán exentas del pago del impuesto por el plazo que resulta para completar el período preoperativo.

Las empresas que a la entrada en vigencia de este Reglamento reúnan los requisitos para optar por el período adicional establecido en el párrafo tercero del artículo 7, podrán establecer en su declaración que se encuentran en periodo preoperativo.

En el caso de empresas que a la entrada en vigencia de la Ley del Ajuste Tributario hubiesen iniciado inversiones que cumplan con los requisitos establecidos en los artículos 7 y 8 del presente reglamento, podrán disfrutar del período preoperativo correspondiente, siempre y cuando lo comuniquen a la Administración Tributaria a más tardar el 31 de julio de 1997 sin perjuicio de que la Administración Tributaria utilice sus facultades de fiscalización de las obligaciones tributarias para la determinación del impuesto y la imposición de sanciones que correspondan.

Las empresas que a la fecha de publicación del presente decreto hubiesen presentado las solicitudes a que se referían los artículos 7 y 8 del reglamento, se considerará que ya cumplieron con el requisito antes mencionado de comunicación a administración Tributaria.

(Así reformado por decreto ejecutivo N° 26178 de 12 de junio de 1997)

Si la suma cancelada por concepto de pagos parciales o retenciones i cuenta fuere menor a la que le corresponda pagar por concepto del impuesto a los activos, el sujeto pasivo estará obligado a pagar la diferencia. En tal caso, la diferencia cancelada por concepto del impuesto a los activos será acreditable a la liquidación final del impuesto sobre la renta del período fiscal 1996, de conformidad con las reglas establecidas en el artículo 16 de este Reglamento.

Dado en la Presidencia de la República.—San José, a los diecisiete días del mes de setiembre de mil novecientos noventa y seis.