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OutcomeResultado
The property of the Trust for the Development of the Garabito Thermal Power Plant is not subject to property tax due to ICE's exemption, applying the principle of economic reality.El inmueble del Fideicomiso para el Desarrollo de la Planta Térmica Garabito no está sujeto al impuesto sobre bienes inmuebles por la no sujeción del ICE, aplicando el principio de realidad económica.
SummaryResumen
This document examines whether the Trust for the Development of the Garabito Thermal Power Plant, established by the Banco de Costa Rica (trustor) and the Instituto Costarricense de Electricidad (ICE, trustee), is subject to property tax. It concludes that, although the trust is not expressly exempt from the tax, ICE is the actual owner of the property where electricity is generated, holding a right of use. Since ICE is exempt from property tax under its founding law and other provisions, the principle of economic reality in Article 8 of the Tax Code applies. Consequently, the property is not subject to the tax, as the purpose of the exemption is to prevent the tax cost from being passed on to electricity users, making the public service more expensive.Este documento analiza si el Fideicomiso para el Desarrollo de la Planta Térmica Garabito, constituido por el Banco de Costa Rica (fideicomitente) y el Instituto Costarricense de Electricidad (ICE, fideicomisario), está sujeto al pago del impuesto sobre bienes inmuebles. Se concluye que, aunque el fideicomiso no está expresamente contemplado como no sujeto al tributo, el ICE es el titular real del inmueble donde se genera energía eléctrica, ostentando un derecho de uso. Dado que el ICE goza de una no sujeción al impuesto sobre bienes inmuebles según su ley de creación y otras disposiciones, se aplica el principio de realidad económica del artículo 8 del Código Tributario. En consecuencia, el inmueble no está sujeto al pago del impuesto, ya que la finalidad de la exención es evitar que el costo del tributo se traslade a los usuarios de la energía eléctrica, encareciendo el servicio público.
Key excerptExtracto clave
Regarding the Trust for the Development of the Garabito Thermal Power Plant, it is constituted by the Banco de Costa Rica (Trustor) and ICE (Trustee), whose purpose is the generation of electrical power from thermal energy. Based on this exemption, although the Trust with the Bank is not expressly exempt from the tax, the Trust holds a right of use over the property where electricity is generated, and the owner is ICE, which, it is reiterated, is not subject to the tax (application of the principle of economic reality under Article 8 of the Tax Code) (ruling 267-F-2025).Tocante al Fideicomiso para el Desarrollo de la Planta Térmica Garabito, se encuentra constituido por el Banco de Costa Rica (Fideicomitente) y el ICE (Fideicomisario), cuyo fin es la generación de energía eléctrica a partir de la térmica. Con base en esa no sujeción, si bien el Fideicomiso con el Banco no está contemplado como no sujeto al tributo, el Fideicomiso lo que tiene sobre el inmueble, donde se genera la energía eléctrica, es un derecho de uso, siendo su titular el ICE, quien, se reitera, no se encuentra sujeto al pago del impuesto (aplicación del principio de realidad económica del canon 8 del Código Tributario) (voto 267-F-2025).
Pull quotesCitas destacadas
"el Fideicomiso lo que tiene sobre el inmueble, donde se genera la energía eléctrica, es un derecho de uso, siendo su titular el ICE, quien, se reitera, no se encuentra sujeto al pago del impuesto"
"the Trust holds a right of use over the property where electricity is generated, and the owner is ICE, which, it is reiterated, is not subject to the tax"
Análisis de la sujeción
"el Fideicomiso lo que tiene sobre el inmueble, donde se genera la energía eléctrica, es un derecho de uso, siendo su titular el ICE, quien, se reitera, no se encuentra sujeto al pago del impuesto"
Análisis de la sujeción
"aplicación del principio de realidad económica del canon 8 del Código Tributario"
"application of the principle of economic reality under Article 8 of the Tax Code"
Fundamento jurídico
"aplicación del principio de realidad económica del canon 8 del Código Tributario"
Fundamento jurídico
Full documentDocumento completo
The Instituto Costarricense de Electricidad (hereinafter ICE) holds a non-subjection status regarding the payment of the real property tax (articles 1, 2, 4, 8, 9, 16, 17, and 18 of the Decree-Law of Creation of ICE, 18 of the Law for the Strengthening and Modernization of Public Entities in the Telecommunications Sector, 1 of the Regulatory Law of All Current Exonerations, Their Derogation and Exemptions, 11, 15, 17, 18, 31, 50, 52, 60, 62, 63, and 64 of the Tax Code, 4 of the Territorial Tax Law, 1, 2, and 4.a of the Real Property Tax Law). See rulings 816-2018, 474-2019, 475-2019, 476-2019, and 1849-2019 of the First Chamber. Regarding the Trust for the Development of the Garabito Thermal Plant (Fideicomiso para el Desarrollo de la Planta Térmica Garabito), it is constituted by the Banco de Costa Rica (Trustor, Fideicomitente) and ICE (Trustee, Fideicomisario), whose purpose is the generation of electric power from thermal sources. ICE is the entity that holds the exploitation of water forces in the national territory, as well as the exploitation of other renewable energies, such as geothermal, wind, and solar. The purpose of the non-subjection is so that it can sell energy at cost, and adding said tax to the energy activity increases the cost for the user. Based on that non-subjection, although the Trust with the Bank is not contemplated as not subject to the tax, what the Trust holds over the real property, where the electric power is generated, is a right of use, with its titleholder being ICE, which, it is reiterated, is not subject to the payment of the tax (application of the principle of economic reality of canon 8 of the Tax Code) (vote 267-F-2025).
El Instituto Costarricense de Electricidad (ICE en adelante) ostenta una no sujeción en cuanto al pago del impuesto sobre bienes inmuebles (artículos 1, 2, 4, 8, 9, 16, 17 y 18 Decreto-Ley de Creación del ICE, 18 Ley de Fortalecimiento y Modernización de las Entidades Públicas del Sector Telecomunicaciones, 1 Ley Reguladora de todas las Exoneraciones Vigentes, su Derogatoria y Exenciones, 11, 15, 17, 18, 31, 50, 52, 60, 62, 63 y 64 Código Tributario, 4 Ley de Impuesto Territorial, 1, 2 y 4.a Ley de Impuesto sobre Bienes Inmuebles). Ver resoluciones 816-2018, 474-2019, 475-2019, 476-2019 y 1849-2019 de la Sala Primera. Tocante al Fideicomiso para el Desarrollo de la Planta Térmica Garabito, se encuentra constituido por el Banco de Costa Rica (Fideicomitente) y el ICE (Fideicomisario), cuyo fin es la generación de energía eléctrica a partir de la térmica. El ICE es quien ostenta la explotación de las fuerzas de las aguas en el territorio nacional, así como la explotación de otras energías renovables, como la geotérmica, eólica y solar. La finalidad de la no sujeción es que pueda vender la energía a costo y agregar dicho impuesto a la actividad energética, aumenta el costo para el usuario. Con base en esa no sujeción, si bien el Fideicomiso con el Banco no está contemplado como no sujeto al tributo, el Fideicomiso lo que tiene sobre el inmueble, donde se genera la energía eléctrica, es un derecho de uso, siendo su titular el ICE, quien, se reitera, no se encuentra sujeto al pago del impuesto (aplicación del principio de realidad económica del canon 8 del Código Tributario) (voto 267-F-2025).
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