Religious association not exempt from income tax for failing to prove use of profitsAsociación religiosa no exenta de renta por no acreditar destino de ganancias

OutcomeResultado

The cassation appeal is dismissed and the income tax liability on the religious association's profits is upheld.Se declara sin lugar el recurso de casación y se confirma la sujeción al impuesto sobre la renta de las utilidades de la asociación religiosa.

SummaryResumen

The First Chamber of the Supreme Court rejects the cassation appeal filed by a religious institution that claimed income tax exemption on profits from educational activities and book sales. The appellant argued that, under article 3.b of the Income Tax Law and its status as a non-profit association, all its profits were destined for worship and social assistance. However, the court finds the entity did not provide any evidence that, during the audited periods, those profits were actually used for such purposes. Based on article 140 of the Tax Code, the Chamber recalls that the burden of proving facts that extinguish, impede or modify the tax obligation lies with the taxpayer. Additionally, it clarifies that for-profit activity is not incompatible with the nature of a non-profit association when carried out as an instrumental activity to achieve its main purpose, and that such activity does not lose its for-profit character merely because it is conducted by a religious entity. Therefore, the Costa Rican-source profits are subject to income tax.La Sala Primera de la Corte rechaza el recurso de casación interpuesto por una institución religiosa que reclamaba la exención del impuesto sobre la renta respecto de las utilidades generadas por actividades educativas y venta de libros. La recurrente sostenía que, conforme al artículo 3.b de la Ley del Impuesto sobre la Renta y a su naturaleza estatutaria de asociación sin fines de lucro, todas sus ganancias se destinaban al culto y a la asistencia social. Sin embargo, el tribunal determina que la entidad no aportó prueba alguna que demostrara que, en los períodos fiscalizados, dichas utilidades fueron efectivamente aplicadas a esos fines. Con fundamento en el artículo 140 del Código Tributario, la Sala recuerda que la carga de probar los hechos extintivos, impeditivos o modificativos de la obligación tributaria corresponde al contribuyente. Adicionalmente, aclara que la actividad lucrativa no es incompatible con la naturaleza de una asociación sin fines de lucro cuando se desarrolla como actividad instrumental para alcanzar su objeto principal, y que esa actividad no pierde su carácter lucrativo por el solo hecho de ser realizada por una entidad religiosa. Por tanto, las utilidades de fuente costarricense generadas quedan gravadas por el impuesto sobre la renta.

Key excerptExtracto clave

The Chamber finds that the crux of the matter is evidentiary: the claimant did not prove that its profits, resulting from this activity and sales in the audited periods, were actually used in their entirety for the purposes established by the law; bearing the burden of proof to do so (article 140 Tax Code), that is, to prove facts "that impede, modify or extinguish the tax obligation". (...) Contrary to what the appellant argues, for-profit activity does not lose its character because it is carried out by a religious institution or a non-profit association. Therefore, the aforementioned activity and sales carried out by the claimant in the audited periods, as a for-profit activity generating Costa Rican-source income, is subject to income tax (article 1 Income Tax Law).Estima la Sala, el quid de asunto es un tema probatorio, sea que la accionante no demostró que sus ganancias, como resultado de esa actividad y venta en los períodos fiscalizados, efectivamente haya sido destinadas en su totalidad a los fines establecidos por la norma; teniendo la carga de la prueba para hacerlo (precepto 140 Código Tributario), es decir, para demostrar los hechos "impeditivos, modificativos o extintivos de la obligación tributaria". (...) Contrario a lo que postula la casacionista, la actividad lucrativa no pierde su carácter por el hecho de ser llevada a cabo por una institución religiosa o asociación sin fines de lucro. Por ende, la citada actividad y venta llevada a cabo por la accionante en los períodos fiscalizados, como actividad lucrativa que es y generadora de utilidades de fuente costarricense, se encuentra gravada por el impuesto de la renta (mandato 1 LISR).

Pull quotesCitas destacadas

"La actividad lucrativa no pierde su carácter por el hecho de ser llevada a cabo por una institución religiosa o asociación sin fines de lucro."

"For-profit activity does not lose its character because it is carried out by a religious institution or a non-profit association."

Considerando único

"La actividad lucrativa no pierde su carácter por el hecho de ser llevada a cabo por una institución religiosa o asociación sin fines de lucro."

Considerando único

"Como contribuyente le corresponde demostrar los hechos o actos que configuren sus costos, gastos, pasivos, créditos fiscales, exenciones, no sujeciones, descuentos y, en general, los beneficios fiscales que alega en su favor."

"As a taxpayer, it is their responsibility to prove the facts or acts that constitute their costs, expenses, liabilities, tax credits, exemptions, non-taxabilities, deductions and, in general, the tax benefits they claim in their favor."

Considerando único

"Como contribuyente le corresponde demostrar los hechos o actos que configuren sus costos, gastos, pasivos, créditos fiscales, exenciones, no sujeciones, descuentos y, en general, los beneficios fiscales que alega en su favor."

Considerando único

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